16
работоспособность и эффективность как раз этих процессов;
- адекватность используемых способов управления. Способы,
которые выбирают для управления трудовой нагрузкой и с исполнением
осуществления строительных проектных замыслов не всегда бывают
адекватны требованиям клиентов. Аудит является автономным
внешним взглядом на трудовую нагрузку организации и может выявить
расхождение между ярусом нужных условий контрактов и способами
действий трудовой нагрузки организации;
- управление нормативной документацией. Свойства качества
трудовой функции строительной организации и выполняемых ее проектных
программ напрямую зависит от следования нормативным требованиям.
Нормативная документация обязана быть доступна на строительных
платформах, являться соответствующей моменту и пригодной
7
.
- работоспособность внутренних коммуникаций. Обмен
информацией между строительной площадкой, кабинетом компании,
смежными формированиями и клиентом гарантирует координацию работ в
строительных проектах. Аудит инспектирует наличие существенно нужных
каналов связи и известных способов коммуникации между строительной
организацией и заинтересованными сторонами;
- использование операций и методов управления в исполняемых
проектах
8
.
Система управления любого практически строительного проекта
основывается на основе комбинации процессов конструктивных порядков
качества организации. Наружный аудит строительных фирм оценивает
«гибкость» регулировки процедур системные конструкции качества на
условия осуществления в исполнении проектных замыслов;
- степень снабжения защищенности работ. Аудит является
7
Ржаницына, В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // «Электронный журнал
«Финансовые и бухгалтерские консультации». 2018. N 3. С. 12 — 18.
8
Власенкова, Д.Д. Аудит и контроль учета готовой продукции и ее продаж / Д.Д. Власенкова // Экономика и
управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2020. № 26. С. 145-155.
17
выборочным и не может снабдить полную диагностику всех критериев
окружающей среды и техники безопасности. Тем не менее, в процессе аудита
организаций всякий раз производится тестирование формализованных
необходимых условий к безопасному претворению в жизнь трудовых
функций.
1.2Порядок регулирования аудиторской деятельности в современных
условиях
Россия в своем арсенале нормативного регулирования имеет большое
количество направлений, сегодня хотелось бы изучить область аудиторской
деятельности, которая набирает обороты и становится все более
усовершенствованной в последние года. На данный момент, осуществление
обязательного аудита так и остается необходимым и весомым фактом, в
процессе функционирования предприятий и организаций. Стремительно
развивающаяся экономика в России, многочисленные отношения в сфере
финансов, активов и других операций, создает хорошие условия для
усовершенствования рынка аудиторских услуг. По сведениям Минфина РФ,
эта область предпринимательства задействует большой процент
специалистов (примерно 30000 человек).
9
Помня этот факт, появляется
необходимость воздействия на сектор аудиторской деятельности. И
естественно, для проведения подобного воздействия, применяются
определенные методы и средства. Потому, к одному из элементов механизма
управления аудиторской деятельностью можно отнести инструмент
нормативно-правового регулирования.
Удивительно большое количество нормативных правовых актов,
которые в своем содержании нормы регулирующие аудиторскую
деятельность было принято за последние несколько лет. Из всего этого
9
http ://minfin. ru/ru/perfomance/accounting
18
многообразия к основе для исследования гражданско-правового статуса
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов мною были
определены некоторые из них:
• Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30
декабря 2008 г. №307-ФЗ (далее - ФЗ № 307);
• нормы об ответственности, закрепленные в Гражданском кодексе
РФ;
• Федеральные стандарты аудиторской деятельности,
утвержденные Минфином РФ, а также Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ;
• Правила независимости аудиторов и Кодекс профессиональной
этики аудиторов.
• Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с
международными стандартами аудита, которые являются обязательными для
аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций
аудиторов и их работников;
• Деятельность указанных субъектов права регулируется
стандартами саморегулируемых организаций (далее - СРО) аудиторов,
членами которых они являются, и внутренними стандартами самих
индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Вообще акты
саморегулирования аудиторской деятельности занимают особое место в
системе правовых средств, на что неоднократно указывали ученые-
цивилисты.
Естественно, что перечень перечисленных мной документов,
стандартов и иных нормативно- правовых актов не является
исчерпывающим. Многие годы подряд, начиная, к примеру, с 2001 в
основное законодательство об аудиторской деятельности вносятся изменения
и поправки. Приказы Минфина РФ
10
и постановления Правительства РФ
10
Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской
деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010", ФСАД
19
стараясь максимально урегулировать данную область предпринимательской
деятельности, дополняют систему законодательства, регулирующую аудит и
сопутствующие аудиту услуги.
Как неоднократно упоминалось, система нормативно-правового
регулирования аудиторской деятельности в нашей стране постоянно
развивается и реформируется. Ученые имеют на этот счет разные мнения, но
можно выделить примерную системы из пяти взаимосвязанных уровней,
иерархично расположенных от высшего к низшему. Особенностью таких
отношений является то, что низшие уровни регулирования не могу
противоречить высшим.
Система нормативного регулирования включает в себя пять
следующих уровней. Уровень первый: Федеральный закон от 30.12.2008г.
№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который можно отнести к
основным законодательным актам РФ. Нормативно-правовые акты первого
уровня определяют правовые основы регулирования аудиторской
деятельности РФ и место аудита как элемента в финансово-хозяйственной
деятельности. В дополнение к ФЗ №307 на данном уровне выступают
кодексы РФ и Указы Президента РФ в части организации аудиторской
деятельности. Например,: Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от
03.07.2016) "О банках и банковской деятельности",
11
Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете",
требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления
прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности;
критериев обязательности аудита и др.
12
2/2010), (ФСАД 3/2010)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N
30,
26.07.2010
11
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2016) "О банках и банковской деятельности" (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)// "Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492
12
Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 07.04.2016) "О создании совета по аудиторской
деятельности и его рабочего органа" (вместе с "Положением о совете по аудиторской деятельности",
"Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности") (Зарегистрировано в Минюсте России
N 17158)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 21,
24.05.2010
20
Второй уровень представляет собой список документов, состоящих из
постановлений Правительства РФ, нормативных актов министерств и
ведомств, призванных обеспечивать стабильное функционирования
института отечественного аудита в рыночных условиях. К подобным
документам можно отнести:
• Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от
07.04.2016) "О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего
органа";
• Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010);
• Постановление Правительства РФ от 11 июня 2015 г. N 576 "Об
утверждении Положения о признании международных стандартов аудита
подлежащими применению на территории Российской Федерации"
В третий уровень включены различные нормативные акты
федеральных органов исполнительной власти, Федеральные стандарты
аудиторской деятельности (ФСАД). В соответствии с правовыми актами
третьего уровня определяются требования к порядку организации
аудиторской деятельности, контроля качества ее осуществления, проведению
аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц,
требования в составление заключения. Четвертый уровень представляет
собой методики проведения аудита и контроля качества, который регулирует
порядок проведения аудиторской проверки отдельных отраслей, к примеру,
по вопросам налогообложения, финансов. Пятый уровень заключается в
различных внутренних документах СРОА, Правила аудиторской
деятельности (ПСАД). Данный уровень включает:
а) внутренние документы СРОА, которые определяют требования к
аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным
Федеральными стандартами аудиторской деятельности;
б) ПСАД дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных
21
(неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов,
технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих
аудиту услуг и т.д.
в) внутренние документы, представляющие право аудиторского
предприятия единолично выбирать средства и методы своей работы в
соответствии с ФПСАД (ФСАД).
Исследуя вопрос нормативно-правового регулирования аудиторской
деятельности, был сделан вывод о том, что такое разнообразие специальной
литературы и юридически закрепленных положений, касающихся
аудиторской деятельности, оказывает положительное воздействие на
развитие института аудита в России. Принятые Правительством РФ,
министерствами и ведомствами соответствующих актов, которых
насчитывается более 40, способствует урегулированию вопросов,
касающихся аудита. Законодатель старается задействовать и закрепить
нормативно все сферы осуществления аудита в целом и оказание
сопутствующих ему услуг.
1.3 Проблемы применения экономического механизма регулирования
в аудите
«Проект Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в
Российской Федерации»
13
, который одобрен Советом по аудиторской
деятельности 23. 06. 2016 года, при проведении анализа состояния
аудиторской деятельности выявил некоторые актуальные проблемы
дальнейшего развития аудиторской деятельности.
Одна из них - это оказание негативного влияния на рынок
предоставления аудиторских услуг в связи с неустойчивым состоянием
деловой и инвестиционной среды, в том числе сокращение притока новых
клиентов и отток имеющихся; небольшие бюджеты на привлечение
13
Проект "Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации" (по
состоянию на 28.06.2016) (подготовлен Минфином России)
22
аудиторов; ценовой демпинг. Далее - низкий уровень востребованности
аудиторских услуг. Причина кроется в недооценке субъектами
экономической деятельности, инвесторами необходимости аудиторских
услуг; отсутствие интереса к данным услугам, отличным от обязательного
аудита, со стороны государства; а также ограниченный круг услуг, которые
предлагают аудиторские организации, аудиторами; введение обязательного
аудита несмотря на потребность пользователей бухгалтерской, финансовой
отчетности.
Большое количество экономических субъектов продолжают
рассматривать аудит как излишнее административное обременение,
навязываемое государством.
Саморегулируемые организации аудиторов, а также государственные
органы не предпринимают определенные активные действия по конкретному
разъяснению значения и ценности аудиторских услуг для эффективного
ведения экономической деятельности.
Негативно сказывается на состоянии института аудита несовершенство
системы нормативно - правовых актов, а также нестабильность
законодательства.
Развитие аудиторской деятельности насколько замедляется еще и по
той причине, что существует ряд институциональных проблем аудиторской
профессии: низкая активность участия аудиторских организаций в
деятельности саморегулируемых организаций аудиторов; неоправданная
конкуренция между саморегулируемыми организациями аудиторов.
К сожалению, пока еще не заработала в полной мере система
ответственности аудиторов за недобросовестное поведение на рынке
аудиторских услуг, что сказывается на их репутации и недоверии со стороны
клиентов и субъектов экономических отношений. Несмотря на активное
взаимодействие в последнее время международного сотрудничества в сфере
аудита, уровень вовлеченности российских аудиторов в международную
деятельность оставляет желать лучшего. Участие саморегулируемых
23
организаций аудиторов в Международной федерации бухгалтеров в
большинстве случаев является фиктивным. Российское аудиторское
сообщество, к сожалению, активно не принимает участие в работе по
совершенствованию системы международных стандартов в сфере
аудиторской деятельности. Все же, основной причиной низкого уровня
доверия к аудиторскому мнению считается недостаточный уровень
квалификации аудиторов, потому что данная система аттестации аудиторов
не ориентирована на необходимый уровень компетентности для способности
к выполнению профессиональных задач на уровне международных
стандартов. Система повышения квалификации аудиторов носит
формальный характер. Саморегулируемые организации аудиторов не
обеспечивают достаточный количественный и качественный уровень
преподавательских кадров для обучения аудиторов по программам
повышения квалификации.
Глава Центрального Банка России - Набиуллина Эльвира Сахипзадовна
высказала мнение на конференции «Современный аудит: проблемы и
перспективы» о том, что конкуренция на рынке аудита не всегда
добросовестна, и сегодня в России независимый аудит не является мощным
инструментом выстраивания цивилизованных рыночных отношений, что
подтверждает выше перечисленные проблемы развития аудиторской
деятельности. Далее дополнила, что последнее время ситуация не становится
лучше: сокращается рынок аудиторских услуг, а, следовательно, падает и
престиж профессии.
Это понятно, потому что за четыре последних года количество
аудиторских организаций уменьшилось примерно на 15%, уже не говоря о
том, что из профессии исчезла пятая часть аттестованных аудиторов.
Для разрешения данных препятствий и проблем на пути к улучшению
эффективной аудиторской деятельности и развитию необходимо принять
некоторые меры: повышение требований к квалификации аудиторов,
которые работают в финансовой сфере, публичных компаний; рассмотреть и
24
организовать инфраструктуру финансового рынка.
Глава ведомства Силуанов Антон Германович поделился, что
Министерство финансов вообще предлагает оставить лишь одну
саморегулируемую организацию в сфере аудиторской деятельности, к
которой можно будет предъявлять необходимые профессиональные
требования, и которая будет под надзором контролирующих органов.
Непонятно, правда, для чего следует такое ужесточение требований.
Количество людей никак не влияет на качество работы саморегулируемых
организаций аудиторов. Установленные требования к численности могут
привести к монополии, то есть к тому, что действительно, на рынке останется
одна саморегулируемая организация аудиторов, которая полностью будет
зависеть от государственного аппарата.
Согласно «Вестнику» саморегулируемой организации аудиторов
ассоциации «Содружество», Зиновьевич Леонид Шнейдман - директор
Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности
и аудиторской деятельности Министерства Финансов Российской Федерации
на международной научно-практической конференции - «Актуальные
проблемы реформирования аудита: международный опыт и российская
практика», выступил с обозначением основных актуальных проблем
аудиторской деятельности .
Из перечисленного количества выделим основные: необходимость
повышения качества аудиторских услуг и независимости аудита;
недостаточность ассортимента аудиторских услуг, так как на данный момент
ограничены аудитом и консультированием. По его мнению, международные
стандарты аудита окажут положительное влияние на качество аудиторских
услуг и разрешат некоторые актуальные проблемы аудиторской
деятельности.
Выводы по главе 1:
25
Таким образом, развитие инструментария государственного аудита
является одним из основных условий эффективного управления
национальными ресурсами, приоритетным фактором обеспечения
финансовой безопасности государства. При этом разработка адекватных
экономических механизмов аудита, позволяющих определять степень
достижения запланированных социально-экономических результатов и тем
самым давать оценки эффективности использования государственных
средств органами исполнительной власти, является на сегодняшний день
одним из важнейших направлений его совершенствования.