74
При определении числа кредитных досье проверяющему следует
руководствоваться рекомендациями по отбору кредитных досье, приведенных
в таблице 8;
- трудозатраты на проверку кредитов на основе аналитических процедур
и кредитов, выбранных случайно планируются проверяющим самостоятельно;
- выбранные для проверки кредитные досье должны наиболее полно и
адекватно отражать состояние дел в проверяемом периоде, для составления
объективного суждения о качестве кредитного портфеля и соблюдении
требований нормативных документов банка, состоянии системы внутреннего
контроля.
Таблица 9. Рекомендации по отбору кредитных досье для
включения в выборку
Виды
кредитов
Рекомендации по выборке
Количество
Срочные
кредиты
В выборку следует включать: а) кредиты по
всему продуктовому ряду, предлагаемому
Банком на момент проверки
Не менее 3 шт.
каждого вида
б) кредиты, оформленные разными
кредитными работниками
Не менее 5 шт.
в) крупные кредиты
Не менее 5 шт.
г) кредиты без обеспечения (при наличии)
Не менее 5 шт.
д) кредиты, выданные под пониженную
процентную ставку
На усмотрение
проверяющего,
при наличии
е) кредиты, по которым, условия договоров,
по решению Кредитного комитета были
изменены относительно стандартных
На усмотрение
проверяющего,
при наличии
ж) кредиты уволенных сотрудников банка
Не менее 3 шт.
з) кредиты на покупку недвижим ости
целесообразно выбирать на разных стадиях
состояния (выдача, оформление в залог и
т.д.)
Не менее 2 шт.
по каждой
стадии
Просроченные
кредиты
В выборку следует включать кредиты с
различными сроками образования
просроченной задолженности а) более 30
дней
Не менее 5 шт.
б) более 60 дней
Не менее 5 шт.
г) более 90 дней
Не менее 5 шт.
75
д) кредиты, по которым допускались
неоднократные нарушения сроков
процентных платежей
Не менее 5 шт.
с) кредиты, по которым принято решение о
досрочном расторжении кредитного договора
в связи с неисполнением заемщиком своих
обязательств
Не менее 5 шт.
Списанные
кредиты
Целесообразно чтобы выборка включала
проверку списанных за баланс кредитов на
предмет продолжения работы по взысканию
задолженности
На усмотрение
проверяющего
Не выданные
кредиты
В выборку следует включать: а) кредиты, по
которым был отказ в выдаче
Не менее 3 шт.
б) кредиты, которые заемщики отказались
получать после принятия положительного
решения Кредитного комитета об их выдаче
Не менее 3 шт.
Если во время проверки анализ результатов проведения, контрольных
процедур показывает, что нарушение обусловлено каким-то отдельным
событием, проверяющему, в, целях обеспечения уверенности в том, что такое
нарушение не является повторяющимся по отношению ко всему проверяемому
периоду, необходимо увеличить объем проверяемых элементов.
Сумма кредитов, физическим лицам, которые были выданы в 2018 году
показана в таблице 10.
Таблица 10. Кредиты физическим лицам
Млрд.руб
На 01.01.2018
На 31.12.2018
Кредиты физическим
лицам
5,399
6,752
Прирост кредитов физическим лицам = 6,752/5,399*100=25%
Увеличение суммы выданных кредитов физическим лицам с начала года
произошло на 25%.
В выборке учувствовали следующие виды кредитов (таблица 11):
Таблица 11. Кредиты, участвующие в выборке
Млрд.руб
На 01.01.2018
На 31.12.2018
Жилищные кредиты
3,132
3,851
Потребительские
кредиты
1,575
2,113
Кредитные
карты и овердрафты
572
658
76
Автокредиты
120
130
Уровень существенности рассчитаем следующим образом по данным
таблицы 12.
Таблица 12. Расчет уровня существенности
Наименование
показателя
тыс. руб.
Доля,
%
Расчетное значение
существенности
Выручка (без
НДС)
2 093 457
717
2
41 869 154
Себестоимость
727 320 975
2
14 546 420
Внеоборотные
активы
919 133 688
2
18 382 674
Валюта баланса
26 899 929
915
2
537 998 598
Собственный
капитал
3 800 296
069
1
38 002 961
Рассчитаем средний уровень существенности
1. (УС)= (41 869 154+14 546 420+ 18 382 674+ 537 998 598+
38 002 961)/5=130 159 961
Далее рассчитаем отклонения частных уровней существенности от
среднего уровня:
2. Выручка= (130 159 961-41 869 154) /130 159 961*100= 68%
3. Себестоимость= (130 159 961-14 546 420)/130 159 961*100= 89%
4. Внеоборотные активы= (130 159 961-18 382 674)/130
159 961*100=86%
5. Валюта баланса= (537 998 598-130 159 961)/139 159 961*100= 313 %
6. Собственный капитал= (130 159 961- 38 002 961)/130 159 961)*100=
71%
Таким образом, наименьшее и наибольшее значение частных уровней
существенности значительно отличаются от среднего, значит их можно
исключить.
Рассчитаем новый уровень существенности:
77
1. (41 869 154+18 382 674+38 002 961)/3= 32 751 596
Округлим показатель до 33 000 000
Проверка=(33 000 000-32 751 596)/32 751 596*100=0,76% что менее 20%.
Уровень существенности= 33 000 000
Метод систематического отбора.
Для отбора используем метод количественной выборки по интервалам.
Чтобы определить номер документа, отобранного для проверки,
необходимо вычислить интервал с помощью следующей формулы:
1. ИНТ = (ЗК - ЗН) / ЭВ=(7220-3525)/20=185
Также определим стартовую точку:
1. СТ = ИНТ • СЧ + ЗН=185*0,9924+3525=3709
В качестве случайного числа берем 0,9924
Рассчитаем номера документов, которые попадут в выборку
1. 3709
2. 3709+185=3894
3. 3894+185=4079
4. 4079+185=4264
5. 4264+185=4449
6. 4449+185=4634
7. 4634+185=4819
8. 4819+185=5004
9. 5004+185=5189
10. 5189+185=5374
Таким образом мы рассчитали пример выборки документов, которые
попадут в аудиторскую проверку.
По состоянию на 31 декабря 2018 года у Группы было 20 крупнейших
групп связанных заемщиков с объемом кредитов на каждую группу более 115,6
78
миллиарда рублей (31 декабря 2017 года: 20 крупнейших групп связанных
заемщиков с объемом кредитов на каждую группу более 98,2 миллиарда рублей).
Общий объем этих кредитов составил 5 586,0 миллиарда рублей или 26,5% от
кредитного портфеля Группы до вычета резерва под ожидаемые кредитные
убытки (31 декабря 2017 года: 4 660,4 миллиарда рублей или 23,4%).
Политика Группы в отношении получения обеспечения в течение
отчетного периода значительно не изменялась, и в общем качестве обеспечения,
имеющегося у Группы, значительных изменений относительно прошлого
периода не было.
79
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ
ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В
КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ НА ПРИМЕРЕ ПАО «СБЕРБАНК»
3.1. Оценка состояния и перспектив развития внутреннего аудита в
коммерческих банках на региональном уровне
Для того, чтобы оценить современное состояние, и перспективы, развития
внутреннего контроля и аудита, и провести анализ ситуации, которая сложилась
в организации внутреннего контроля и аудита в ПАО Сбербанк России, был
проведен опрос банков.
По данным результатам опроса, я могу оценивать положение в настоящее
время и понять направление развития в дальнейшем. До подготовки опроса,
были проанализированы результаты подобных исследований, рекомендации
специалистов и руководителей, и даже работников служб внутреннего контроля
и аудита.
В положении о внутреннем контроле ЦБ РФ не разграничивается служба
внутреннего контроля и внутреннего аудита, считается что два эти
подразделения могут спокойно сосуществовать в организации. Ни смотря на это
служба внутреннего контроля и служба внутреннего аудита понятия разные.
В опроснике было 22 вопроса, которые содержали несколько ответов.
Опрос проводился как среди обычных сотрудников-рядовых, так и среди
руководителей. Рассмотрим вопросы и ответы на них в приложении 3.
На вопрос 13 о независимости службы внутреннего аудита и службы
внутреннего контроля, о полной независимости ответили только 44%
опрошенных, что показывает нам неполное выполнение требований Банка
России. Описание методик и процедур контроля и аудита в положениях о службе
внутреннего контроля и внутреннего аудита имеются лишь 56%, отрицательным
является то, что 38% опрошенных не видят в этом необходимости. Такая службы
как комплаенс-контроль имеется только у 31% б, это не плохой показатель
учитывая то, что операций с ценными бумагами не так много. Основными
80
пользователями являются председатель и совет директоров – 44 и 24%
естественно. Ревизионная комиссия и акционеры, это низкий уровень 13 и 19%.
Посещают тренинги и семинары по внутреннему контролю не менее одного раза
в квартал всего 13%, раз в год – 31%, вообще не посещают – 56%, все это
негативно влияет на внутренний аудит. Также хочу отметить, что 19%
опрашиваемых не отличают понятия внутреннего аудита от внутреннего
контроля.
Из всего этого мы можем сделать вывод, что банком соблюдаются
международные правила организации внутреннего контроля и аудита. При этом
внутренний аудит еще необходимо активно развивать в банке, обучаться и
совершенствовать до лучшего уровня.
Из всего вышесказанного мы делаем вывод, что для эффективности
работы внутреннего аудита в банке, и для деятельности аудитора, которая
приносит пользу предприятию, необходимо сделать основное направление
внутреннего аудита на анализ слабых мест и областей, которые нуждаются в
улучшении. Для этого мной были предложены следующие мероприятия:
1. Необходимость привлечения только высокопрофильных аудиторов,
с хорошей репутацией, и положительным ведением проверки. В случае имения
собственной службы контроля, обязательное обучение сотрудников и
постоянное повышение квалификации.
Стоимость высококвалифицированных аудиторов для Сбербанка будет
52,5 млн.руб в год (ранее стоимость была 44,3 млн.руб). При этом будет
возможность сократить потери от мошенничества сотрудников на 16 млн.руб.
Рассчитаем экономический эффект от предложенного мероприятия по
формуле:
1. Э = РД/З,
81
где РД – результат деятельности,
З – затраты.
Э=16/8,2=1,9
Прибыльный проект не должен иметь индекс менее 1. В нашем примере
в результат больше единицы, поэтому предложенное мероприятие является
эффективным.
2. На этапе планирования проверки, руководитель подразделения,
которое будет проверено, получая программу аудита, должен поставить в
известность сотрудников о предстоящей проверке и ознакомить с планом
проверки, а также назначить ответственное лицо, которое будет работать с
проверяющими. Это необходимо для оптимизации работы, а также чтобы
избежать недоразумений.
3. Вести таблицу несоответствий и разделять их по степени значимости
(таблица 13). Например, те, которые требуют незамедлительного устранения,
либо те, которые повторяются на постоянной основе выделить в первую самую
важную группу. А нарушения, которые требуют длительного времени для
устранения отметить во вторую группу. Такой способ покажет более
проблемные области банка.
Таблица 13. Несоответствия
Вид несоответствия
Критичность
Поступление/списание
денежных средств с
«незарегистрированных»
счетов
Критическое несоответствие
82
Отсутствие выписок банка и
оформление их
ненадлежащим образом.
Критическое несоответствие
Отсутствие оправдательных
документов к выпискам
банка
Критическое несоответствие
На документах отсутствует
штамп банка о принятии
документов для обработки
Несоответствие
Несоответствие данных
аналитического учета
оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета
Несоответствие
4. По окончании проверки руководитель подразделения, обязан
сообщить о результатах проверки, и подробно объяснить каждый пункт
нарушения. Это необходимо для предотвращения в дальнейшем подобных
нарушений.
5. Необходимо создать электронную базу с отчетами внутренних
проверок. Которая доступна каждому сотруднику. Это поможет сократить время
на оформление документов по проведенной внутренней проверке.
3.2 Планирование внутреннего аудита с применением
упреждающего риск-ориентированного подхода
Внутренний аудит был создан, для того чтобы проблемы, которые
возможны в организации, обнаружить заранее и вовремя устранить эту
проблему, прежде чем они уже будут слишком очевидны. А также внутренний
аудит используется до достижения успешной деятельности организации. Так как
внутренний аудит требует много затрат и усилий, он должен оправдывать
вложенное в него. Плюсы от внутреннего аудита, обязаны быть выше чем
затраты на него. Во многих банках принцип экономической эффективности
отсутствует. Первое, это то что чаще всего проверка проводится во всех областях
деятельности, без усилия на определенные направления, которые находятся в
высоком риске. Второе, это отсутствие регулярных проверок внутреннего
83
аудита, проверки проводятся периодически, и по заранее установленному
времени. Как показывает практика, внутренней аудит является не эффективным
при этом очень затратным. Чтобы решить эту проблему, нужно разобрать план
проведения внутреннего аудита на основе риск-ориентированного подхода.
Основная суть данного направления состоит в том, что в план проверок
на год входят те области деятельности банка, которые являются наиболее
рисковыми. В соответствии с требованиями Международного
профессионального стандарта внутреннего аудита №2010 «Планирование»,
руководитель внутреннего аудита должен составить риск-ориентированный
план, определяющий приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями
организации.
Риск-ориентированный план аудита создается путем проведения
пошаговых действий:
Первый шаг — формирование вселенной аудита (Audit Universe), то есть
совокупность всех направлений деятельности Банка, подлежащих проверке
сотрудниками СВА.
В международной практике нет единого взгляда на порядок определения
аудируемых областей. Наиболее часто используемыми являются подходы
определения аудируемых областей на основании функций подразделений банка;
структуры бизнес-процессов, существующих в банке; территориального деления
подразделений, а также комбинации вышеперечисленных подходов
8
. Нами
использован процессный подход, как наиболее приоритетный, при котором
аудируемой областью является бизнес-процесс определенного уровня в разрезе,
продуктов/услуг. Вселенная аудита создается сотрудниками службы
внутреннего аудита и утверждается руководством Банка на ежегодной основе.
8
Согласно исследованию Института внутренних аудиторов "Идентификация вселенной
аудита аудируемых областей" ("Identifying Audit Universe of Auditable Activities)".