14
Повременно-премиальная – включает в себя оплату отработанного
времени по тарифу и премии за качество работы:
Окладная оплата труда – каждый раз устанавливается оклад в
зависимости от выполненной работы и квалификации сотрудника.
2. Бестарифная система оплаты труда – заработная плата работника
зависит от конечных результатов работы организации в целом, его
структурного подразделения, в котором он работает, и от объёма средств,
направляемых работодателем на оплату труда. Таким образом, заработок всех
работников от рабочего до директора – это доля работника в фонде оплаты
труда или всего предприятия, или отдельного подразделения.
3. Смешанная система оплаты труда – объединяет в себе одновременно
признаки тарифной и бестарифной систем. Смешанная система оплаты труда
имеет следующие формы:
а) Система плавающих окладов – происходит периодическая
корректировка тарифной ставки (оклада) при условии выполнения задания по
выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников.
б) Комиссионная форма оплаты труда применяется для работников
отдела сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств
и т.п.
в) Дилерский механизм – работник за свой счёт закупает часть
продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. В данном случае го
заработная плата – это разница между фактической ценой реализации и ценой,
по которой работник рассчитывается с предприятием.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта расчётов с персоналом
Заработная плата, рассматриваемая как правовая категория, раскрывает
права и обязанности субъектов трудовых правоотношений относительно
оплаты труда.
Организация учёта оплаты труда в Российской Федерации
15
осуществляется в соответствии с действующими нормативно-
Законодательными актами, отражающими регулирование труда и его оплаты.
В процессе начисления и выплаты заработной платы бухгалтеру в
обязательном порядке необходимо руководствоваться значительным
количеством Законодательных и нормативных актов гражданского и налогового
Законодательства, а также локальными нормативными актами, которые
разрабатываются и принимаются каждым предприятием.
Главный основополагающий и высший нормативно-правовой акт нашей
страны – Конституция Российской Федерации – помимо всего прочего
содержит статьи, посвящённые трудовым отношениям.
Регулирование трудовых отношений в соответствии с Конституцией
Российской Федерации и федеральными конституционными Законами
осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) –
основным сводом Законов в отношении организации и оплаты труда. Трудовой
кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения
трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда.
Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации.
В дополнение к ТК РФ существует целый перечень документов,
касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на
правовые и экономические.
К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса
Российской Федерации, которые напрямую касаются отношений по договорам
гражданско-правового характера в юридическом и в экономическом аспектах.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая главы 23, 24,
статья 255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми
органами: порядок расчётов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
При организации учёта труда и его оплаты используются также
следующие Законодательные и нормативные документы:
16
Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учёте» (в редакции от 04.11.2014 г.);
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
Приказом Минфинa РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г.);
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в РФ, утверждено приказом Минфинa России от 29.07.1998 г. № 34н
(в редакции от 24.12.2010 г.);
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в редакции от
15.10.2014 г.);
«Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей»,
утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в
редакции от 17.01.2013 г.);
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной документации по учёту труда и его
оплаты»;
Федеральный Закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в редакции от 31.12.2014 г.).
В качестве разъяснений ко многим Законам (положениям) издаются
дополнительные инструкции и комментарии, которые позволяют
руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять данный Закон
(положение).
Законодательная и нормативная базы находятся в процессе постоянного
изменения: внесение дополнений в уже существующие акты, принятие новых
документов, которые показывают реакцию на изменение экономической
ситуации в стране и устраняют имеющиеся в Законодательстве пробелы. Так
17
как российское Законодательство – налоговое, бухгалтерское и трудовое – в
последние годы очень часто меняется, каждой организации необходимо
следить за появлением новых Законодательных актов или за внесением
дополнений и изменений в существующие документы.
Кроме Законодательных и нормативных актов гражданского и налогового
Законодательства также на предприятиях руководствуются локальными
нормативными актами.
Рис. 2 – Виды и примеры локальных нормативных актов предприятий
Локальный нормативный акт представляет собой документ, который
содержит нормы трудового права. Локальные нормативные акты
разрабатываются работодателем в пределах своей компетенции в соответствии
с Законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным
договором, соглашениями, для регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками, оплаты труда и материального поощрения.
Локальные нормативные акты
Обязательные
Рекомендованные
Зависящие от
специфики организации
- правила внутреннего
трудового распорядка
- штатное расписание
- положение о защите
персональных данных
- график отпусков
- положение об оплате
труда и премировании
- график сменности
- должностные
инструкции
- положение о
подразделениях
- положение о
персонале
- положение комиссии
по трудовым спорам
- инструкция о порядке
прохождения
предварительных
медицинских осмотров
- инструкция о порядке
прохождения
периодических
медицинских осмотров
- инструкция о порядке
прохождения
инструктажа при работе
с опасными объектами
18
Применяются данные документы «внутри» организации. К важнейшим
локальным нормативным документам относятся: коллективный договор,
трудовой договор (контракт), штатное расписание и должностные инструкции,
положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о
вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за
выслугу лет. Особенность некоторых локальных нормативных актов –
включение данных документов Госкомстатом России в состав
унифицированных форм первичной учетной документации по учёту труда и его
оплате. Например, такими документами являются штатное расписание и график
отпусков.
Штатное расписание – локальный нормативный документ, который не
просто формальность, а необходимый для работы документ, наличие которого
объясняется потребностями организации. Форма для штатного расписания
может быть самостоятельно разработана в организации с учётом её
потребностей. Но всё же в качестве бланка предпочтительно использовать
унифицированную форму № Т-3.
Положение об оплате труда – также является локальным нормативным
актом, который утверждается руководителем. Основная задача данного
документа – описание применяемых на предприятии механизмов расчёта и
выплаты заработной платы. Данный документ носит, прежде всего,
информационный характер, ведь в нём отражаются указания из ТК РФ, правила
внутреннего трудового распорядка, коллективный или трудовой договор.
Положение о премировании – также является локальным нормативным
актом. Данный документ служит для реализации работодателем своего права на
установление различных систем премирования, доплат и надбавок. Положение
о премировании содержит виды премий, на которые могут претендовать
сотрудники (ежемесячные, ежеквартальные, годовые, по итогам выполнения
работы), показатели премирования (условия премирования), размер
вознаграждений (фиксированный, проценты от оклада), перечень категорий
работников, сроки выплаты премий.
19
Иногда положение об оплате труда и положение о премировании
объединяют в один локальный нормативный документ.
Должностная инструкция – представляет собой внутренний
организационно-распорядительный документ, который регулирует полномочия,
ответственность и должностные обязанности работника на занимаемой
должности на конкретном предприятии. Разрабатывается руководителем для
своих работников, далее согласовывается с юридическим отделом, юристами.
Составляется в трёх экземплярах на каждого работника: один экземпляр
хранится в отделе кадров, другой – у руководителя отдела или подразделения,
последний – у сотрудника. Правильно составленные должностные инструкции
позволяют:
грамотно распределить функциональные обязанности, определить
связи между сотрудниками, повысить своевременность и надежность
выполнения поставленных задач (стратегических, тактических и оперативных);
конкретизировать права, обязанности и ответственность;
повысить личную и коллективную ответственность;
зафиксировать знание того, каких действий ожидают на предприятии
от сотрудника, по каким критериям будут оценивать результаты труда, на что
ориентироваться для повышения уровня квалификации и др.;
осуществить оценку деятельности сотрудника, принять решение о его
дальнейшей судьбе (повышение, увольнение, переподготовка и др.);
являться доказательной базой в ходе трудовых спорах в комиссиях,
контролирующих органах, суде.
В нынешней российской практике работодатели часто игнорируют
разработку и применение локальных нормативных актов по регулированию
оплаты труда.
В развитии Законодательства о труде, регулирующем трудовые
отношения между нанимателями и работниками, наблюдается тенденция
сочетания централизованного правового регулирования с расширением сферы
20
действия локального регулирования. Строгое соблюдение Законодательных
установлений, квалифицированное применение правовых средств оказывает все
большее влияние на результаты деятельности организаций, способствует
укреплению трудовой и производственной дисциплины в их деятельности.
Широкое применение локальных нормативных актов в регулировании
трудовых отношений конкретизирует трудовое Законодательство с учётом
особенностей и условий работы на конкретном предприятии, обеспечивает
повышение гарантий, способствует определению принятию мер по разрешению
трудовых споров, позволяет улучшать условия труда работников, решать
производственные, стратегические, тактические и оперативные задачи.
1.3 Организация бухгалтерского учёта и документальное оформление
расчётов с персоналом
Организация бухгалтерского учёта – система условий и элементов
построения учётного процесса с целью формирования полной и достоверной
информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления
контроля за рациональным использованием ресурсов и готовой продукции,
услуг. Основные составляющие системы организации бухгалтерского учёта на
предприятии – первичный учёт и документооборот, инвентаризация, план
счетов бухгалтерского учёта, формы бухгалтерского учёта, объём и содержание
отчётности.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтер
руководствуется Законодательными и нормативными актами гражданского и
налогового Законодательства, а также локальными нормативными актами,
разработанными и принятыми на данном предприятии.
Учёт оплаты труда должен быть организован таким образом, чтобы
способствовать повышению производительности труда, улучшению
организации нормирования труда полного использования рабочего времени,
укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции (работ, услуг).
21
Важна не только правильность осуществления самих расчётов, но также и
точность оформления первичных документов, которые служат основанием для
расчётов с сотрудниками. Документальное оформление хозяйственных
операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и
последующий контроль деятельности материально ответственных лиц, следить
за состоянием расчётно-платежной дисциплины.
В настоящее время для учёта личного состава, начисления и выдачи
заработной платы в организации используют унифицированные формы
первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, утвержденные
постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 №1. С 1 января 2013 года формы
первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учётной документации, не обязательны к применению.
Обязательными к применению продолжают оставаться формы документов,
применяющиеся в качестве первичных учётных документов, установленные
уполномоченными органами на основании и в соответствии с другими
федеральных Законов (например, кассовые документы).
В целом, алгоритм действий бухгалтера, характеризующий порядок
операций по оплате труда и связанных с нею расчётов, в общем случае состоит
из следующих этапов:
1. начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
предприятия, выбор счетов учёта;
2. расчёт удержаний из заработной платы;
3. расчёт сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во
внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;
4. выдача заработной платы;
5. депонирование заработной платы.
Работодатель обязан вести учёт времени, фактически отработанного
каждым его сотрудником. Для этих целей в организации используется табель
учёта рабочего времени. Данный первичный документ бухгалтерского учёта
применятся для учёта фактически отработанного и неотработанного времени
22
каждым сотрудником организации, для контроля за соблюдением работниками
режима рабочего времени, для получения сведений об отработанном времени,
для расчёта заработной платы. Ведение табелей учёта рабочего времени должно
осуществляться всеми организациями в соответствии с требованиями трудового
Законодательства и с использованием унифицированных форм. В настоящее
время по учёту труда разработаны унифицированные формы Т-12 и Т-13.
Форма Т-12 «Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда» и
форма Т-13 «Табель учёта рабочего времени» применяются для ежедневного
отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы,
продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок и
простоев (с указанием их причин). Помимо этого в табеле фиксируется время,
отработанное сотрудником сверхурочно, в ночное время, в выходные и
праздничные дни и т.д.
Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом,
подписываются руководителем структурного подразделения, работником
кадровой службы и передаются в бухгалтерию.
Отметки о неявках и опозданиях сотрудника на работу, причины данных
неявок, отметки о сокращённой продолжительности рабочего времени и пр.
оформляются на основании надлежащим образом оформленных документов.
Такими документами могут быть: листки временной нетрудоспособности,
справки о выполнении общественных и государственных обязанностей,
зафиксированное в письменном виде предупреждение о простое работы и др.
Данные документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для
последующих расчётов с сотрудником.
В отдельных случаях оплата труда производится в повышенном размере:
1. Сверхурочная работа. Существует два варианта, как работнику
оплатить сверхурочную работу. Первый вариант: сверхурочная работа будет
оплачиваться за первые два часа работы в полуторном размере от оклада
(тарифа), за последующие часы – в двойном размере от оклада (тарифа). Второй
вариант: по желанию работника сверхурочная работа вместо денежных выплат
23
компенсируется предоставлением дополнительного времени отдыха (но не
меньше времени, что он трудился сверхурочно).
2. Во втором случае время, отработанное сверхурочно, подлежит оплате в
одинарном размере (то есть без дополнительной оплаты), а время
предоставленного дополнительно отдыха не оплачивается.
Но стоит учесть, что сверхурочной работой считается только тот случай,
когда о такой работе распорядился руководитель, а не когда сотрудник сам
решил поработать дольше. Это отражено в статье 99 ТК РФ. По общему
правилу привлечь работника к сверхурочной работе можно в том случае, если
тот согласится на это в письменном виде (ч. 2 и 4 ст. 99 ТК РФ). В этом случае
лучше всего оформить уведомление, в котором будет указана причина
привлечения сотрудника к сверхурочной работе и перечислены льготы и
компенсации, которые сотрудник получит за сверхурочную работу.
3. за работу в выходной или нерабочий праздничный день:
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым
тарифным ставкам – в размере двойной дневной или часовой тарифной ставки;
работникам, получающим оклад (должностной оклад) – в размере
одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за
день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в
выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах нормы
рабочего времени, и в размере двойной дневной или часовой ставки (части
оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада
(должностного оклада), если работа производилась сверх нормы рабочего
времени.
Заработная плата работников может включаться:
1. В состав расходов по обычным видам деятельности, если:
работники основного, вспомогательного и обслуживающего
производств привлечены к процессу производства продукции (выполнении
работ, оказания услуг);