35
руководители различных звеньев управления, приводятся в должностных
инструкциях.
Так, директор предприятия контролирует выполнение изданных приказов
и распоряжений, решений, сохранность и эффективное использование
имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его
деятельности, ответственность каждого работника за возложенные на него
обязанности и результаты работы всего коллектива в соответствии с
должностной инструкцией.
Начальник отдела продаж осуществляет контроль за выполнением плана
реализации продукции/ услуг, плана по прибыли, своевременное поступление
средств за реализованную продукцию/ услуши, осуществляет руководство
подчиненными работниками, контролирует внесение изменений в справочную
и рекламную информацию.
Начальник экономического отдела осуществляет контроль за реализацией
продукции, доходами, правильностью применения установленных цен и
тарифных ставок, разрядов, должностных окладов, доплат, надбавок к
заработной плате работников, использованием численности работающих и
фонда потребления, осуществляет контроль за статистическим учетом по всем
и технико-экономическим показателям работы предприятия и т.п.
Начальник отдела по персоналу, согласно должностной инструкции,
контролирует расстановку и правильное использование труда работников в
подразделениях предприятия; организует проверку состояния работы с кадрами
в подразделениях предприятия, контролирует потери рабочего времени, за
соблюдением требований трудового законодательства, а также осуществляет
контроль за состоянием трудовой дисциплины.
Также на предприятии есть юридический отдел, в состав которого входит
юрисконсульт. Он принимает участие в рассмотрении вопросов о дебиторской
и кредиторской задолженности, в заключении хозяйственных договоров;
контролирует своевременность представления справок, расчетов, объяснений и
других материалов для подготовки ответов на претензии, выполняет другие
36
обязанности, возложенные на него в соответствии с должностной инструкцией.
Также контроль за расчетами с поставщиками и покупателями осуществляет
бухгалтерия.
В результате рассмотрения должностных инструкций установлено, что
значительное количество контрольных процедур осуществляется за счет
бухгалтерского контроля, то есть находится в исполнении работников
бухгалтерии. В частности, работники бухгалтерской службы осуществляют:
- контроль за достоверностью бухгалтерского учета и отчетности;
- контроль за соблюдением действующего законодательства и требований
учетной политики;
- контроль за выполнением финансовых планов, соблюдением кассовой и
платежной дисциплины;
- контроль за своевременным погашением всех обязательств,
обнаружением и списанием недостач и потерь;
- контроль за сохранностью и рациональным использованием активов,
ресурсов, документации;
- сверку данных первичного и сводного учета;
- своевременное проведение инвентаризаций и тому подобное.
Итак, можно сделать вывод, что руководящие лица в соответствии со
своими должностными инструкциями контролируют определенные участки
деятельности предприятия, но распыление контрольных функций не
способствует эффективному внутреннему контролю.
Для контроля фактического наличия активов и обязательств на
предприятии проводится инвентаризация: полная - обязательно 1 раз в год и
частичная - дополнительно по приказу руководителя.
График проведения инвентаризации на предприятии отсутствует.
Результаты инвентаризации оформляются Актами проверки наличия
товарно-материальных ценностей и инвентаризационной описи. Также
отметим, что некоторые инвентаризационные описи товарно-материальных
ценностей оформлены ненадлежащим образом. Сначала были внесены данные
37
по бухгалтерскому учету, а затем были записаны фактические данные. Данный
факт дает право нам утверждать, что фактически инвентаризация не была
проведена, а данные по инвентаризации были переписаны по данным
бухгалтерского учета.
В результате изучения организации внутреннего контроля на
предприятии было выявлено дублирование некоторых контрольных функций,
осуществление контрольных действий субъектом на основе информации об
объекте, который им же и формируется. Так, больше всего это касается
бухгалтерии, которая осуществляет проверки многих аспектов, в том числе и
своей же деятельности.
Также обобщим основные методики, используемые в системе
внутреннего контроля предприятия (табл. 5).
Таблица 5
Анализ применения методов документального и фактического
контроля в ООО «Т.Ц.М-2»
Методические приемы и способы
внутреннего контроля
Объекты
внутреннего
контроля
Субъекты
внутреннего
контроля
Методические приемы документального контроля
1. Приемы проверки определенных
отдельных документов: проверка по сути,
формальная проверка, арифметическая
проверка, аналитическая проверка,
проверка бухгалтерских проводок,
нормативно-правовая проверка
Хозяйственные
операции,
бухгалтерские
документы, записи
в учетных
регистрах
Учетный персонал,
начальник
экономического
отдела, начальник
отдела сбыта,
юрист
2. Приемы проверки нескольких
документов, отображающих
взаимосвязанные операции: встречная
проверка
Документы и
регистры, которые
подтверждают
осуществление
хозяйственных
операций
Учетный персонал
3. Приемы проверки документов,
отображающих движение однородных
ценностей: хронологическая проверка
записей, контрольная сверка
количественно-суммового учета
Не осуществляется
Не осуществляется
Методические приемы фактического контроля
4. Инвентаризация
Материальные
ценности, их
сохранение, активы
и обязательства
Инвентаризационн
ая комиссия
5. Эксперимент
Не осуществляется
Не осуществляется
6. Обследование
Территория
предприятия
Служба охраны
38
7. Лабораторный анализ
Не осуществляется
Не осуществляется
8. Контрольный запуск сырья и
материалов в производство
Не осуществляется
Не осуществляется
9. Хронометраж рабочего времени
Рабочее время
Руководители
отделов
10. Логическое исследование операций
Хозяйственные
операции
Все субъекты
внутреннего
контроля
Далее охарактеризуем организацию внутреннего аудита на предприятии.
Основные функции внутреннего аудита в организации возложены на
заместителя директора.
Концепция внутреннего аудита в ООО «Т.Ц.М-2» охарактеризована на
рис. 7.
Рисунок 7 – Концепция внутреннего аудита ООО «Т.Ц.М-2»
Концепция внутреннего аудита организации
Цель: предоставление объективной и своевременной информации
собственникам и менеджерам для совершенствования управления, а
также прочим заинтересованным пользователям для принятия
управленческих решений. Создание баланса интересов субъектов
хозяйствования
Задачи:
- составление программы аудита по поставленным целям;
- соблюдение установленных регламентов, положений, правил и
процедур;
- оценка текущей стратегии организации, системность поставленных
целей;
- оценка эффективности бизнес-процессов;
- мониторинг деятельности экономического субъекта.
Предмет: совокупность явлений, объектов и фактов хозяйственной
жизни, которые происходят в процессе предпринимательской
деятельности, отражаются в системе бухгалтерского учета и подлежат
системной оценке с точки зрения соблюдения законности,
экономичности и эффективности реализованных операций
Методы:
фактическая проверка: документальная проверка; сравнительный и
финансовый анализ; проверка точности; проверка правильности
применения законодательства; аналитические тесты и процедуры;
опрос; анкетирование; тестирование
Принципы: основные, общие, специфические, этические.
39
Функции внутреннего аудита в организации следующие:
- проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной
деятельности организации, правильность составления отчетности;
- методическое обеспечение формирования учетной политики;
- контроль за формированием полной и достоверной информации о
хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;
- контроль за соблюдением оформления первичной учетной
документации, контроль за наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- контроль за принятием мер к предупреждению недостач, растрат и
других нарушений и злоупотреблений, участие в оформлении документов по
недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей,
обеспечение законности списания с бухгалтерских счетов недостач, потерь,
дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ целей, функций и деятельности показывает, что заместителем
директора предприятия аудита реализуется три основных подхода к аудиту,
представленных в таблице 6.
Таблица 6
Реализуемые внутренним аудитором подходы к аудиту
ООО «Т.Ц.М-2»
Подход к
внутреннему
аудиту
Характеристика реализуемого подхода
Бухгалтерский
Аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской
финансовой отчетности, определяет методологию в области
бухгалтерского и налогового учета.
Подход на
определение
соответствий
Аудитор проверяет соблюдение внутренних и внешних
регламентирующих документов, правил, требований. При
обнаружении нарушений информирует директора и совместно
с ним разрабатывает рекомендации по решению проблем.
Ревизионный
Обеспечение сохранности имущества реализуется посредством
участия в проведении инвентаризации, проверки результатов
проведения инвентаризации, проверки наличия активов и др.
Применение обозначенных подходов свидетельствует о том, что
специалистом реализуется комплаенс-ориентированный внутренний аудит,
40
основные цели и задачи которого связаны с оценкой соблюдения внутренних
регламентирующих документов, требований законодательства, оценкой
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством
реализации проверок и ревизий.
Для повышения эффективности деятельности внутреннего аудитора
необходимо развивать управление рисками.
При риск-ориентированном подходе основной акцент будет сделан на
организацию системы управления рисками, оценку и построение эффективной
системы внутреннего контроля организации.
Далее оценим эффективность системы внутреннего контроля и аудита
предприятия. Для этого оценим показатели эффективности внутреннего
контроля и аудита по 4 блокам - организация и структура внутреннего контроля
и аудита, методология и процедуры внутреннего контроля и аудита, отчетность
и обмен информацией, ресурсы внутреннего контроля и аудита, система
мотивации и развития субъектов внутреннего контроля и аудита.
В таблице 7 приведены показатели эффективности организации и
структуры внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц.М-2» и их балльная
оценка.
Таблица 7
Показатели эффективности организации и структуры
внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц.М-2» и их оценка
Показатели
Характеристика
Оценка
Вес
1.1. Соблюдение
принципов организации
внутреннего контроля и
аудита
В большинстве соблюдаются.
8
0,15
1.2 Полномочия
субъектов внутреннего
контроля и аудита
Сформулированы в Положениях о
проведении внутреннего контроля и
аудита
9
0,1
1.3 Подотчетность
внутреннего контроля и
аудита
Периодичность отчетности субъектов
внутреннего контроля и аудита
руководству установлена, но не всегда
соблюдается
6
0,1
1.4 Цель и задачи
внутреннего контроля и
аудита
Отражены в соответствующих
Положениях и в целом соответствуют
стратегии предприятия на текущий
момент
8
0,3
1.5 Стратегия
Определена и в целом соответствует
8
0,15
41
внутреннего контроля и
аудита
стратегии предприятия
1.6 Структура
внутреннего контроля и
аудита
Не всегда позволяет решать
поставленные задачи на достаточно
качественном уровне
6
0,15
1.7 Обязанности
субъектов внутреннего
контроля и аудита
Обозначены в Положениях о проведении
внутреннего контроля и аудита , однако
большинство функций дублируются
8
0,05
Итоговая оценка
7,6
Итак, показатель эффективности организации и структуры внутреннего
контроля и аудита ООО «Т.Ц.М-2» составляет 7,6 из 10 возможных, т.е. данный
блок частично соответствует эталонному варианту организации внутреннего
контроля и аудита.
В таблице 8 приведены показатели эффективности методологии и
процедур внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2» и их балльная
оценка.
Таблица 8
Показатели эффективности методологии и процедур
внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2» и их оценка
Показатели
Характеристика
Оценка
Вес
2.1 Применение риск-
ориентированного
подхода
Недостаточное, не применяется карта
рисков
4
0,2
2.2 Выполнение
поставленных задач и
запланированных
контрольных процедур
В целом планы соблюдаются, однако
существует нарушение – часть
контрольных процедур проводится
материально ответственными лицами
4
0,4
2.3 Процедура
мониторинга и контроля
устранения выявленных
нарушений
Ведется реестр выявленных нарушений
и рекомендаций с определением срока
устранения, ответственного сотрудника
9
0,25
2.4 Использование
специального ПО
ПО чаще всего используется при
планировании и реализации контроля и
аудита и при ведении рабочей
документации
8
0,15
Итоговая оценка
5,85
Итак, итоговый показатель эффективности методологии и процедур
внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2»составляет 5,85 из 10
возможных, т.е. данный блок частично соответствует эталонному варианту
организации внутреннего контроля и аудита. Наиболее уязвимыми местами
42
являются недостаточное использование положений риск-контроллинга в
деятельности, а также нарушения при проведении контрольных мероприятий, в
частности, участие материально ответственных лиц в составе контролирующих
комиссий, что влечет за собой сокрытие ошибок и возможностей
мошенничества.
В таблице 9 приведены показатели эффективности отчетности и обмена
информацией в рамках внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2» и их
балльная оценка.
Таблица 9
Показатели эффективности отчетности и обмена информацией
в рамках внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2» и их
оценка
Показатели
Характеристика
Оценка
Вес
3.1 Процедура внешнего
информационного обмена и
координации деятельности с
внешними организациями
Процедуры в большинстве
разработаны как внутри
организации, так и при
взаимодействии с контролирующими
органами
8
0,2
3.2 Процедура внутреннего
информационного обмена и
координации деятельности
внутреннего контроля и
аудита другими
подразделениями
В целом процедуры разработаны,
однако своевременное
информирование об обнаружении
фактов нарушения внутренних
регламентов не всегда реализуется
6
0,3
3.3 Процесс подготовки
управленческой отчетности
и коммуникации с
руководством предприятия
Основные формы отчетности
разработаны и используются, однако
периодичность подготовки
отчетности не всегда соблюдается
5
0,5
Итоговая оценка
5,9
Итак, итоговый показатель эффективности отчетности и обмена
информацией в рамках внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2»
составляет 5,9 из 10 возможных, т.е. данный блок частично соответствует
эталонному варианту организации внутреннего контроля и аудита. Наиболее
уязвимыми местами являются отсутствие процедуры своевременного
информирования об установленных фактах нарушений внутренних
регламентов, выявленных злоупотреблениях в ходе основной деятельности;
43
частое несоблюдение периодичности подготовки отчетности, необходимой для
обеспечения эффективной коммуникационной системы на предприятии.
В таблице 10 приведены показатели эффективности ресурсов внутреннего
контроля и аудита, системы мотивации и развития субъектов внутреннего
контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2» и их балльная оценка.
Таблица 10
Показатели эффективности ресурсов внутреннего контроля и
аудита, системы мотивации и развития субъектов внутреннего
контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2» и их оценка
Показатели
Характеристика
Оценка
Вес
4.1 Планирование ресурсов
внутреннего контроля и аудита
Реализуется, что находит
отражение в соответствующих
должностных инструкциях
8
0,5
4.2 Профессиональное развитие
сотрудников службы внутреннего
контроля и аудита
Разработана и используется
программа повышения
квалификации
8
0,3
4.3 Система мотивации
сотрудников службы
внутреннего контроля и аудита
Ключевые показатели
эффективности не
применяются
2
0,2
Итоговая оценка
6,8
Итак, итоговый показатель эффективности ресурсов внутреннего
контроля и аудита, системы мотивации и развития субъектов внутреннего
контроля и аудита ООО «Т.Ц,М-2» составляет 6,8 из 10 возможных, т.е. данный
блок частично соответствует эталонному варианту организации внутреннего
контроля и аудита.
Для оценки интегрального показателя эффективности применяется
следующая шкала:
- высокий уровень - 36-40 баллов;
- достаточный - 28-35 баллов;
- удовлетворительный - 12-27 баллов;
- низкий - 0-11 баллов
Интегральный показатель эффективности внутреннего контроля и аудита
ООО «Т.Ц,М-2» составляет 26,15, что соответствует удовлетворительному
уровню внутреннего контроля и аудита. Таким образом, необходимы
44
мероприятия по оптимизации системы внутреннего контроля и аудита
предприятия, прежде всего, в области методологии и процедур, а также обмена
информацией в процессе проведения внутреннего контроля и аудита.
2.3 Оценка существующих рисков организации и системы
информационного обеспечения для их управления
Как нами было выявлено в процессе анализа, одним из недостатков
системы внутреннего контроля и аудита ООО «Т.Ц.М-2» является отсутствие
применения риск-ориентированного подхода.
С целью оценки необходимости его реализации выполним оценку рисков
организации.
Поскольку каждое предприятие имеет специфические особенности
деятельности, то и подходы к сбору информации об источниках хозяйственного
риска и последующая обработка данной информации существенно разнятся для
разных организаций. Общим при этом для всех является то, что группировка
риска должна производиться в едином формате с целью удобства сравнения и
число исследуемых рисков должно быть максимально возможным, чтобы
обеспечить высокую эффективность управленческой деятельности в данном
аспекте.
Оптимизация рисковой ситуации в деятельности субъекта хозяйствования
при идентификации рисков требует решения целого ряда вопросов, в число
которых, в частности, следует отнести:
- информация, которую необходимо собирать;
- источники, из которых данная информация может быть получена;
- способы систематизирования (структурирования) и хранения данной
информации;
- методы ее анализа.