24
работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или
товаров;
общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного
персонала.
2. В состав вложений во внеоборотные активы, при условии, что
работники заняты в процессе:
создания или покупки основных средств, которые предназначены для
собственных нужд предприятия;
создания или покупки нематериальных активов, которые
предназначаются для собственных нужд организации;
доведения основных средств до состояния, пригодного к
использованию;
модернизации или реконструкции основных средств.
3. В состав внереализационных или операционных расходов:
в том случае, когда сотрудники заняты в сфере непроизводственной
деятельности (к примеру, работникам детсада).
если же сотрудники предприятия заняты в процессе получения
операционных доходов (к примеру, занимаются сдачей имущества предприятия
в аренду), то их заработная плата включается в состав операционных расходов.
4. В состав расходов будущих периодов, если заработная плата
сотрудников, чья трудовая деятельность связана с теми затратами, которые
учитываются в составе расходов будущих периодов (к примеру,
горноподготовительные работы).
5. В состав чрезвычайных расходов: сотрудники предприятия
участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (пожар,
наводнение, землетрясение и т.п.).
6. Выплачиваться за счёт резерва предстоящих расходов.
25
Для того чтобы равномерно включать затраты в расходы на производство
и продажу, нужно создать резервы предстоящих расходов. К примеру,
организация может зарезервировать средства:
на предстоящий ремонт основных средств;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выпускаемой
продукции;
на покрытие затрат на подготовительные работы (осуществляются в
связи с сезонным характером производства);
на осуществление природоохранных мероприятий и т.д.
Заработная плата сотрудникам организации, в которой были
зарезервированы средства для предстоящих затрат, начисляют на счёт
созданного резерва.
7. Выплачиваться за счёт чистой прибыли предприятия: на основании
решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров
заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может
выплачиваться и за счёт нераспределенной прибыли.
Чаще всего заработная плата за счёт нераспределенной прибыли выдаётся
сотрудникам непроизводственных подразделений предприятия.
Также без согласия участников или акционеров предприятия не
допускается выплата премий за счёт нераспределенной прибыли.
Синтетический учёт расчётов с персоналом (как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе организации) по всем видам оплаты труда
(пособиям, премиям, пенсиям работающих пенсионеров и другим выплатам), а
также по выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам данной
организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда».
В таблице 1 указаны корреспонденции по кредиту счёта 70 со счетами
для учёта затрат.
Таблица 1
26
Корреспонденции по кредиту счёта 70 со счетами для учёта затрат
№
п/п
Содержание операции
Дт
Кт
1
Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством
основных средств
08
70
2
Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением
нематериального актива
08
70
3
Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением
организации материалами
10,15
70
4
Начислена зарплата сотрудникам основного производства
20
70
5
Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха
23
70
6
Начислена зарплата общепроизводственному персоналу
25
70
7
Начислена зарплата административно-управленческому персоналу
26
70
8
Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции
44
70
9
Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем
оборудования
91
70
10
Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией
последствий чрезвычайных обстоятельств
91
70
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда,
пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование,
дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счёта 70 фиксируются
удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм
оплаты труда, пособий и другие удержания, премий. Кредитовое сальдо счёта
70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной,
но не выданной заработной плате.
Согласно трудовому Законодательству начисление и выплата заработной
платы производится не менее 2-х раз в месяц. Начисленные суммы
фиксируются в Расчётной ведомости (унифицированная форма Т-51) или в
Расчётно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49).
27
1.4 Учет удержаний из зарабтной платы
Удержания из заработной платы могут осуществляться:
в пользу бюджета (НДФЛ – сумма начисленного в установленном
порядке налога);
в пользу предприятия, в котором сотрудник работает. Это могут быть
удержание аванса, который был начислен за первую половину месяца
невозвращённые вовремя подотчётные суммы, возмещёние причинённого
организации материального ущерба, удержания по суммам предоставленных
сотруднику займов и процентов и иные удержания (в пользу профсоюзов,
страховых компаний));
в пользу третьих лиц. В данном случае это могут быть алименты,
суммы, предназначенные для возмещёния причиненного ущерба, взносы в
страховые и благотворительные организации (перечисляются по заявлению
работника) и т.д.
Удержания бывают:
1. обязательные;
2. по инициативе предприятия;
3. по заявлению работника;
4. по исполнительным надписям нотариальных контор.
К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным
документам. Исполнительными документами являются:
исполнительные листы, которые выдаются судами на основании
принимаемых ими решений;
судебные приказы;
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
постановления судебного пристава-исполнителя.
28
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из
заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате
(премии, доплаты, вознаграждения и т.д.), стипендии и т.д.
Тем не менее, наряду с этим существует перечень выплат физическим
лицам, с которых удержания не производятся. Перечень данных выплат
приведен в Федеральном Законе от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об
исполнительном производстве» (редакция от 22.12.2014 г.)
Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчёты
с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами.
Таблица 2
Виды удержания из заработной платы
№ п/п
Содержание операции
Д-т
К-т
1
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц
(НДФЛ)
70
68
2
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным
листам
70
76
3
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во
время подотчётных сумм
70
71
4
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального
ущерба
70
73-2
5
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее
выданного займа сотруднику
70
73-1
6
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца
70
50
7
Произведены удержания из зарплаты по заявлению
сотрудника в пользу третьих лиц
70
76
В настоящее время заработная плата облагается НДФЛ, страховыми
взносами во внебюджетные фонды (такие как Пенсионный фонд России (ПФP),
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФOМC) и
29
Фонд социального страхования России (ФCС РФ)) и страховыми взносами от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы
на травматизм). Данный порядок налогообложения заработной платы будет
действовать в России и в 2015 году.
Таким образом, сумма начисленной за месяц заработной платы
принимается за основу расчёта налогооблагаемой базы при расчёте следующих
налогов:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13% для налоговых
резидентов РФ и 30% тех, кто не является налоговым резидентом РФ;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ПФP) –
22%;
страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования (ФФOМC) – 5,1%;
страховые взносы в Фонд социального страхования России (ФCС РФ) –
2,9%;
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Размер данных взносов зависит от вида деятельности организация: ставка
варьируется от 0,2% (наименее травмоопасная деятельность) до 8,5% (наиболее
опасная деятельность). Ставки установлены Федеральным Законом от 22.12.05
№ 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2006 год» (с изменениями, внесёнными Федеральными
Законами от N 235-ФЗ, N 186-ФЗ, N 217-ФЗ, N 297-ФЗ, N 331-ФЗ, N 356-ФЗ, N
228-ФЗ, N 323-ФЗ и N 401-ФЗ от 01.12.2014).
кроме того, в отношении выплат в пользу физических лиц, которые
заняты на подземных работах, в горячих цехах или на работах с вредными,
опасными или тяжелыми условиями труда существуют дополнительные
тарифы страховых взносов. В соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Федерального Закона
от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
30
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в 2014 году
размер дополнительного тарифа был равен 6%, в 2015 году данный тариф
составляет 9%.
Что касается налога на доходы физических лиц, то по ним существуют
налоговые вычеты. При расчёте налога на доходы физических лиц, сумму
которого необходимо удержать из зарплаты, организация по заявлению
сотрудника предоставляет ему стандартные налоговые вычеты на детей,
которые находятся на его иждивении.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18
лет, а также на каждого студента очной формы обучения, ординатора, интерна,
аспиранта, курсанта до 24 летнего возраста (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК
РФ).
Стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц на первого и
второго ребенка равны 1400 рублям на каждого, а на третьего и каждого
последующего ребенка — 3000 рублям. Но, данные вычеты предоставляются
вплоть до того месяца, в котором его доход (который облагается тринадцати
процентной ставкой НДФЛ), превысит с начала календарного года 280 000
рублей. То есть, начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил
границу в 280 000 рублей с начала года, данный вычет на детей
не предоставляется. Также если работник не является налоговым резидентом
РФ, стандартные вычеты на детей ему также не положены.
Помимо рассмотренных мной видов расчётов организации со своими
работниками могут иметь место и другие расчёты с персоналом.
К прочим операциям по расчётам с персоналом относятся:
расчёты по предоставленным займам;
по возмещёнию материального ущерба;
по технологическим нарушениям;
расчёты за специальную одежду, путёвки, имущество, проданное в
кредит;
31
расчёты по договорам страхования работников и иные.
Эти расчётные операции учитывают на отдельном счете 73 «Расчёты с
персоналом по прочим операциям». Данный счёт предназначен для обобщения
информации обо всех видах расчётов с работниками организации за
исключением расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами.
К счёту 73 рекомендуется открывать следующие субсчета:
73-1 «Расчёты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчёты по возмещёнию материального ущерба»;
73-3 «Прочие расчёты с персоналом» и др.
Расчёты возникают на субсчете 73-1 «Расчёты по предоставленным
займам» в случае, если администрация организации выдаёт сотрудникам заём,
как правило, беспроцентный (для покупки недвижимости и других нужд).
Когда работник получает заём, счёт 73-1 «Расчёты по предоставленным
займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом
предполагается получение процентов, то на их начисление делается
бухгалтерская запись: дебет счёта 73-1, кредит счёта 91-1 «Прочие доходы и
расходы».
На сумму платежей, поступивших от работника в счёт погашения
предоставленного займа, счёт 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50,
51, 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Величина невозвращённого займа признаётся убытком и списывается в
дебет счёта 91-2 «Прочие доходы и расходы».
Субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещёнию материального ущерба»
предназначается для учёта расчётов с материально ответственными лицами по
выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчётов с отдельными
лицами по возмещёнию потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по
различным начётам и другим видам возмещёния причиненного организации
ущерба (потери от брака, простоев и т.п.).
Взыскание сумм в возмещёние товарных потерь, установленных по
результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно
32
проводиться в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Если ущерб организации
причинён по вине работника (при исполнении трудовых обязанностей), то
именно на него возлагается материальная ответственность. Порядок взыскания
ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей
среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.
Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления
размера ущерба. Если месячный срок истек или сотрудник отказывается
добровольно возместить причинённый ущерб, а сумма его превышает средний
месячный заработок работника, то взыскание будет осуществляться в судебном
порядке.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
может превышать 20% ежемесячной заработной платы, положенной к выплате
работнику, а в случаях, особо предусмотренных Законодательством, - 50%.
Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ
не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).
В данном случае делаются бухгалтерские записи:
Д-т счёта 73-2 (на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц) и К-т
счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих
периодов» (по недостающим товарно-материальным ценностям), 28 «Брак в
производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счёта 73-2 записи производятся в корреспонденции со
счетами:
учёта денежных средств – на суммы внесённых платежей;
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из
сумм по оплате труда;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных
недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учёт по счету 73 ведётся по каждому работнику
организации.
33
Таким образом, можно сделать вывод, что самым главным, то есть
основным актом трудового Законодательства Российской Федерации, который
регулирует отношения участников трудового процесса – работодателей и
работников – в любой организации (невзирая на её организационно-правовую
форму и деятельность), является Трудовой кодекс РФ.