36
Глава 2. Организация внутреннего контроля в ООО «Суперстрой»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Суперстрой»
ООО «СуперСтрой» – оператор на рынке строительных и отделочных
материалов г. Оренбурга. Фирма работает с 2005 года.
Одним из основных конкурентных преимуществ формата работы
компании является качественное обслуживание и сервис. Квалифицированный
персонал всегда готов помочь покупателю. В магазинах представлен
оптимальный ассортимент товаров для строительства, внутренней и внешней
отделки помещения. Постоянный ассортимент более 20000 наименований
товара.
Основной упор в своей работе ООО «Суперстрой» делает на то, чтобы
предложить своим клиентам только качественный товар, поэтому сотрудничает
с крупнейшими заводами в России и за рубежом. Компания является
официальными представителями лучших заводов по производству
строительной продукции.
Партнерами ООО «Суперстрой» являются ОАО «Вольскцемент», ООО
«Волма-Маркетинг», ОАО «Сухоложскцемент», ООО «Салаватский кирпичный
завод», ООО «Торговый дом ММК», ООО «Мечел», ООО «Пластилюкс-
Групп», «ООО «ЮУГПК», КНАУФ, ТехноНИКОЛЬ и другие крупнейшие
производители.
Одной из важнейших составляющей общей системы управления
организацией является оценка показателей деятельности.
Основными формами отчетности ООО «Суперстрой» является
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, представленные в
Приложениях А-В. Проведем на основании данных документов анализ
основных технико-экономических показателей предприятия за 2016-2018 годы
(таблица 6).
Из таблицы 6 видно, что выручка за анализируемый период увеличилась
на 86642 тыс. руб., а именно в 2017 году на 15,28 %, и в 2018 – еще на 27,54 %.
Не отстают от данных показателей и темпы роста себестоимости, которая
37
возросла в 2017 году на 15,275 % и в 2018 году на 26,02 %. В связи с этим
прибыль от продаж в 2017 году возросла на 15,41 %, а в 2018 году еще 78,16 %.
Показатель чистой прибыли в 2016-2018 гг. увеличился более чем в 2 раза: в
2017 году – на 23,42 %, а в 2018 году – еще на 78,45 %, что свидетельствует о
положительной динамике роста результатов деятельности ООО «Суперстрой».
Таблица 6
Экономические показатели торгово-хозяйственной
деятельности ООО «Суперстрой» за 2016-2018 гг.
Показатели
Годы
Абсолютное
Темп роста, %
отклонение,
(+,-)
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 г.
к 2016
г.
2018 г.
от 2017
г.
2017 г.
к 2016
г.
2018
г. к
2017
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1 Выручка, тыс.р.
184228
212375
270870
28147
58495
115,28
127,54
2 Полная
себестоимость продаж
(вкл. управ. и ком.
расходы), тыс.р.
178836
206152
259783
27316
53631
115,27
126,02
3 Прибыль от продаж,
тыс.р.
5392
6223
11087
831
4864
115,41
178,16
4 Чистая прибыль, т.р.
4158
5132
9158
974
4026
123,42
178,45
5 Среднесписочная
численность
персонала, чел.
19
20
21
1
1
105,26
105,00
6 Фонд оплаты труда
промышленно-
производственного
персонала, тыс.р.
5928
6600
7560
672
960
111,34
114,55
7 Среднемесячная
заработная плата
одного работающего, р.
26000
27500
30000
1500
2500
105,77
109,09
8 Основные средства
(среднегодовая
стоимость), тыс.р.
2551
1785
4205
-766
2420
69,97
235,57
9 Оборотные средства
(среднегодовая
стоимость), тыс.р.
52771
39681
108624
-13090
68943
75,19
273,74
10 Среднегодовая
стоимость имущества,
тыс.р.
55941
41776
112828
-14165
71052
74,68
270,08
11 Материальные
затраты, тыс.р.
23264
16566
94161
-6698
77595
71,21
568,40
38
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
12 Выработка на
одного работающего,
тыс.р.
9696,21
10618,8
12898,57
922,54
2279,82
109,51
121,47
13 Затраты на рубль
выручки, р.
97,07
97,07
95,91
0,00
-1,16
100,00
98,80
14 Фондоотдача, р.
72,22
118,98
64,42
46,76
-54,56
164,75
54,14
15 Материалоотдача, р.
7,92
12,82
2,88
4,90
-9,94
161,89
22,44
16 Оборачиваемость
оборотных средств, в
разах
3,49
5,35
2,49
1,86
-2,86
153,31
46,59
17 Рентабельность
продукции, %
3,02
3,02
4,27
0,00
1,25
-
-
18 Рентабельность
активов по чистой
прибыли, %
7,43
12,28
8,12
4,85
-4,17
-
-
В ООО «Суперстрой» величина основных производственных фондов в
анализируемом периоде имеет скачкообразную тенденцию: сокращение в 2017
году на 30,03 % и рост в 2018 году на 135,57 %. Резкий рост в 2018 году связан
с покупкой здания.
Ниже на рисунке 9 наглядно представлено изменение выручки и прибыли
ООО «Суперстрой» в течение всего анализируемого периода.
Рисунок 9 – Динамика выручки и чистой прибыли
39
В 2016-2018 годах материальные затраты увеличились более чем в 4 раза.
Материальные затраты зависят от объема оказания услуг, структуры и
уровня материальных затрат в себестоимости отдельных услуг.
Результаты расчетов относительных показателей показали следующее.
Например, фондоотдача возросла в 2017 году на 46,76, а в 2018 сократилась на
54,56 тыс. руб.
Рост объемов материальных затрат и материалоемкости и сокращение
материалоотдачи свидетельствует о неэффективном их использовании.
Так как выручка увеличилась, а численность персонала была примерно на
одном уровне, производительность труда в анализируемом периоде возросла на
3202,36 тыс. руб. или 30,98 %, что свидетельствует о том, что персонал
справляется со своими обязанностями.
Так как прибыль от продаж в 2016-2018 гг. возросла и соответственно
увеличилась рентабельность продукции с 3,02 % до 4,27 %.
Таким образом, в ООО «Суперстрой» в 2016-2018 годах показатели
результатов деятельности имеют положительную динамику в сторону роста,
что свидетельствует об улучшении работы предприятия. Связан данный рост,
по нашему мнению, может быть и с появлением новых заказчиков,
расширением рынков сбыта, незначительным ростом тарифов, а также с
внедрением новых интенсивных технологий.
Но в тоже время эффективность производственно-хозяйственной
деятельности по некоторым показателям снизилась, что связано с резким
увеличение основных средств и материальных затрат.
2.2 Оценка состояния системы внутреннего контроля как элемента
системы экономической безопасности ООО «Суперстрой»
Внутренний контроль торговой организации - это система, которая
направленна на обеспечение непрерывной и эффективно работы организации
для достижения поставленных целей и задач, а также улучшения
управленческих функций в организации.
40
При проведении внутреннего контроля торговой организации
проверяющие руководствуются законодательно - нормативными документами,
действующими в Российской Федерации.
Проверку системы внутреннего контроля предприятия целесообразно
проводите в два этапа:
первый – общее знакомство с системой внутреннего контроля и
первичная ее оценка;
второй – подтверждение достоверности оценки системы внутреннего
контроля.
Целью внутреннего контроля ООО «Суперстрой» выступает
установление соответствия применяемой в компании методологии учета и
налогообложения, операций по движению средств нормативным требованиям
для формирования достоверной картины о бухгалтерской, налоговой
отчетности во всех существенных аспектах.
Основные направления внутреннего контроля учета обеспечивают:
— контроль над наличием и сохранностью материальных ресурсов;
— правильность ведения аналитического учета;
— правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и расходованию материальных ресурсов;
— использование материальных ресурсов, списание недостач, потерь и
хищений;
— правильность отражения данных о наличии и движении материальных
ресурсов в бухгалтерском (финансовом) учете и его отчетности.
В соответствии с основными направлениями можно выделить четыре
направления, используемые проверяющими:
1) контроль аналитического учета движения средств;
2) использование средств, списание недостач, потерь и хищений;
3) контроль сводного учета средств и обязательств;
4) проведение анализа использования средств и обязательств.
41
В процессе внутреннего контроля бухгалтерского учета средств следует
выяснить:
— обеспечивается ли контроль над наличием и сохранностью средств,
— правильно ли оформляются операции по движению средств
(использование унифицированных форм первичной учетной документации,
отражение операций поступления и расходования денежных средств в реги-
страх синтетического учета);
— соблюдается ли график документооборота по движению средств.
В ходе проведения внутренней проверки в ООО «Суперстрой»
заполняются рабочие документы, на основании которых составляется
письменный отчет руководству экономического субъекта и выдается заключе-
ние.
В ходе проверки работы ООО «Суперстрой», связанной с наличными
расчетами с физическими и юридическими лицами, устанавливается, ведется ли
журнал кассира - операциониста в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В ООО «Суперстрой» необходимо обеспечить в установленном порядке
ведение и хранение документации, связанной с приобретением и регистрацией,
вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовых аппаратов,
производить при регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники,
введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и
замена накопителей фискальной памяти с участием налоговых представителей.
Отметим, что согласно п. 1 ст.15 Кодекс Российской Федерации об
административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в не
оприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения
свободных денежных средств, влечет наложение административного штрафа на
должностных и на юридических лиц [1]. В процессе проверки операций по
расчетным и валютным счетам аудиторами не выявлены нарушения
законодательства Российской Федерации.
42
Основными задачами внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются:
— проверка состояния учета и контроля за учетом операций с
поставщиками и подрядчиками;
— документальная обоснованность и законность операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками;
— обоснованность и законность образования задолженности и ее
погашения
— проверка полноты и правильности учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками, а также полноты оприходования материальных ценностей и
услуг;
— обобщение результатов аудита.
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка
при осуществлении поставочных сделок относятся соблюдение формы
договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами
соответствующих договоров.
Установлено, что обязательным условием договоров поставки является
определение срока исполнения обязательств по расчетам. Установлено также,
что предельный срок исполнения обязательств по расчетам равен трем месяцам
с момента фактического получения материальных ценностей.
При поступлении материальных ценностей, на которые не получены
расчетные документы (отсутствие счетов-фактур), следует определить, не
числятся ли эти ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не
вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих
ценностей как дебиторская задолженность.
Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам,
порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении
четырех месяцев со дня фактического получения предприятием- должником
товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская
43
задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев,
когда в его действиях отсутствует умысел.
Источником информации для проведения внутреннего контроля расчетов
ООО «Суперстрой» с поставщиками и подрядчиками служат:
1) договоры на поставку материальных ценностей и оказание услуг;
2) журнал регистрации счетов-фактур;
3) журнал регистрации доверенностей на получение материальных
ценностей;
4) запросы и акты сверок, полученные от третьих лиц;
5) счета-фактуры поставщиков;
6) журнал-ордер № 6, ведомость №5;
7) главная книга;
8) бухгалтерский баланс.
Однако, в рассматриваемом участке учета свойственны определенные
факторы риска: отсутствие многократного контроля за первичными
документами на стадии их создания и проверки, большая вероятность не-
своевременного поступления подтверждающих документов.
Факторы риска, а так же возможность злоупотреблений делают
необходимым предварительно исследовать систему первичного учета, что
позволит более ответственно подойти к проведению аудиторской проверки и
обоснованно подойти к объему выборки и способу проведения проверки.
Предварительный анализ системы бухгалтерского учета дает
возможность оценить качество первично-учетной документации, которая будет
использована в качестве аудиторских доказательств.
Исследование системы первично-учетной документации сводится к:
1) Определению степени воздействия различных внутренних
(организационная структура, информационное и кадровое обеспечение) и
внешних факторов (отрасль, размеры производства, место расположения) на
первично-учетною документацию.
2) Оценке внутрихозяйственного риска и риска средств контроля с
44
помощью тестов.
3) Составлению плана и программы проверки, в которой определяются
объем выборки и способ отбора элементов.
Для оценки состояния системы внутреннего контроля ООО «Суперстрой»
следует провести опрос ее сотрудников. Это позволит обозначить узкие места в
системе учета расчетов с поставщиками и определить дальнейшие направления
контроля.
По результатам проведенного предварительного опроса определены
положительные факторы в работе системы внутреннего контроля, такие как
проведение сверок, с поставщиками ежемесячно и в конце года, наличие
приказа на получение доверенности определенным лицом или группой лиц, но
имеет и отрицательные факторы - отсутствие разработанных корреспонденции
счетов по типовым операциям.
Но, несмотря на наличие отрицательных моментов в работе системы
внутреннего контроля положительных моментов больше и поэтому можно
охарактеризовать риск системы внутреннего контроля как средний.
Если торговое предприятие малое и имеет небольшие обороты можно и
вполне достаточно рассчитать уровень существенности по следующему методу,
суть которого заключается в расчете пяти показателей таких как:
- нераспределенная прибыль (5%),
- валовой объем реализации без налога на добавленную стоимость (2%),
- валюта баланса (2%),
- собственный капитал (10%),
- общие затраты (2%).
Определив уровень существенности, рассчитаем аудиторский риск, то
есть риск субъективного определения вероятности признать что отчетность
содержит искажения после подтверждения ее достоверности, либо признать,
что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле они
отсутствуют.
Внутренний аудиторский риск представлен в виде упрощенной модели:
45
АР= ВХР x РК x РН, (1)
где АР - аудиторский риск (относительная величина);
ВХР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
РК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения [5].
На основе специфики деятельности ООО «Суперстрой», организации
бухгалтерского учета и низкого уровня контроля в отсутствии внутреннего
аудита аудиторами установлено, что внутренний риск составляет 65 %, риск
контроля 40 %, риск необнаружения - 15 %, поэтому аудиторский риск равен:
АР= 0,65 x 0,40 x 0,15 x 100 % = 4 %
В процессе проверки ООО «Суперстрой» внутренними аудиторами
установлено, что расчеты с поставщиками и подрядчиками в основном
производятся посредством безналичного расчета. Среди проверяемых дого-
вором использовался только один тип договоров - это договор на поставку.
Проверка договоров показала то, что на предприятии применяемая форма
договоров типовая, различия все заключались в наименованиях поставляемых
товарно-материальных ценностях.
С позиции действующего законодательства все проверенные договора не
имели нарушений, а с позиции укомплектованности приложениями не все
договора имели приложения.
Выполняя первую процедуру по плану проверки, было произведено
прослеживание приходных документов и сравнение их с договорами и заявками
на поставку товарно-материальных ценностей, а также проверка наличия
счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.
При провидении проверки было выявлено, что письма-заявки на поставку
материальных ценностей отправлялись с помощью факсимильной связи и в
некоторых случаев на предприятии не регистрировались.
По итогам прослеживания видно, что просроченных договоров нет, все
договора исполнялись в условленные сроки, среди них нет просроченных.
Отсутствие писем-заявок на поставку материальных ценностей по многим