34
Выполнению этой задачи в наибольшей степени отвечает функциональное
подчинение GBA Совету директоров (Комитету по аудиту). Международный
институт внутренних аудиторов предлагает для обеспечения независимости
внутреннего аудита, в условиях его тесного сотрудничества с руководством
(менеджерами), установить систему, при которой внутренний аудит должен
находиться в административном подчинении у исполнительных органов, а в
функциональном - у Комитета по аудиту Совета Директоров
4
.
На начальном этапе образования Комитетов по аудиту их функции
сводились лишь к следующим:
- анализ проверенной аудиторами годовой отчетности и рекомендации
Совету директоров по утверждению отчетности;
- надзор за взаимоотношениями с внешними и внутренними аудиторами;
- анализ рекомендаций по системе внутреннего контроля, адресованных
руководству.
Так как увеличились сложности задач, и обязанности Комитета по аудиту
расширись. К ним относятся: К числу таких задач относятся: глобализация
рынков, способствующая возможности развития бизнеса; широкое применение
технических и информационных средств; усложнение операций, бухгалтерских
стандартов и нормативных требований; переоценка надежности процесса
составления корпоративной отчетности, что вызвано экономическими
трудностями во всем мире и чередой крупных банкротств; новые требования к
контролю за процессом управления рисками.
Специфические функции каждого Комитета по аудиту будут отличаться
в зависимости от конкретных условий каждого банка, но в общем он будет
анализировать:
- адекватность системы внутреннего контроля и управления рисками;
4
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, сайт www.iia-ru.ru
35
- объявление предварительных результатов отчетного года и пакет
финансовой отчетности, включая годовую финансовую отчетность; пояснения
относительно финансового положения банка; существенные вопросы
бухгалтерского учета и составления отчетности;
- промежуточную финансовую отчетность и процесс ее подготовки;
- процесс контроля за соблюдением соответствующих законов и
нормативных актов, а также при содействии юристов банка, за всеми
юридическими вопросами, которые могли оказать существенное влияние на
финансовую отчетность банка;
- процесс контроля за соблюдением внутреннего кодекса деловой этики
(при его наличии).
Комитет не выполняет роль гаранта достоверности отчета и надежности
системы внутреннего контроля.
Деятельность Комитетов по аудиту имеет как слабые, так и сильные
стороны:
Сильными сторонами являются: функции детализированы,
независимость от менеджмента, определена текущая подотчетность,
сформулированы требования к квалификации, обладает возможностью
оперативного воздействия на деятельность банка (через Совет директоров),
наличие Комитета является одним из требований для внесения ценных бумаг в
листинг фондовых бирж.
Слабыми сторонами являются: отсутствие требования его формирования
в законодательстве, инструмент Совета директоров, а не собственников, не
осуществляет непосредственные проверки, что обуславливает необходимость
существования объективного источника информации дел в банке.
При правильном использовании полномочий Комитета по аудиту, он
может приносить банку огромную пользу. При активной помощи они могут
36
помогать увеличению достоверной финансовой отчетности и улучшать работу
между аудиторами и руководителями.
1.3 Анализ состояния правового и нормативного регулирования
внутреннего аудита в коммерческих банках
Деятельность внутренних контрольных органов регулируется Банком
России. Юридическое лицо ответственно по вопросам организации
внутрифирменного управления. Исторически исключение составляет
бухгалтерский учет. Пользователями «производимой» им информации являются
внешние субъекты: а) государство — налоговые и другие органы; б)
хозяйственные контрагенты, т.е. другие организации, т.к. без данных отчетности
не могут строить свои отношения.
В 20 веке в связи с ситуацией в экономике возникла необходимость в:
- стандартизации информации бухгалтерской отчетности;
- повышении достоверности бухгалтерской отчетности, за счет развития
контроля. Таким образом, новый объект контроля не «моё» имущество, а
надежная, прозрачная отчетность.
Повышение значимости внутреннего контроля в обеспечении
надежности и достоверности отчетности, отражения в ней реального состояния
хозяйственной деятельности, потребовали внешнего регулирования организации
и методики проведения внутреннего контроля. Первоначально эту функцию
взяли на себя общественные профессиональные организации (США), закон
Сарбейнса-Оксли
5
(США) и другие.
5
Закон Сарбейнса-Оксли (Закон 107-204) «О защите инвесторов за счет улучшения точности
и достоверности раскрытия корпорациями данных, которые предусмотрено раскрывать в
соответствии с законодательством о ценных бумагах и по другим основаниям», принят
Сенатом и Палатой Представителей США на 107 сессии Конгресса 30 июля 2002 г.
37
Внутренний аудит регулируется Положением от 16.12.2003 №242-П (об
организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах).
Основные требования, которые установлены Положением Банка России
№242-П, к системе внутреннего контроля:
1. Достоверность, полнота, объективность и своевременной финансовой,
бухгалтерской, статистической и иной отчетности, а также
информационной безопасности кредитной организации в
информационной сфере.
2. Соблюдение нормативных правовых актов, стандартов
саморегулируемых организаций, учредительных и внутренних
документов кредитной организации.
3. Исключения вовлечения кредитной организацией и участия ее
служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе
легализации доходов, полученных преступным путем, и
финансирования терроризма, а также своевременного представления в
соответствии с законодательством РФ сведений в органы
государственной власти и Банк России.
4. В кредитных организациях банковской группы внутренний контроль
осуществляется в соответствии с правилами, установленными
настоящим положением для кредитной организации. Головная
кредитная организация внутреннего контроля несет ответственность за
обеспечение его эффективной организации в кредитных организациях
и не кредитных финансовых организациях, являющихся участниками
банковской группы.
Огромную роль в оценке рисками выступают профессиональные
внутренние аудиторы. Согласно профессиональным стандартам, выработанным
38
международным Институтом внутренних аудиторов, профессиональные
внутренние аудиторы играют ключевую роль в оценке и гарантировании
эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного
управления. Стандарты рассчитаны на аудиторов во всех сферах бизнеса, где
действуют внутренние аудиторы. В связи с непрерывно происходящими в
обществе и бизнесе изменениями эти Стандарты постоянно пересматриваются.
Стандарты охватывают следующие пять направлений деятельности
внутреннего аудита:
- независимость подразделения внутреннего аудита от структурных
подразделений и объективность внутренних аудиторов;
- компетентность и профессионализм. внутренних аудиторов и
соблюдаемая ими профессиональная осторожность;
- объем и качество работ, выполняемых внутренними аудиторами;
- функции и обязанности внутреннего аудитора;
- управление подразделением внутреннего аудита.
Структура Стандартов включает в себя стандарты качественных
характеристик, стандарты деятельности и стандарты практического применения.
Стандарты качественных характеристик (Attribute Standards) относятся к
качественным характеристикам организаций и лиц, оказывающих услуги по
внутреннему аудиту, и регулируют такие вопросы, как:
- цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита;
- признание Определения внутреннего аудита, Кодекса этики и
Стандартов в Положении о внутреннем аудите;
- независимость и объективность;
- профессионализм и профессиональное отношение к работе;
- программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита и др.
39
Сбербанк России также, как и любой другой банк является публичным
акционерным обществом. Основной целью его является – прибыль. Получение
прибыли – главный показатель эффективности деятельности банка. В прибыли
банка заинтересованы все участники. Акционеры, так как это их доход,
вкладчики- так как именно эффективная работа банка влияет на повышение
качества, увеличение рентабельности и создает более прочную и надежную
банковскую систему.
Анализ всей деятельности Сбербанка необходим. Это позволяет банку
сформировать нужные направления в финансовой деятельности, а также выявить
узкие места, и разработать рекомендации, по их улучшению и устранению.
Благодаря анализу деятельности банка появляется возможность составления
плана действий на ближайшее будущее и дальнейшее развитие, а также выявить
рекомендации по улучшению работы банка.
Для проведения анализа Сбербанком России проверяются следующие
документы: бухгалтерские балансы, статистические отчетности, материалы о
проверках и ревизиях, материалы выборочных обследований.
При проведении анализа применяются следующие методы:
1. сопоставление отчетных показателей работы Сбербанка: с
фактическими данными за соответствующие периоды прошлых лет и
предшествующие периоды (кварталы, месяцы и т.д.) текущего года:
2. расчет коэффициентов, характеризующих финансово-хозяйственную
деятельность Сбербанка, использование активов и т.д.;
3. исчисление и оценка удельных весов. Применяется при анализе
структуры активов и пассивов, доходов и расходов Сбербанка.
Анализ может проводиться ежедневно, еженедельно, раз в месяц,
квартально, раз в полгода, и раз в год. Чаще всего в Сбербанке проведение
анализа происходит: по территориальным банкам и отделениям анализ
40
внутренней деятельности проводится по итогам за полмесяца, месяц, квартал и
год, а отделения при необходимости – за неделю или день.
Самый эффективный анализ конечно же считается ежедневный и
еженедельный. По итогам нескольких проведенных анализов могут приниматься
необходимые управленческие решения.
Сбербанк имеет разделение, в зависимости от спектра изучаемых
вопросов, анализа на полный и тематический. При полном анализе изучение
проходит по всей деятельности банка, а при тематическом – затрагиваются
только те вопросы, которые позволяют выявить возможности улучшения
отдельных сторон деятельности.
Также Сбербанк проводит разделение анализа по целям и характеру
исследования. Анализ бывает – предварительным, оперативным, итоговым и
перспективным. Предварительный анализ применяется для выявления
возможности осуществления каких-либо операций. Оперативный анализ
осуществляется в ходе текущей работы для оценки соблюдения нормативов,
выполнения основных показателей бизнес-плана и принятия срочных мер,
обеспечивающих их выполнение. Итоговый (последующий) анализ используется
при определении эффективности деятельности учреждения банка за
определенный период и выявлении резервов повышения доходности.
Перспективный анализ применяется для прогнозирования ожидаемых
результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений
развития Сбербанка.
Для полного, систематического анализа, правильных выводов и принятия
соответствующих управленческих решений Сбербанка на всех уровнях
обеспечивают сбор, накопление, разработку динамических рядов, удельных
весов всех основных показателей работы Сбербанка, а также сведений,
характеризующих экономику регионов.
41
Выводы, сделанные на основе анализа, используются для управления
Сбербанком, т.е. служат обоснованием для разработки предложений по
повышению эффективности деятельности, совершенствованию текущего и
стратегического планирования и управления.
42
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В КОММЕРЧСКОМ БАНКЕ НА
ПРИМЕРЕ ПАО «СБЕРБАНК»
2.1. Организационно-экономическая характеристика банка
Сбербанк- это огромнейшая структура России, с большим количеством
финансовых операций, с множеством экономических направлений. Которая
активно развивается в банковском сегменте. Занимает лидирующие позиции
среди банков в России по активам, капиталу, кредитам юридическим и
физическим лицам и депозитам.
Главное правило Сбербанка это надежность и прозрачность. Сбербанк
имеет 447 дополнительных офисов по всей России. Банк обслуживает около 83
миллионов людей. Центральное отделение банка находится в городе Москва.
50,5% населения открывают вклад в Сбербанке и 30% населения кредитуется у
него. Сбербанк имеет 200 тысяч акционеров. Из этого числа также акционером
Сбербанка является ЦБ, он владеет 52,3% акций. Исходя из этого Сбербанк
является единственным банком, который ЦБ контролирует не только как
регулятор, но и является акционером. В октябре 2007 года на пост руководителя
пришёл Герман Оскарович Греф, и на сегодняшний момент он руководит
банком.
Основан банк ещё в далеком 1941 году. И до сегодняшнего дня
функционирует, осуществляя все банковские операции. ПАО Сбербанк является
открытой рыночной компанией акции которой находятся в свободном доступе
на московской бирже и даже на лондонской франкфуртской и внебиржевой
рынке США в форме АДР.
С июня 1991 года среди инвесторов размещено 13 выпусков акций.
Уставной капитал составляет 67.76 млрд рублей. Сбербанк работает на
основании лицензии выданной ЦБ в 1991 году.
43
Все филиалы банка работаю на основании положений, которые
утверждает правление ПАО Сбербанк России.
Активы Сбербанка по состоянию на 01.01.2019 года составили 26 899 930
млн.руб. рост произошел на 3 741 010 млн.руб. за счет увеличения чистой
ссудной задолженности, объема размещенных средств в Сбербанке и чистых
вложений в ценные бумаги и другие финансовые активы, которые банк имеет в
продаже.
Капитал на 01.01.2019 года увеличился на 575 655 млн.руб. по
отношению к предыдущему году, и составил 4 243 762 млн.руб. это связано с
действием разнонаправленных факторов таких, как: заработанная чистая
прибыль за 2018 год, выплата дивидендов по итогам 2017 года, а также снижения
размера вычета из капитала вложений в финансовые компании.
Основной функционал Сбербанка России:
1. Привлечение денежных средств юридических и физических лиц во
вклады, инвестиции, на основании возвратность, платности и срочности;
2. Проведение расчетно-кассового обслуживания;
3. Осуществление операций с ценными бумагами, иностранной валютой,
монетами;
4. Соблюдение сохранности денежных средств.
ПАО Сбербанк России предлагает следующие виды банковских операций
и услуг:
1. Приём и выдача наличных со вкладов и других счетов;
2. Приём платежей;
3. Кредитование физических и юридических лиц, на короткое и
длительное время, а также ипотечное кредитование;
4. Продажа и покупка ценных бумаг;