55
выявляется путем вступления и прохождения специалистами, рабочими и
служащими отраслевой программы кадрового резерва. Кроме того, кадровая
политика ФГУП «Атомфлот» направлена на горизонтальный карьерный рост,
а также получение персоналом опыта в смежных областях.
Внутренний управленческий учет исследуемой организации обращает
свое основное внимание на центры финансовой ответственности или иными
словами МВЗ. В сферу ответственности руководителей таких центров
включены не только количественные показатели, характеризующие выручку,
затраты или финансовый результат подразделения, но и качественные
показатели, неиспользуемые в бухгалтерском учете. Например, количество
отклоненных заявок на проводку, время выполнения работ (оказания услуг),
степень загрузки мощностей и др.
И последним, но не менее значимым элементом контрольной среды
предприятия является соблюдение правил составления и представления
внешней бухгалтерской отчетности. Срок предоставления первичных
отчетных документов ответственными лицами в бухгалтерскую службу
организации установлен в течении 3-х рабочих дней по окончании отчетного
месяца и в течении – 15-ти календарных дней по окончании года. Срок
формировании и предоставления бухгалтерской отчетности внешним
пользователям установлен до 10 числа месяца следующего за отчетным и до
31 января года следующего за отчетным.
Подводя итог вышеизложенному, следует обозначить некоторые
моменты, выявленные по итогам анализа действующей системы
бухгалтерского учета ФГУП «Атомфлот».
В целом, значимые, серьезные нарушения действующего
законодательства в части бухгалтерского учета и формирования отчета о
финансовых результатах отсутствуют. Однако имеет место несвоевременное
принятие к учету первичных документов вследствие непредставления
таковых ответственными лицами в бухгалтерскую службу в установленные
сроки.
56
Помимо этого, было выявлено отличие ведения фактического
бухгалтерского учета от Учетной политики, заключающееся в отражении
затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования основного и
вспомогательного производства, затрат на персонал, осуществляющий
обслуживание и/или управление этими основными средствами, и
амортизационные отчисления на эти основные средства в составе расходов
основного и вспомогательного производства соответственно, вместо затрат
общепроизводственного характера. Тем не менее, данное отклонение не
является существенным, поскольку не влияет на формирование финансового
результата.
Контрольная среда ФГУП «Атомфлот» может быть охарактеризована
как надежная, поскольку соблюдаются требования разграничения зон
ответственности, полномочий и функционала между работниками и правила
составления и представления внешней бухгалтерской отчетности, а также
обеспечивается на должном уровне внутренний управленческий учет.
2.3 Анализ динамики и структуры финансовых результатов ФГУП
«Атомфлот» по данным отчета о финансовых результатах
Анализ динамики подразумевает под собой, прежде всего, абсолютное
и относительное изменение показателей отчетности за исследуемый период
по сравнению с предыдущим периодом (горизонтальный анализ) и с
базисным периодом (трендовый анализ). Использование трендового анализа
подразумевает сопоставимость данных за некоторое количество отчетных
периодов, что в свою очередь предполагает стабильность методов
бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
В целях выполнения принципа сопоставимости ретроспективно были
приведены в соответствие с 2016 годом следующие элементы отчета о
финансовых результатах. Строка «Себестоимость» была увеличена, а строка
57
«Прочие расходы» - уменьшена на сумму расходов, связанных с
имуществом, полученным из федерального бюджета в виде субсидии в 2012
году на 1 277 018 тыс. руб. и в 2013 году на 1 270 858 тыс. руб.
Если период исследования составляет более трех лет, целесообразно
нивелировать влияние инфляции на исходные данные, применив дефляторы с
целью получения реальных результатов изменений явлений в процессе их
развития. Применяемые в данной работе значения темпов инфляции указаны
в таблице 9.
Результаты горизонтального и трендового анализов отчетов о
финансовых результатах ФГУП «Атомфлот» за период 2012-2016 гг.
представлены в таблице 10 и таблице11 соответственно.
Таблица 9 – Темпы инфляции в Российской Федерации за период 2012-
2016 гг.
Период (год)
Среднегодовая инфляция, %
Накопленная инфляция, %
2013
6,45
6,45
2014
11,36
18,55
2015
12,91
33,85
2016
5,38
41,05
Полученные данные горизонтального анализа позволяют сделать
следующие выводы.
В период с 2012 г. по 2014 г. темпы прироста выручки были ниже
темпов прироста себестоимости (например, в 2014 г.: Т
пр.выручки
– 40,9%,
Т
пр.себестоимости
– 42,0%), о чем свидетельствует сформировавшийся в этот
период валовой убыток. В период с 2015 г. по 2016 г. темп прироста выручки
был значительно выше, чем темпа прироста себестоимости, благодаря чему
впервые за несколько лет была получена валовая прибыль. Данный факт
помимо прочего указывает на эффективный контроль над себестоимостью
выполняемых работ, оказываемых услуг.
58
По данным отчетов, на предприятии проводилась оптимизация
управленческих расходов: за весь период исследования с 2012г. по 2016 г.
вышеуказанные затраты были снижены на 5,5% (с учетом темпов инфляции).
Коммерческих расходов ФГУП «Атомфлот» не несет.
Отрицательное значение показателя «прибыль (убыток) от продаж» в
период 2012-2015 гг. означает, что основная деятельность организации была
неэффективна и неспособна генерировать прибыль. Однако следует отметить
положительную тенденцию снижения убытка от продаж на 88,5% в 2015 г.
по сравнению с 2012 г. и формирование прибыли от продаж в 2016 г. в
размере 147 млн. руб.
Доходы от участия в других организациях являются незначительной
статьей при формировании финансового результата ФГУП «Атомфлот».
Финансовая политика исследуемой организации, соответствующая
финансовой политике Госкорпорации «Росатом», не нацелена на получение
процентных доходов от инвестирования свободных денежных средств в
долговые ценные бумаги или иные финансовые инструменты. Более того, она
обязывает предприятие размещать свободные денежные средства в Пул-
лидере – организации Госкорпорации «Росатом», на счетах которой
происходит аккумулирование свободных денежных средств и их
последующее перераспределение между организациями Госкорпорации
«Росатом» посредством договоров займа, – или в опорных банках – банках,
соответствующих дополнительным критериям отбора, установленным
локальными нормативными актами Госкорпорации «Росатом». Но, несмотря
на установленные ограничения, каждый год ФГУП «Атомфлот» удается
формировать некоторый объем процентов к получению. Однозначный вывод
о тенденции процентов к получению к росту или снижению за период 2012-
2016 гг. сделать невозможно.
Проценты к уплате наоборот стабильно растут. Прирост данной статьи
в 2016 г. по сравнению с 2012 г. составил 72,6 %. Наиболее заметный скачок
процентов к уплате произошел в 2016 г. (+89,3% по сравнению с 2015 г.). Это
59
обусловлено увеличением объема выборки кредита по кредитному
соглашению с одним из опорных банков предприятия, заключенному под
инвестиционный проект – строительство портового флота – в рамках
сотрудничества с ОАО «Ямал СПГ».
Прочие доходы и расходы ежегодно находятся на одном уровне. Лишь
в 2015 г. доходная часть резко сократилась на 57,1% по сравнению с 2014 г.
Детальный анализ прочих доходов и расходов представлен в параграфе 2.4.
Отрицательное значение показателя «Прибыль до налогообложения»
на протяжении 2012-2015 гг. свидетельствует о необходимости поиска путей
снижения расходов предприятия и повышения его доходов. Однако,
сформировавшаяся в 2016 году прибыль до налогообложения в размере 1 354
млн. руб. свидетельствует о повышении эффективности деятельности
предприятия в целом.
Как результат рассмотренных выше факторов ФГУП «Атомфлот» лишь
в 2016 году сформировало положительный финансовый результат, в то время
как в период 2012-2015 гг. получало лишь убытки. Наиболее сложная
ситуация для предприятия сложилась в 2013 г., когда оно получило убыток в
размере 643 млн. руб. (в ценах 2012 года).
Исходя из динамики, представленной на графике 1, можно сделать
вывод о том, что в период с 2012 г. по 2015 г. наиболее значительные суммы
убытков формировались по итогам операционной деятельности, поскольку
график прибыли (убытка) от продаж находится ниже остальных. Кроме того,
на улучшение финансового результата по итогам каждого года влияло сальдо
прочих доходов и расходов, так как график прибыли (убытка) до
налогообложения располагается значительно выше графика прибыли
(убытка) от продаж.
В целях изучения структуры доходов и расходов ФГУП «Атомфлот»
проведен вертикальный анализ отчета о финансовых результатах. Его
результаты представлены в таблице 12.
60
Таблица 10 - Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ФГУП «Атомфлот», тыс. руб.
Показатели
2012
год
2013
год
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Абсолютное
Относительное, %
2013/
2012
2014/
2013
2015/
2014
2016/
2015
2013/
2012
2014/
2013
2015/
2014
2016/
2015
Выручка
2011
1717
2312
5379
6306
-293,8
595,1
3066,3
927,1
-14,6
34,7
132,6
17,2
Себестоимость продаж
(3709)
(3662)
(3350)
(5229)
(5702)
47,2
311,4
-1879
-473,3
-1,3
-8,5
56,1
9,1
Валовая прибыль (убыток)
(1698)
(1945)
(1038)
150
604
-246,6
906,5
1187,8
453,9
14,5
-46,6
-114,4
303,2
Коммерческие расходы
0
0
0
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
-
-
-
-
Управленческие расходы
(367)
(355)
(365)
(431)
(464)
11,9
-9,5
-66,7
-32,7
-3,2
2,7
18,3
7,6
Прибыль (убыток) от продаж
(2065)
(2300)
(1402)
(282)
139
-234,7
897,9
1120,1
421,1
11,4
-39,0
-79,9
-149,5
Доходы от участия в других
организациях
0,2
0,2
0,3
0,1
0,0
0,0
0,1
-0,2
-0,1
-6,1
43,4
-67,1
-100,0
Проценты к получению
44
117
20
141
64
73,4
-97,7
121,1
-77,2
166,9
-83,2
612,8
-54,9
Проценты к уплате
(53)
(44)
(65)
(65)
(122)
8,8
-20,5
0,0
-57,8
-16,7
46,4
0,0
89,3
Прочие доходы
1757
1814
1463
627
1734
57,0
-351,2
-835,8
1106,7
3,2
-19,4
-57,1
176,5
Прочие расходы
(420)
(395)
(230)
(501)
(530)
24,5
165,6
-271,4
-28,2
-5,8
-41,9
118,1
5,6
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(737)
(808)
(214)
(79)
1285
-70,9
594,0
134,9
1363,7
9,6
-73,5
-63,1
-1730,1
Текущий налог на прибыль
0
0
0
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
-
-
-
-
Изменение отложенных
налоговых обязательств
(10)
(8)
(5)
(12)
(12)
2,5
2,1
-6,1
-0,8
-24,8
-28,3
113,7
7,1
Изменение отложенных
налоговых активов
163
172
35
7
(117)
8,9
-136,9
-27,9
-123,8
5,5
-79,6
-79,8
-1747,4
Прочее
1
0
(13)
9
(15)
-0,7
-13,5
22,3
-24,0
-100,0
100,0
-165,8
-271,4
Чистая прибыль (убыток)
(585)
(643)
(172)
(75)
1140
-57,6
471,0
96,2
1215,0
9,8
-73,3
-56,1
-1613,9
61
Таблица 11 -Трендовый анализ отчета о финансовых результатах ФГУП «Атомфлот», тыс. руб.
Показатели
2012
год
2013
год
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Абсолютное
Относительное, %
2013/
2012
2014/
2012
2015/
2012
2016/
2012
2013/
2012
2014/
2012
2015/
2012
2016/
2012
Выручка
2011
1717
2172
4537
4711
-293,8
161,1
2526,2
2700,1
-14,6
8,0
125,6
134,3
Себестоимость продаж
(3709)
(3662)
(3147)
(4411)
(4260)
47,2
561,8
-701,9
-551,2
-1,3
-15,1
18,9
14,9
Валовая прибыль (убыток)
(1698)
(1945)
(975)
126
451
-246,6
722,9
1824,3
2148,9
14,5
-42,6
-107,4
-126,6
Коммерческие расходы
0
0
0
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
-
-
-
-
Управленческие расходы
(367)
(355)
(342)
(364)
(347)
11,9
24,5
3,2
20,3
-3,2
-6,7
-0,9
-5,5
Прибыль (убыток) от продаж
(2065)
(2300)
(1317)
(238)
104
-234,7
748,3
1827,4
2169,2
11,4
-36,2
-88,5
-105,0
Доходы от участия в других
организациях
0,2
0,2
0,3
0,1
0,0
0,0
0,1
-0,1
-0,2
-6,1
26,5
-62,6
-100,0
Проценты к получению
44
117
19
119
48
73,4
-25,4
74,8
3,5
166,9
-57,8
170,0
8,0
Проценты к уплате
(53)
(44)
(61)
(55)
(91)
8,8
-7,7
-1,5
-38,5
-16,7
14,6
2,9
72,6
Прочие доходы
1757
1814
1374
529
1295
57,0
-382,9
-1228
-461,7
3,2
-21,8
-69,9
-26,3
Прочие расходы
(420)
(395)
(216)
(423)
(396)
24,5
204,1
-2,9
24,4
-5,8
-48,6
0,7
-5,8
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(737)
(808)
(201)
(66)
960
-70,9
536,0
670,3
1696,7
9,6
-72,8
-91,0
-230,3
Текущий налог на прибыль
0
0
0
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
-
-
-
-
Изменение отложенных
налоговых обязательств
(10)
(8)
(5)
(10)
(9)
2,5
4,9
0,3
0,8
-24,8
-49,4
-2,9
-7,8
Изменение отложенных
налоговых активов
163
172
33
6
(87)
8,9
-130,1
-157,0
-250,2
5,5
-79,8
-96,3
-153,5
Прочее
1
0
(13)
7
(11)
-0,7
-13,4
6,8
-12,0
-100,0
-1908
967,3
-1720,5
Чистая прибыль (убыток)
(585)
(643)
(161)
(64)
851
-57,6
423,9
521,5
1436,5
9,8
-72,5
-89,1
-245,6
62
График 1. Динамика основных показателей финансовых результатов
деятельности ФГУП «Атомфлот» за период 2012-2016 гг.
Технология вертикального анализа заключается в том, что общая сумма
выручки принимается за 100%, а все остальные статьи доходов и расходов
представляются в виде процентной доли от принятой за базу расчета
выручки.
Себестоимость за период 2012-2016 гг. занимает значительную долю в
общей сумме выручки (от 90,4% до 97,2%) либо превышает ее в несколько
раз (от 144,9% до 213,2%). Данный факт свидетельствует о том, что
руководству предприятия следует усилить контроль над производственными
издержками предприятия.
Доля административных расходов снижается с 18,2% до 7,4% от
выручки за исследуемый период. На основании этой тенденции невозможно
сделать однозначный вывод о снижении доли управленческих затрат,
поскольку выручка увеличивалась из года в год.
-3000
-2500
-2000
-1500
-1000
-500
0
500
1000
1500
2000
2012 2013 2014 2015 2016
Валовая прибыль (убыток) Прибыль (убыток) от продаж
Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль убыток
63
Таблица 12 – Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ФГУП «Атомфлот», тыс. руб.
Показатели
2012
%
2012
2013
%
2013
2014
%
2014
2015
%
2015
2016
%
2016
Отклонения в структуре
2013/
2012
2014/
2013
2015/
2014
2016/
2015
Выручка
2011
100,0
1828
100,0
2575
100,0
6073
100,0
6645
100,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Себестоимость продаж
(3709)
-184,4
(3898)
-213,2
(3731)
-144,9
(5904)
-97,2
(6009)
-90,4
-28,8
68,3
47,7
6,8
Валовая прибыль (убыток)
(1698)
-84,4
(2070)
-113,2
(1156)
-44,9
169
2,8
636
9,6
-28,8
68,3
47,7
6,8
Коммерческие расходы
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Управленческие расходы
(367)
-18,2
(378)
-20,7
(406)
-15,8
(487)
-8,0
(489)
-7,4
-2,4
4,9
7,7
0,7
Прибыль (убыток) от продаж
(2065)
-102,7
(2448)
-133,9
(1561)
-60,6
(318)
-5,2
147
2,2
-31,2
73,3
55,4
7,4
Доходы от участия в других
организациях
0,2
0,0
0,2
0,0
0,3
0,0
0,1
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Проценты к получению
44
2,2
125
6,8
22
0,9
159
2,6
67
1,0
4,7
-6,0
1,8
-1,6
Проценты к уплате
(53)
-2,6
(47)
-2,6
(72)
-2,8
(73)
-1,2
(129)
-1,9
0,1
-0,2
1,6
-0,7
Прочие доходы
1757
87,4
1931
105,6
1629
63,3
708
11,7
1827
27,5
18,3
-42,4
-51,6
15,8
Прочие расходы
(420)
-20,9
(421)
-23,0
(256)
-9,9
(566)
-9,3
(558)
-8,4
-2,1
13,1
0,6
0,9
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(737)
-36,6
(860)
-47,0
(238)
-9,2
(89)
-1,5
1354
20,4
-10,4
37,8
7,8
21,8
Текущий налог на прибыль
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Изменение отложенных
налоговых обязательств
(10)
-0,5
(8)
-0,4
(6)
-0,2
(13)
-0,2
(13)
-0,2
0,1
0,2
0,0
0,0
Изменение отложенных
налоговых активов
163
8,1
183
10,0
39
1,5
8
0,1
(123)
-1,9
1,9
-8,5
-1,4
-2,0
Прочее
1
0,0
0
0,0
(15)
-0,6
10
0,2
(16)
-0,2
0,0
-0,6
0,7
-0,4
Чистая прибыль (убыток)
(585)
-29,1
(684)
-37,4
(191)
-7,4
(85)
-1,4
1201
18,1
-8,3
30,0
6,0
19,5
Доли процентов к получению и процентов к уплате в течение 5 лет
колебались незначительно. Так, наиболее заметное снижение процентов к
получению произошло в 2014 году (отклонение – 6%) и увеличение
процентов к уплате в 2015 году (отклонение – 1,6%).
Что касается прочих доходов, то в 2012 году они составляли 87,4% от
выручки, а в 2013 году – превышали выручку на 5,6%. Стоит отметить
существенные изменения доли прочих доходов: снижение в 2014 году на
42,4% и в 2015 году – на 51,6%. Тем самым объясняется снижение влияния
суммы прочих доходов на формирование финансового результата ФГУП
«Атомфлот» в этот период.
Резкое снижение доли прочих расходов произошло в 2014 году на
13,1%. В последующие периоды доля прочих расходов оставалась на одном
уровне.
Нельзя не отметить положительный факт – снижение доли убытка до
налогообложения с 36,6% в 2012 году до 1,5% в 2015 году. Уже в 2016 году
доля прибыли до налогообложения в выручке составила 20,4%.
Доли изменений ОНА/ОНО являются несущественными при
формировании итогового финансового результата.
Окончательным итогом изменения структуры доходов и расходов
предприятия является уменьшение доли чистого убытка в выручке. В 2012
году он составил 29,1%, а в 2015 году – 1,4%.
2.4 Расширенный анализ финансовых результатов и рентабельности
деятельности ФГУП «Атомфлот», оценка качества прибыли
Для проведения расширенного анализа в качестве периода
исследования выбран трехлетний период – с 2014 г. по 2016 г., - поскольку в
течение этого промежутка времени финансовый результат ФГУП
«Атомфлот» принимал три различных состояния. В 2014 г. сформировался
убыток в размере 191 млн. руб. В 2015 г. финансовый результат исследуемой