44
Абсолютное отклонение (ФЗП
aбс
) определим сравнением использованных
средств на оплату труда (ФЗП
2015
) в 205 году с фондом заработной платы в 2014
году (ФЗП
2014
) за данный период:
ΔФЗП
aбc
= ФЗП
2015
– ФЗП
2014
,£ (3)
где ΔФЗП
aбc
– абсолютное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП
2015
– фонд заработной платы за 2015 год;
ФЗП
2014
– фонд заработной платы 2014 год.
Таким образом, ΔФЗП
aбс
= ФЗП
2015
– ФЗП
2014
= 2913 – 2649 = 264 тыс. руб.
Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование
фонда зарплаты. Фонд заработной платы в 2015 году возрос на 264 тыс. руб. по
сравнению с 2014 годом.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между 2015 и
предшествующим годом, скорректированным на коэффициент изменения
объёма реализации услуг. При этом необходимо учитывать, что корректируется
только переменная часть ФЗП.
ΔФЗП
oтн
=ФЗП
2015
–ФЗП
2014ск
=ФЗП
2015
–(ФЗП
2014пеe.
×К
вп
+ФЗП
2015пocт.
),£ (4)
где ΔФЗП
oтн
– относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП
2015
– фонд заработной платы за 2015 год;
ФЗП
2014cк
– фонд заработной платы 2014 года скорректированный на
коэффициент изменения объёма реализации услуг;
ФЗП
2014пeр.
– переменная часть фонда заработной платы 2014 года;
ФЗП
2014пocт.
– постоянная часть фонда заработной платы 2014 года;
К
вп
– коэффициент изменения объёма реализации услуг.
Таким образом, ΔФЗП
отн
= 2913 – (100 × 1,137 + 2549) = -250,3 тыс. руб.
Следовательно, в ООО «Ромол» перерасход фонда заработной платы в
2015 году в сравнении с 2014 годом не выявлен.
45
Согласно бухгалтерским отчётным данным, сравнивая 2015 и 2014 года,
процент выполнения плана по производству работ составляет 113,7%:
Рост или спад объёма производства определяется по формуле 10:
%100)ВВ(I
01в
, (5)
где I
в
– индекс производительности труда;
В
1
– выпуск продукции отчётного периода;
В
0
– выпуск продукции базисного периода.
Таким образом, (5400 ÷ 4750 тыс. руб.) × 100% = 113,7%
Проанализировав полученные результаты, виден значительный рост
объёма производства при сравнении 2014 года с 2013 годом.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).
Для анализа фонда заработной платы рассмотрим данные в таблице 5:
Таблица 5
Фонд заработной платы
в тысячах рублей
Показатель
2014
2015
Отклонение
Сумма
Удельный
вес
Сумма
Удельный
вес
Сумма
Удельный
вес
1
2
3
4
5
6
7
Переменная часть оплаты
труда - премии
100
3,8
80
2,7
- 20
- 1,1
Постоянная часть оплаты
труда – всего, в т.ч.
2549
96,2
2833
97,3
+ 284
+ 1,1
46
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
Тарифным ставкам и
окладам
2221
83,8
2468
84,7
+ 247
+ 0,9
Доплаты за работу в
праздничные дни и в
выходные дни
-
-
-
-
-
-
Оплата ежегодных отпусков
328
12,3
365
12,6
+ 37
+ 0,3
Оплата труда - всего
2649
100
2913
100
+ 264
0
Анализируя структуру фонда оплаты труда ООО «Ромол» по
направлениям использования, можно отметить, что наибольший удельный вес
занимает постоянная часть оплаты труда сотрудников.
Анализ использования фонда оплаты труда в 2015 году по сравнению с
2014 годом показал, что повременная оплата труда по тарифным ставкам
выросла на 247 тыс. руб. (или на 0,9%).
В целом структура фонда оплаты труда по видам выплат по сравнению
2015 г. с 2014 г. изменилась незначительно: уменьшились по сравнению с
2014 г. и премии за производственные результаты, напрямую зависящие от
результатов производства, удельный вес которых в 2015 году составил 113,7,
что свидетельствует о том, что чистая прибыль направляется по другим
направлениям – эту тенденцию считать положительной можно относительно,
так как мотивация работников может снизиться.
В ходе анализа необходимо выяснить причины изменения постоянной
части фонда оплаты труда. Фонд зарплаты работников зависит от
среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий
период.
Среднегодовая зарплата работников, кроме того, зависит ещё от
количества отработанных дней в среднем одним человеком за год, средней
продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
47
2.2. Учет налога на доходы физических лиц на предприятии ООО Ромол»
Поскольку ООО «Ромол» является налоговым агентом, данное
предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц,
удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в
бюджет.
Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемых ООО «Ромол», и налогах, удержанных с работников этой
организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на
котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,
причитающиеся по расчетам к взносу в бюджет в корреспонденции со счетом
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму НДФЛ.
Доля учета расчетов по НДФЛ к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
открыт субсчет 68.1 «Расчеты по НДФЛ».
В ООО «Ромол» налоговый учет ведется на базе регистров и первичной
учетной документации бухгалтерского учета.
Рассмотрим основные ситуации, которые имели место в организации в
части исчисления и учета НДФЛ в 2015 году.
1. Исчисление и бухгалтерский учет НДФЛ с заработной платы
работников.
В ООО «Ромол» расчет суммы налога на доходы физических лиц,
подлежащей уплате в бюджет за месяц (ноябрь 2015 г.), осуществляется в
следующей последовательности:
1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений
руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных
документов начисляется заработная плата работникам списочного состава
предприятия.
Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в
лицевом счете каждого работника и в расчетной ведомости .
48
2. Составляется перечень необлагаемых выплат в пользу физических
лиц. В ноябре 2015 г. подобных выплат (пособия по беременности и родам,
мат.помощь и подарки до 4000 руб. и .т.д.) не было.
3. На каждое физическое лицо заполняются сведения в
индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма
облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов
(ст.218 НК РФ) и налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.
Некоторым сотрудникам бухгалтерии полагаются стандартные вычеты
на детей.
Пример .Главный.бухгалтер предприятия имеет 1 ребенка – студента
очной формы обучения, однако вычет в размере 1400 рублей ей в ноябре не
предоставляется, т.к. ее совокупный доход нарастающим итогом с начала года
превысил 280000,00 рублей.
Бухгалтер Кочеткова Е.В. имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, ее
совокупный доход нарастающим итогом с начала года не превысил 280000,00
рублей, соответственно ее стандартный налоговый вычет составил в ноябре
2011 г. 1400*2 = 2800 рублей.
Следовательно, налоговая база по НДФЛ составила для данного
работника 18700-2800 = 16300 рублей.
Бухгалтер Зарубина Е.Н. имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет, ее
совокупный доход нарастающим итогом с начала года не превысил 280000,00
рублей, соответственно ее стандартный налоговый вычет составил в ноябре
2015 г. 1400 рублей.
Следовательно, налоговая база по НДФЛ составила для данного
работника 18700-1400 = 17300 рублей.
4. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из
дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из лицевой карточки в
лицевой счет, а затем – в расчетную ведомость:
Д-т 70 К-т 68.1 – 14125,00 (108650*13%) – удержан НДФЛ с заработной
платы работников бухгалтерии;
49
Д-т 70 К-т 68.1 – 144221,00 (1109395,57*13%) – удержан НДФЛ с
заработной платы остальных сотрудников.
Поскольку все работники являются резидентами РФ, то ставка НДФЛ с
заработной платы работников составляет 13%.
5. По всем расчетным ведомостям и прочим документам суммируются
размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за
текущий месяц.
Общая сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работников ООО
«Ромол» за ноябрь 2015 г., составила 14125,00+144221,00 =158346,00 рублей.
6. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц,
подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
Вместе с выплатой аванса за ноябрь 25.11.2015г. в размере 450000,00
рублей в бюджет был перечислен НДФЛ, удержанный с данной суммы:
Д-т 68.1 К-т 51 – 58500,00(450000*13%) – перечислен НДФЛ;
Следовательно, вместе с выплатой заработной платы за ноябрь 10.12.2015
необходимо доперечислить в бюджет 158346-58500 = 99846,00 рублей.
7. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по
соответствующему коду бюджетной классификации:
10.12.2015:
Д-т 68.1 К-т 51 – 99846,00 – перечислен НДФЛ в бюджет, удержанный из
заработной платы сотрудников за ноябрь 2015 г.
Руководство предприятия решило поддержать молодого специалиста и
оплатить ему стоимость обучения на данных курсах.
Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ ООО «Ромол» может проводить
для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку,
повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в
организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях
начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного
образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным
договором, соглашениями, трудовым договором.
50
При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы
Типченко И.С., полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.
1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в
натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211
НК РФ).
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ освобождаются от
обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере, не
превышающем 4000 рублей в год. При этом увеличение размера материальной
помощи, не подлежащей налогообложению, для налогоплательщиков,
работающих в районах Крайнего Севера, не предусмотрено (письмо Минфина
России от 05.04.07 № 03-04-06-01/110).
Материальная помощь выплачивается работнику ООО «Ромол» на
основании личного заявления работника и согласия руководства.
Материальная помощь выплачивается за счет чистой прибыли
организации и в состав расходов не включается.
В августе 2015 года работнику Коврову А.В. на основании личного
заявления и приказа (приложении 8) была выплачена мат.помощь на лечение
ребенка в размере 15000,00 руб.
Таким образом, с суммы материальной помощи превышающей 4000 руб.
необходимо удержать НДФЛ. Сумма НДФЛ к удержанию составит:
(15000-4000)*13% = 1430 руб.
В бухгалтерском учете данная операция получит следующее отражение:
Д-т 84 К-т 70 – 15000 руб. – начислена мат.помощь работнику;
Д-т 70 К-т 68.02 – 1430 руб. – удержан НДФЛ из суммы мат.помощи
Д-т 70 К-т 50 13570,00 руб. – выплачена работнику мат. помощь.
Однако в ООО «Ромол» встречаются случаи, когда НДФЛ с суммы
материальной помощи не удерживается.
51
Также в сентябре 2015 года работнику ООО «Ромол» на основании
личного заявления и приказа была выплачена материальная помощь в размере
20 000 руб. в связи со смертью матери.
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
работодателями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не
облагаются налогом на доходы физических лиц. На это указывает пункт 8
статьи 217 НК РФ. При этом ограничений по сумме выплачиваемой
единовременной материальной помощи в данном случае Налоговый кодекс РФ
не устанавливает.
Таким образом, материальная помощь, оказанная работодателем
работнику в связи со смертью близкого родственника (матери), не подлежит
обложению НДФЛ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России
от 03.08.2006 №№ 03-05-01-04/234.
В бухгалтерском учете данная операция получит следующее отражение:
Д-т 84 К-т 70 – 20000 руб. – начислена мат.помощь работнику;
Д-т 70 К-т 50 – 20000 руб. – выплачена работнику мат. помощь.
2.3.Разработка рекомендаций по повышению эффективности
использования фонда оплаты труда в ООО «Ромол»
В настоящее время основная задача каждой коммерческой организации
заключается в получении максимальной прибыли. Успех компании и её
прибыль напрямую зависят от сотрудников, а точнее от их полной отдачи
работе. Полная же отдача сотрудников компании работе и их максимальная
производительность напрямую зависит от их уровня заработной платы.
В целом структура фонда оплаты труда по видам выплат изменилась по
сравнению 2015 г. с 2014 г. незначительно. Уменьшились по сравнению с
2014 г. и премии за производственные результаты, которые напрямую зависят
от результатов производства. Это свидетельствует нам о том, что чистая
прибыль ООО «Ромол» направляется по другим направлениям. Данную
52
тенденцию считать положительной можно относительно, так как мотивация
работников из-за этого может снизиться.
Аппаратом управления ООО «Ромол» было принято решение о
перенаправлении средств в сторону улучшения условий труда сотрудников, в
частности на приобретение офиса в центре города, в связи с чем нагрузка на
аппарат управления возросла и в 2014 году появилась необходимость в
введении дополнительной штатной единицы, что привело к падению уровня
средней заработной платы у иных сотрудников.
Таким образом, было установлено, что руководство предприятия
увеличило себе премии и заработную плату, ввело дополнительную штатную
единицу, а также перенаправило денежные средства на приобретение
дорогостоящего офисного помещения. Всё это повлекло за собой отсутствие
премирования сотрудников отдела оценки ООО «Ромол».
На мой взгляд, основная проблема уменьшения прибыли – отсутствие
мотивации сотрудников к выполнению большего объёма работ.
Кроме того, на уменьшение прибыли отрицательно повлияли следующие
факторы:
при росте общего фонда оплаты труда среднегодовая заработная плата
сотрудников, занятых непосредственно в деятельности по реализации услуг,
снизилась;
значительно снизился коэффициент рентабельности, уровень продаж
(за счёт роста конкуренции в области оценочной деятельности), среднечасовая
выработка сотрудников;
косвенно на данный факт повлияло и изменение Законодательства в
области оценки, что делает выполнение работы более трудоемкой и требует
большего количества времени на ее исполнение.
Для увеличения прибыли необходим рост выручки от реализации услуг.
Один из способов увеличения выручки от реализации услуг руководство
уже применило – в связи с приобретением нового офиса ожидается приток
53
клиентов, и, следовательно, значительный рост выручки, что впоследствии
приведет к росту заработной платы.
Кроме того, на мой взгляд, руководству ООО «Ромол» необходимо за
счёт организации обеспечивать обучение по повышению квалификации
оценщиков, что в будущем послужит улучшению и повышению качеству
предоставляемых услуг по оценке.