35
работников, что в результате достижения атмосферы страха в коллективе,
может стать следствием появления попыток к сокрытию несоответствий,
указанию ложных данных и так далее.
2. Процесс проведения внутренней аудиторской проверки может
осуществляться в качестве механического действия, которое может
исполняться по большей части, для органа сертификации, чем для самой
компании, что может стать следствием снижения мотивации каждого
внутреннего аудитора в процессе проведения аудита.
3. Назначение со стороны руководства компании внутренних аудиторов,
которые не обладают профессиональной компетентностью, которая
характеризуется в составе Национальных правил аудиторской деятельности
«Использование результатов работы внутреннего аудита». Это обусловлено
тем, что поскольку привлечение аудитора, который не обладает необходимым
уровнем профессионального образования и опытом работы, или же который не
осведомлен о группе особенностей работы организации, может оказать
негативное воздействие на результативность проведения внутренней
аудиторской проверки.
4. Довольно часто руководство не понимает того, что для проведения
внутреннего аудита необходимо затратить определенное количество времени:
на период проведения внутреннего аудита таких сотрудников необходимо
освобождать от исполнения прочих обязанностей, что может способствовать
улучшению результативности и эффективности внутреннего аудита.
5. Высшие руководители снимают с себя ответственность проведения
внутренней аудиторской проверки, и перекладывает эту ответственность на
аудиторов за наличие несоответствия операционных функций организации,
ошибок и иных нарушений в случае обнаружения неэффективных либо
непроизводительных операций, за невыполнение вносимых с их стороны
рекомендаций и предложений и так далее.
36
6. Руководство довольно часто может устанавливать ограничения на
проведение внутренней аудиторской проверки, которые могут стать следствием
неспособности аудиторов к исполнению эффективной работы.
7. Со стороны руководителей организации довольно часто проводится
оценка внутреннего аудита со стороны состава службы внутреннего аудита, но
никак не со стороны полезности его проведения.
8. Также возможно выявления проблем, которые имеют отношение к
самим аудиторам, проводящим проверку
1
:
они недопонимают цели проведения внутренней аудиторской проверки:
в составе целей могут записывать все то, что не относится никаким образом к
внутренней аудиторской проверке и которые невозможно принципиально
достигать, опираясь на внутреннюю аудиторскую проверку (в данной ситуации
можно назвать предоставление для руководителей уверенность в плановом
развитии событий; формирование правильного отношения работников
организации к имеющимся требованиям)
2
.
в процесс проведения внутренней аудиторской проверки группой лиц
неэффективно могут быть распределены обязанности, что может стать
следствием дублирования операций (то есть могут быть исполнены разными
сотрудниками одни и те же функции – это, в конечном счете, может
потребовать получения существенного количества времени необходимого для
его проведения, в том числе существенного количества издержек).
может присутствовать некачественное проведение стадии планирования
внутренней аудиторской проверки (план может быть составлен, не принимая во
внимание оптимизацию затрат, план может формироваться на основании
неполной информации, план может формироваться, не учитывая прошлый
опыт, план может формироваться при излишней детализации). Все это может
выступать в качестве преграды для проведения внутренней аудиторской
1
Мерзликина, Е. М. Аудит: моногр. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-М,
2015. - 368 c.
2
Рогуленко, Т. М. Аудит / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2016. - 384 c.
37
проверки, в том числе не предоставляет возможностей для аудитора видеть
уровень качества и результативности деятельности от внутренней аудиторской
проверки.
внутренние аудиторы могут некорректно формировать отчетность в
процессе проведения внутренней аудиторской проверки (то есть могут не
отражаться все значительные замечания, которые могут возникать при
проведении внутренней аудиторской проверки (могут быть пропущены
хозяйственные операции, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность);
могут быть определены группы несоответствий в составе документов на
основании придуманных требований, которые отсутствуют в составе
Национальных правил аудиторской деятельности либо которые лежат в
основании ошибочной интерпретации требований на основании недопонимания
их точного состава; могут быть зафиксированы ничтожные несоответствия,
которые в действительности присутствуют, но могут влечь за собой
искаженность бухгалтерских отчетов (в качестве примера можно назвать
невнимательность в процессе оформления документации, описок, технических
ошибок и так далее));
аудитор ведет себя с сотрудниками проверяемой организации в манере,
которая мешает ему проводить эффективный аудит. При этом аудитору не
нужно допускать каких-либо эмоциональных «всплесков», заострять только на
группе отрицательных положений, которые могут быть обнаружены в процессе
аудиторской проверки и быть готовыми столкнуться с враждебным
отношением к себе.
Для того чтобы руководство могло уклониться от возникновения
аналогичных проблем, ему стоит начать процесс разработки эффективного
механизма для проведения внутренней аудиторской проверки в организации,
которая должна состоять из:
разработки регламента организации системы внутреннего аудита в
организации, закрепляющих прав, обязанностей и ответственности каждого
субъекта, который мог бы быть причастным к системе внутреннего аудита;
38
формирования и утверждения внутрифирменной
(внутрихозяйственной) нормативной документации, группы стандартов, в том
числе должностных инструкций и положений о проведении внутреннего
аудиторского контроля;
проведения мероприятий, которые смогли бы повысить понимание
внутреннего аудиторского контроля и которые могли бы помочь увеличить
уровень знаний о его проведении: за счет исследования обучающих программ,
семинаров, обмена опытом между экспертами по аудиторскому контролю
1
.
Подводя итоги, необходимо отметить, что в современных условиях
становления и развития рыночных отношений, предоставляются большие
возможности внутреннему аудиту продемонстрировать свои возможности
и доказать свою необходимость как собственникам, так и менеджменту
компаний. В настоящий момент российская действительность обеспечивает
достаточно благоприятные условия для повсеместного внедрения и развития
внутреннего аудита, чтобы доказать его необходимость для собственников и
менеджеров организаций, а также продемонстрировать его широкие
возможности. При организации отдела внутреннего аудита у руководства
компаний появляется мощный инструмент, с помощью которого можно
повысить эффективность бизнеса и достичь новых высот.
1
Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие для бакалавров / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А.
Битюкова; Санкт-Петербургский гос. ун-т экономики и финансов. — 2-е изд., перераб. и доп.
— М.: Юрайт, 2014. — 640 с.
39
Глава 2. Проведение внутреннего аудита в АО
«Газпромнефть-ОНПЗ»
2.1 Организационно – экономическая характеристика деятельности
организации
АО «Газпромнефть-ОНПЗ» дочернее предприятие «Газпром нефти»,
является одним из самых современных нефтеперерабатывающих заводов
России и одним из крупнейших в мире. Установленная мощность предприятия
– порядка 20,5 млн. тонн нефти в год.
Омский НПЗ – лидер отрасли по эффективности нефтепереработки:
глубина переработки составляет 90,6%, выход светлых нефтепродуктов
экологического класса «Евро-5» свыше 70%.
С 2008 года «Газпром нефть» осуществляет на Омском
НПЗ крупномасштабную модернизацию, целью которой является создание
фактически нового предприятия, технологического лидера отрасли. Благодаря
реализации программы модернизации ОНПЗ за последние годы при росте
переработки на треть удалось снизить на 36% воздействие производства на
окружающую среду. К 2020 году воздействие снизится дополнительно на 28%.
В качестве основной цели деятельности организации выступает
получение прибыли на основании реализации любого вида деятельности,
который не запрещен законодательством. В качестве основных видов
деятельности организации можно назвать:
переработку, транспортировку, хранение, реализацию углеводородного
сырья и продукции его переработки;
эксплуатирование и утилизацию объектов, имеющих отношение к
добыче, транспортировке, переработке, хранению и сбыту углеводородного
сырья и продукции переработки углеводородов;
производственный процесс нефтепродукции и продукции переработки
нефти при использовании экологически безопасных и современных видов
40
технологий, которые способны обеспечить увеличение уровня экономической
эффективности проводимых работ.
Производственные процессы предприятия требуют привлечения
квалифицированных работников. Для формирования высокого
профессионального уровня персонала на заводе действует комплексная система
обучения и развития, охват которой ежегодно увеличивается и в 2017 году
достиг 50% всего штатного состава. В рамках обязательного обучения
реализуются программы обучения профессии — для рабочих, по охране труда и
промышленной безопасности — для рабочих и РСС. Объем данного обучения в
2017 году составил — 1458 человеко-тренингов. Программы дополнительного
обучения, направленные на усиление профессиональных и управленческих
компетенций, постоянно совершенствуются. Так в 2017 году были применены
новые практики работы с кадровым резервом.
Высшим органом управления Обществом является общее собрание
акционеров. Решения по вопросам, относящимся к компетенции общего
собрания акционеров, принимаются и оформляются письменно решением
единственного акционера Общества. За отчетный период состоялось три общих
собрания акционеров Общества, решениями которых были избраны члены
совета директоров, аудитор Общества, ревизионная комиссия, утвержден Устав
Общества (новая редакция). Совет директоров Общества осуществляет общее
руководство деятельностью Общества, за исключением вопросов, относящихся
к исключительной компетенции общего собрания акционеров Общества.
Деятельность совета директоров Общества осуществляется в соответствии с
положениями Федерального закона «Об акционерных обществах», Устава
Общества, положения о совете директоров Общества.
41
Рисунок 4 – Организационная схема управления АО «Газпромнефть – Омский НПЗ»
42
Члены совета директоров Общества избираются Общим собранием
акционеров в количестве пяти человек кумулятивным голосованием на срок до
следующего годового Общего собрания акционеров.
Для оценки экономического положения организации проведем анализ
финансовой отчетности общества (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах деятельности представлены в приложении 1).
Таблица 2
Анализ показателей актива АО «Газпромнефть – Омский НПЗ» за
2015 2017 гг, тыс. руб.
Показатели
Период
Изменения
(+/-)
Темп
прироста
2015
2016
2017
2017/
2015
2017/
2016
2017/
2015
2017/
2016
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
%
%
Внеоборотные активы
Нематериаль-
ные активы
436072
528748
528492
92420
-256
21,19
-0,05
Результаты
исследований
и разработок
115925
127086
162320
46395
35234
40,02
27,72
Основные
средства
6335407
0
7937250
9
10151689
6
3816282
6
2214438
7
60,24
27,90
Доходные
вложения в
материальны
е
ценности
1527764
1422331
1276703
-251061
-145628
-16,43
-10,24
Финансовые
вложения
252390
252381
252379
-11
-2
0,00
0,00
Отложенные
налоговые
активы
407865
465461
125448
-282417
-340013
-69,24
-73,05
Прочие
внеоборотны
е
активы
7796389
9960759
15647770
7851381
5687011
100,71
57,09
Итого
7389047
5
9212927
5
11951000
8
4561953
3
2738073
3
61,74
29,72
Оборотные активы
Запасы
2382711
2908172
2292363
-90348
-615809
-3,79
-21,18
НДС
92624
204510
156782
64158
-47728
69,27
-23,34
Дебиторская
задолженност
ь
6189509
1135778
1
10579792
4390283
-777989
70,93
-6,85
Финансовые
вложения
170468
778755
637614
467146
-141141
274,04
-18,12
Денежные
средства
19093
9448
14973
-4120
5525
-21,58
58,48
43
Продолжение таблицы 2
Прочие
оборотные
активы
35192
67500
81243
46051
13743
130,86
20,36
Итого
8889597
1532616
6
13762767
4873170
-
1563399
54,82
-10,20
Баланс
827800
72
107455
441
1332727
75
504927
03
258173
34
61,00
24,03
Данные таблицы свидетельствуют о том, что у АО «Газпромнефть-
Омский НПЗ» на протяжении всего исследуемого периода большая доля из
состава активов приходилась на внеоборотные активы (по итогам 2017 года
стала равной 89,67%). При этом доля внеоборотных активов на протяжении
2015-2017 гг. несколько увеличилась с 89,26% по итогам 2015 года до 89,67%
по итогам 2017 года. Анализ структуры оборотных активов показал, что 7,94%
приходилось на дебиторскую задолженность. И данная доля на протяжении
2015-2017 гг. несколько увеличилась, а именно с 7,48% за 2015 год до 7,94%.
Данный фактор является отрицательным моментом, то есть организацией
проводится неэффективная политика по взысканию долгов и недопущению
формирования нежелательной дебиторской задолженности. Но при этом можно
отметить существенное снижение количества денежных средств в 2017 году на
4 120 тысяч рублей или на 21,58%.
Теперь проанализируем динамику ресурсов, за счет которых
обеспечивалось формирование имущественного комплекса организации в
таблице 3.
44
Таблица 3
Анализ пассивов АО «Газпромнефть – Омский НПЗ» за 2015-2017
гг.
Показатели
Период
Изменения
(+/-)
Темп
прироста
2015
2016
2017
2017/
2015
2017/
2016
2017/
2015
2017/
2016
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
%
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Капитал и резервы
Уставный
капитал
10742
10742
10742
0
0
0,00
0,00
Переоценка
внеоборотных
активов
962383
950801
940632
-21751
-10169
-2,26
-1,07
Добавочный
капитал
2312535
2312534
2312533
-2
-1
0,00
0,00
Резервный
капитал
537
537
537
0
0
0,00
0,00
Нераспределен
ная прибыль
(непокрытый
убыток)
7259145
1
7926734
5
8436035
3
1176890
2
5093008
16,21
6,43
Итого капитал
и Резервы
7587764
8
8254195
9
8762479
7
1174714
9
5082838
15,48
6,16
Долгосрочные обязательства
Заемные
средства
380796
1268118
9
3317086
9
3279007
3
2048968
0
8610,9
3
161,58
Отложенные
налоговые
обязательства
1552538
1548607
1632049
79511
83442
5,12
5,39
Оценочные
обязательства
82519
151067
177356
94837
26289
114,93
17,40
Итого по
разделу IV
2015853
1438086
3
3498027
4
3296442
1
2059941
1
1635,2
6
143,24
Краткосрочные обязательства
Заемные
средства
0
415075
0
0
-415075
100,00
-100,00
Кредиторская
задолженность
4399479
9595215
9960244
5560765
365029
126,40
3,80
Доходы
будущих
периодов
44028
22531
19312
-24716
-3219
-56,14
-14,29
Оценочные
обязательства
443064
499798
688148
245084
188350
55,32
37,69
Итого
краткосрочные
обязательства
4886571
1053261
9
1066770
4
5781133
135085
118,31
1,28
Баланс
8278007
2
1074554
41
1332727
75
5049270
3
2581733
4
61,00
24,03