16
результативности. Так же в этих сведениях содержится информация о внешних
и внутренних факторах, которые оказывают влияние на финансово-
экономическую деятельность предприятия, данные, необходимые для
планирования и прогнозирования будущей деятельности фирмы.
11
Иное мнение предположила О.Е. Николаева, которая под
внутрифирменной отчетностью понимает некую совокупность способов,
посредством применения и осуществления в реальной жизни можно получить
готовые сведения необходимые для управления компанией. Отсюда вытекает,
что самостоятельно управленческая отчетность не может существовать, ее
данные базируются на бухгалтерских и аналитических отчетах, исходят их
сведений, касающихся собственного капитала, активов и обязательств
предприятия, доходов и расходов при составлении бюджетов и так далее.
12
По мнению Н.А. Бреславцевой и О.Ф. Сверчковой внутрифирменная
отчетность предстает перед нами в виде совокупности отчетов, которые
отвечают определенным требованиям, направленных на развитие организации.
Посредством использования внутрифирменной отчетности, становится
возможным осуществлять непрерывный контроль за финансово-экономической
деятельностью фирмы, а также изучать влияние социальных, финансовых,
коммуникативных и других последствий от принятых решений руководства.
13
Таким образом, исходя из тех определений, которые предоставили нам
авторы различных экономических и научных трудов, мы может составить
собственное представление о том, что такое внутрифирменная управленческая
отчетность. Внутрифирменная управленческая отчетность – это совокупность
способов сбора и анализа информации о финансово-экономической
деятельность предприятия, которая предоставляется руководству фирмы для
11
Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика,
2014. – С.45
12
Николаева, О.Е. Классический управленческий учет. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – М.:
Красанд, 2014. – С.211
13
Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и
императивы // Управленческий учет. 2013. № 1. – С.7
17
контроля, учета, планирования и прогнозирования будущей деятельности.
Благодаря ведению внутрифирменной управленческой отчетности перед
конечным пользователем предстает реальная информация с конкретными
цифрами и доходах, расходах, затратах фирмы, можно определить были ли
верны решения управляющих касательно изменения политики организации и
как они повлияли на процветание фирмы. В управленческую отчетность
включены такие показатели, которые дают представление об отклонениях от
целей, смет и планов. Без ведения управленческой отчетности сам по себе
управленческий учет становится непонятным скоплением цифр, лишенных
смысла.
Предметом внутрифирменной управленческой отчетности является вся
финансово-экономическая и производственная деятельность предприятия в
целом и касательно отдельных ее структурных подразделений, которые иначе
именуются как центры ответственности.
14
Объектами управленческой отчетности являются данные издержек
предприятия, внутреннее ценообразование, результатов хозяйственной
деятельности, бюджетирование фирмы и внутренняя отчетность.
15
Изучив составление управленческой отчетности на практике, можно
сказать, что она делится на несколько видов в зависимости от основных
признаков.
Отчетность по объему сведений, которые в ней содержатся, делится на
частную и общую. В частной содержится информация о результатах
деятельности конкретного структурного подразделения или определенного
географического региона. Общая отчетность содержит сведения о финансово-
экономическом положении всей фирмы в целом.
16
14
Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е.Ю. Воронова.
– Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 115
15
Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы
составления // Финансовая газ. Регион. 2017. № 30. – С.10
16
Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета //
Бухгалтерский учет. – 2015. – № 18. – С.35
18
По целям, которые преследует отчетность, и по направленности ее
предоставления управленческая отчетность бывает внутренней и внешней.
Внешняя управленческая отчетность дает необходимую информация для
сторонних пользователей, таких как заинтересованные физические и
юридические лица. Здесь содержатся сведения, в частности, о прибыльности,
доходности предприятия, его имущественном положении, и привлекательности
для инвестирования. Внутренняя отчетность требуется для внутрифирменного
управления. Она бывает ежедневной, ежемесячной, еженедельной, ежегодной,
контрольно или квартальной.
17
Целями внутрифирменной системы управленческой отчетности
являются: получение необходимой информации и финансово-экономическом
положении предприятия, контроль и управление материальными и
финансовыми ресурсами компании, распределение прибыли и обеспечение
необходимых объемов финансовых ресурсов, стабилизация финансовой
дисциплины организации, обнаружение инвестиционной привлекательности
для отдельных направлений деятельности фирмы.
18
Основными пользователями управленческой отчетности является
персонал предприятия, включая менеджеров всех иерархических уровней
фирмы. Пользователи делятся на три группы: высшее руководство
предприятия, менеджеры среднего уровня и менеджеры низшего уровня.
19
Сам факт внедрения и ведения управленческой отчетности помогает
планировать экономическую и финансовую деятельность фирмы, помогает
принимать управленческие решения, выявлять развитие центров
ответственности, положительные моменты и недостатки в деятельности
предприятия в целом ив отдельных его структурных подразделениях. Ведение
17
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под общ. ред В.И. Бариленко. – 4–е изд., перераб..
– М.: КНОРУС, 2016. – С.147
18
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. – 2–е изд., перераб. и доп. – М. :
Магистр : Инфра–М, 2011. – С.98
19
Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е.Ю. Воронова.
– Люберцы: Юрайт, 2016. – С.163
19
внутрифирменной управленческой отчетности помогает оптимизировать
деятельность предприятия. К примеру, отчеты по центрам прибыли и
инвестиций помогает прогнозировать динамику прибыли фирмы и оценивает
риск других капитальных вложений.
Цели и задачи отчетности базируются на определенных принципах
составления отчетности. Коммерческие организации имеют разные
направленности деятельности, но составление отчетности должно отвечать
определенным требованиям. Одним из наиболее важных принципов построения
внутрифирменной управленческой отчетности является деление ее показателей
на те, которые контролируются и не контролируются менеджерами данного
уровня ответственности. Могут ли они повлиять на некоторые показатели,
изменить их в лучшую сторону, привести свою компанию к процветанию или
наоборот, должны устранять риски, повлекшие нестабильную ситуацию.
20
Следующий принцип построения отчетности – это принцип
контролируемости, его иногда называют принципом управления по
отклонениям. Иногда менеджеры несвоевременно замечают отклонения от
курса указанных целей и сталкиваются с некоторыми проблемами и убытками,
чтобы этого нет допускать каждый менеджер должен следить за динамикой
изменения финансово-экономической деятельности фирмы в зависимости от
принятых решений. Если компания сталкивается с убытками, то менеджер
обязан составить объяснительную, в которой подробно указывает какие
действия повлекли такие последствия и предложить пути устранения
проблемы.
Согласно мнению Алексеевой А.И. менеджмент предприятия должен
быть эффективным и на низких уровнях управления лежит большая
ответственность за принятые решения. По мере повышения уровня управления
сведения и данные, которые представляются специалистами, и их детализация
20
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум для бакалавров / В.Э. Керимов. –
М.: Дашков и К, 2016. – С.43
20
сокращается. Помимо этого, все отчеты, которые предоставляются
руководству, не являются суммированием отчетов нижестоящих уровней, так
как каждое звено имеет свой уровень ответственности.
21
Далее рассмотрим такой принцип управленческой отчетности как
оперативность. Исходя из предыдущей части данной выпускной
квалификационной работы, раскрывается значимость управленческой
отчетности. Ее данные становятся толчком для принятия важных решений.
Поэтому отчетность должна представлять в кратчайшие сроки для принятия
немедленных действий.
22
Информация внутрифирменной управленческой отчетности должна
отвечать таким критериям как результативность и эффективность. Под
результативностью понимают степень достижения поставленной цели, которая
определяет: насколько хорошо каждое звено выполняет свои обязанности и
функции, удалось ли достичь желаемых результатов. Эффективность же
строится на качественном и быстром выполнении поставленной задачи при
минимальном использовании затрачиваемых ресурсов. К примеру,
эффективным можно считать подразделение, которые выпустило больше всего
продукции с минимальными затратами.
23
Управленческая отчетность помимо качественных показателей имеет и
количественный показатель. Наиболее распространенный параметр – это
количество страниц в представленном отчете. Как правило, для того чтобы
лучше анализировать информацию, каждый отчет должен располагаться на
отдельной странице. Но в некоторых фирмах можно увеличить количество
21
Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева,
Ю.В. Васильев. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С.365–366.
22
Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1–19). – М.: Издательство "Бухгалтерский
учет", 2008. – С.42
23
Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред.А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2016. – С.324
21
страниц, при этом понимание отчета не должно ухудшаться посредством
потери его сути и путаницы с другими показателями.
24
Тем не менее, мы вернемся к рассмотрению качественных
характеристик отчетности. К ним относятся понятность, сопоставимость,
значимость и надежность.
Понятность отчетности заключается в том, чтобы любой ее пользователь
мог уяснить те данные, которые в ней содержатся. При этом, негласным
является условие наличия у пользователя фундаментальных знаний сфере
экономики и финансов. Руководители компании не обязаны знать методику
составления управленческой отчетности, но должны понимать значение
каждого показателя.
25
Значимость управленческой отчетности проявляется в важности той
информации, которая в ней содержится. Это логично, что управленческая
отчетность составляется для принятия важных решений, однако, зачастую, в
нее включают ненужную информацию, которая громоздит листы отчета.
Необходимо отметить, что значимость отдельных показателей отчетности
зависит от периода, в котором она составляется. Значимость информации
проявляется в ее полезности для лиц, которым отчетность адресуется.
26
Достоверность или надежность внутрифирменной управленческой
отчетности означает, что все показатели, которые в ней используются,
являются реальными и соответствуют действительности в то время, когда
отчетность предоставляется. Достоверная информация показывает реальное
положение дел компании и свободна от существенных ошибок.
27
24
Николаева, О.Е. Классический управленческий учет. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – М.:
Красанд, 2014. – С.157
25
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра Финансов РФ от 1 июля 2014 г. №180.
26
Аврова И.А. Управленческий учет. – М.: Бератор–Пресс. – 2012. – С.149
27
Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)
22
Надежность информации заключается ее нейтральности, правдивости,
преобладании сущности над юридической формой и осмотрительность.
В зависимости от того какому лицу предоставляется отчетность она
может включать в себя различные данные. К примеру, генеральным директорам
интересна информация, связанная с себестоимостью продукции, запасами
сырья и материалов, характеристикой незавершенного производства и
объемами производства. Заместители директоров пользуются сведениями,
касающимися динамике отгрузки товаров, структуре продаж и величине затрат
на реализацию и доставку. Финансовый директор требует к представлению
отчетность о бюджете предприятия, его прибылях, убытках, затратах,
кредиторской и дебиторской задолженностях.
28
Таким образом, мы видим, что содержание управленческой отчетности
зависит от пользователей, которым она предоставляется и сегментов бизнеса.
Профессор Л.М. Полковский отметил, что управленческая отчетность
предприятия является основополагающим источником информации его
деятельности. Такая отчетность в первую очередь нужна самой организации,
для ведения оперативного управления ресурсами.
29
Чая В.Т считает, что процесс формирования управленческой отчетности
не регламентируется законодательными актами. Каждая организация
самостоятельно определяет содержание и состав отчетных показателей, сроки и
форму их предоставления. Эти правила регламентируются организационно-
правовой формой самой организации, видом ее деятельности, тактикой и
стратегией управления.
30
Нами ранее указывалось, в законодательных актах отсутствует порядок
и особенности ведения внутрифирменной управленческой отчетности, но, тем
28
Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е.Ю. Воронова.
– Люберцы: Юрайт, 2016. – С.128
29
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М.
Полковский. – М.: Дашков и К, 2016. – С.75
30
Чая, В. Т. Управленческий учет : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Т.
Чая, Н. И. Чупахина. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – С.104
23
не менее, в Законе Российской Федерации «О бухгалтерском учете» говорится
о том, что сведения, которые содержатся в бухгалтерских отчетах и
внутрифирменной бухгалтерской отчетности должны быть строго
конфиденциальны и являются коммерческой тайной.
На основании вышеизложенного, мы можем определить цели
внутрифирменной системы управленческой отчетности: получение
необходимой информации и финансово-экономическом положении
предприятия, контроль и управление материальными и финансовыми
ресурсами компании, распределение прибыли и обеспечение необходимых
объемов финансовых ресурсов, стабилизация финансовой дисциплины
организации, обнаружение инвестиционной привлекательности для отдельных
направлений деятельности фирмы.
Одним из наиболее важных принципов построения внутрифирменной
управленческой отчетности является деление ее показателей на те, которые
контролируются и не контролируются менеджерами данного уровня
ответственности. Следующие принципы построения отчетности – это принцип
контролируемости, оперативности, результативности и эффективности. Среди
качественных характеристик принято выделять понятность, сопоставимость,
значимость и надежность.
В настоящее время внутрифирменная управленческая отчетность играет
важную роль в функционировании всего предприятия, так как руководство
предприятие может контролировать деятельность отдельных центров
ответственности или, иначе говоря, подразделений и дает объективную оценку
качеству работы конкретных менеджеров. Помимо этого, изучив данные,
представленные в отчетности, руководство фирмы может принимать
обоснованные решения касательно планирования будущей деятельности
фирмы.
24
1.2. Формы управленческой отчетности и требования, применимые
к ее составлению
В предыдущей части данной выпускной квалификационной работы мы
пришли к выводу, что внутрифирменная управленческая отчетность – это
совокупность способов сбора и анализа информации о финансово-
экономической деятельности предприятия, которая предоставляется
руководству фирмы для контроля, учета, планирования и прогнозирования
будущей деятельности. Благодаря ведению внутрифирменной управленческой
отчетности перед конечным пользователем предстает реальная информация с
конкретными цифрами и доходах, расходах, затратах фирмы, можно
определить были ли верны решения управляющих касательно изменения
политики организации и как они повлияли на процветание фирмы. В
управленческую отчетность включены такие показатели, которые дают
представление об отклонениях от целей, смет и планов. Без ведения
управленческой отчетности сам по себе управленческий учет становится
непонятным скоплением цифр, лишенных смысла.
31
Так как пользователями внутрифирменной управленческой отчетности
выступают специалисты разных уровней и центров ответственности, то и
информация, представленная в отчетности, затрагивает разные сектора
управления, имеет различные формы, содержит различную информацию,
которая собирается и анализируется с учетом определенных требований.
32
Различные отечественные авторы дают собственную классификацию
видов управленческих отчетов.
И.А. Аврова предложила нижеследующую классификацию. По форме
представления выделяют графические, табличные и текстовые отчеты. По
видам деятельности существуют отчеты по производству, по закупке и
заготовлению, отчеты по реализации товаров. По уровню представления отчеты
делятся на те, которые адресуются высшего руководства фирмы, менеджерам
31
Бухалков М.И. Планирование на предприятии: учебник. – М.: ИНФРА– М, 2014 – С.374
32
Агафонова М.Н. Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство. М.:
Налоговый вестник, 2014. – С.105
25
средних или низших звеньев. По объему информации принято выделять
текущие отчеты, сводные или оперативные отчеты. По наполненности
содержания отчеты бывают по ключевым позициям, комплексные и
аналитические
33
О.Ф. Сверчкова и Н.А. Бреславцева выделяют иные виды отчетности. По
их критериям отчетность делится на обязательную и дополнительную.
Обязательная отчетность предусматривается системой внутрифирменного
документооборота предприятия, и дополнительная составляется в зависимости
от потребности управления. Вторая категория отчетностей включает в себя
оперативную, агрегированную и сравнительную. В оперативной содержатся
сведения в определенном разрезе, агрегированная состоит из показателей с
фактическим значением, сформированных из оперативного отчета, а
сравнительная сопоставляет плановые и фактические показатели и так далее.
34
Третью классификацию выдвигает В.Ф. Палий и классифицирует
внутрифирменную управленческую отчетность по признакам. По содержанию
информации управленческие отчетности делятся на тематические,
комплексные, аналитические. По уровням управления отчеты бывают
сводными, текущими, оперативными. По объему информации отчетности
принято делить на общие и итоговые отчеты, а также периодические сводки. По
формам представления – табличные, текстовые и графические. Считаем
необходимым подчеркнуть, что в этих моментах наше мнения с В.Ф. Палий, и
И.А. Авровой пришли к общему мнению.
Помимо этого, следует отметить, что в зависимости от степени
определенности ситуации отчетность можно поделить на отчеты,
сформированные в условиях определенности и неопределенности. По скорости
представления конечному пользователю отчетность может быть текущая,
оперативная и перспективная.
33
Аврова И.А. Управленческий учет. – М.: Бератор–Пресс. – 2012. – С.82
34
Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и
императивы // Управленческий учет. 2013. № 1. – С.4