Диплом: Внутрифирменная система управленческой отчетности и анализ ее показателей (на примере ООО "Любимчик"), страницы 32-41

для составления операционных бюджетов и планов. На рисунке мы изобразили

последовательность этапов создания методологии управленческой отчетности

Рисунок 2 Последовательность этапов создания методологии

внутрифирменной управленческой отчетности

По итогам представленной информации, мы определили, что

существуют определенные условия, при наличии которых формируется

управленческая отчетность. К ним относятся: территориальное деление

подразделений компании, которые ограничивают ответственность в рамках

заданного сегмента, конкретизированное определение сфер функциональности,

которые несут ответственность, а также разделение управления различными

производственными процессами отдельными ответственными лицами.

По форме представления выделяют графические, табличные и текстовые

отчеты. По видам деятельности существуют отчеты по производству, по

закупке и заготовлению, отчеты по реализации товаров. По уровню

представления отчеты делятся на те, которые адресуются высшего руководства

фирмы, менеджерам средних или низших звеньев. По объему информации

принято выделять текущие отчеты, сводные или оперативные отчеты. По

наполненности содержания отчеты бывают по ключевым позициям,

комплексные и аналитические. По содержанию информации управленческие

отчетности делятся на тематические, комплексные, аналитические. По уровням

Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2014. – С.250

Определение целей и задач управленческой отчетности

Консолидация и разделение бюджета

Схема взаимодействия бюджетных форм

Определение состава управленческой отчётности

Определение ключевых показателей эффективности

Контроль и анализ исполнения управленческой отчётной

управления отчеты бывают сводными, текущими, оперативными. По объему

информации отчетности принято делить на общие и итоговые отчеты, а также

периодические сводки. По формам представления – табличные, текстовые и

графические.

Наука разделила применимые требования к составлению

управленческой отчетности на два вида: формальные и специальные.

К формальным требованиям относятся объективность и точность,

целесообразность, краткость, оперативность, сопоставимость, эффективность и

адресность управленческой отчетности. К специальным же относятся гибкость

управленческой отчётности, ее понятность и обозримость, оптимальная частота

представления и пригодность для оперативного контроля и анализа.

1.3 Методика проведения анализа показателей управленческой

отчетности

Управленческая отчетность, это такой вид документации, который

создается на различных уровнях управления, в разных центрах

ответственности, структурных подразделениях. В ней подробно описаны

показатели отчётности, в большинстве случаев это показатели по

формированию доходов по видам деятельности компании, а также по видам

ответственности.

Правильно построенная внутрифирменная система управленческой

отчётности позволяет проводить глубокий анализ и детализацию затрат, это

помогает при рассмотрении повысить эффективность работы некоторых

секторов и всей организации в целом.

Анущенкова К.А. считает, что система внутрифирменного

управленческого учета является наиболее сложным и важным элементом

управленческого учета в компании. Система помогает руководству

предприятия понимать пределы своих возможностей и получить все

Зимакова Л.А. Основные подходы к формированию системы стратегического управленческого

учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 33. –С.27

необходимые данные от исполнителей. При этом, раскрывается возможность

технической и информационной служб организации.

Рассмотрев процесс внедрения внутрифирменной системы

управленческой отчетности, мы приступим к анализу ее показателей.

Выделим показатели управленческой отчётности, которые наиболее

часто встречаются на практике. К ним относятся:

1. Прибыль;

2. Остаточная стоимость;

3. Рентабельность активов;

4. Экономическая надбавленная стоимость.

Первый показатель используется контроля центром прибыли, остальные

три для анализа работы центров инвестиций. Прибыль определяется путем

вычета из выручки предприятия за проданную продукция или оказанные услуги

расходов предприятия, связанными с осуществлением этой деятельности. Этот

показатель является основным, так как рассчитав его можно приступить к

расчету рентабельности активов или остаточной прибыли.

Рентабельность активов показывает эффективность использования

средств, которые были инвестированы в активы подразделения. При расчете

рентабельности активов необходимо поделить прибыль подразделений на их

активы. Показатель рентабельности активов используется очень часто, являясь

относительным он обладает большими преимуществами, если сравнивать с

абсолютными показателями прибыли предприятия. Само предприятие часто

состоит из нескольких подразделений, в которых отличаются показатели

прибыли и требуемых вложений.

Анущенкова К.А. Финансово–экономический анализ: учеб.–практ. пособ. / К.А. Анущенкова, В.Ю.

Анущенкова. – 2–е изд. – М.: Дашков и К, 2016. – С.204

Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М.

Полковский. – М.: Дашков и К, 2016. – С.156

Котляров И.Д. Планирование на предприятии – М.: Эксмо, 2013 – С.89

Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П.

Этрилл. – М.: Альпина Паблишер, 2016. – С.148

Остаточная прибыль зарабатывается структурным подразделением сверх

минимальной необходимой нормы прибыли, которая устанавливается

администрацией организации. Ранее мы изучали, что в зависимости от

географического расположения и сегментации центров ответственности для

них отличаются формы управленческой отчетности, так вот показатели для них

могут назначаться тоже разные. Так, для разных структурных подразделений

могут назначаются отличные норм прибыли, которые обусловлены разным

степенями риска деятельности, которые они осуществляют. Остаточная

прибыль высчитывается по формуле прибыль подразделения за вычетом

умноженных активов подразделения на целевую норму прибыли. Таким

образом мы можем судить о том, что все, что было заработано подразделение

сверх нормы прибыли, приносит компании дополнительную прибыль. Помимо

этого, показатель остаточной прибыли наглядно показывает, сто капитал,

который был инвестирован в подразделение, имеет стоимость, размер прибыли,

приносимой подразделением сверх установленной нормы прибыли, а также

вклад подразделения в общие достижения компании.

Под показателем экономической добавленной стоимостью иногда

понимают управляемую прибыль. Этот показатель рассчитывается путем

вычета из дохода компании, который она получила через своих держателей

акций доходов, которые могли бы быть получены, если бы средства были бы

инвестированы в другие компании при аналогичном уровне риска, то есть

временным доходом. Если говорить простыми слова, то экономическая

добавленная стоимость равна прибыли минус стоимость всех обязательств

предприятия.

Ранее мы затрагивали нефинансовые показатели и то, как они влияют на

процветание фирмы. К ним относятся изобретательность, производительность,

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. – 2–е изд., перераб. и доп. – М. :

Магистр : Инфра–М, 2011. – С.102

Куницина Я.Н. Сущность стратегического учета как исследовательской категории //

Международный бухгалтерский учет. 2011. N 32. – С.24

качество товаров или услуг, уровень удовлетворённости покупателей и так

далее. На самом деле оценивать нефинансовые показатели достаточно сложно,

им следует уделять большое внимание, так как не сразу можно разобраться

какие критерии стоит учитывать, а какие игнорировать. Однако, без придания

важности нефинансовым показателям можно упустить возможность увеличить

финансовые показатели.

Разобравшись в данном вопросе, мы можем представить несколько

правил, согласно которым нужно комбинировать финансовые и нефинансовые

показатели для того, чтобы адекватно оценить функционирование того или

иного сегмента:

1. Число показателей должно быть меньше шести, но больше двух.

2. Преставлению в системе показателей должны подвергаться

финансовые и нефинансовые критерии оценки деятельности фирмы.

3. Нефинансовые показатели соответствуют требованиям

возможности улучшения сегментом.

4. Нельзя упускать из виду новые альтернативные показатели в том

случае, если эффективность уже определенных показателей снизилась.

5. Финансовые и нефинансовые показатели должны находиться во

взаимной связи друг с другом и в некоторой степени ограничивать друг друга.

Необходимо избегать ситуаций, при которых улучшение одного показателя

осуществляется за счет ухудшения другого.

Показатели управленческой отчетности — это наиболее важный элемент

всей информационной базы при оценке определенного бизнеса.

Главным показателем внутренней управленческой отчетности выступает

стоимость компании, которая зависит от чистой прибыли, объёмов продаж,

резервных средств и так далее. Помимо этого, при составлении управленческой

отчетности обязательно используют показатель себестоимость продукции,

Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е.Ю. Воронова.

– Люберцы: Юрайт, 2016. – С.128

уровень производительности труда. Нефинансовые показатели тоже играют

большую роль, к примеру, численности покупателей или структуре клиентов.

Показатели управленческой отчетности структурные подразделений

могут быть контролируемыми и неконтролируемыми. Контролируемые

поступления и затраты – это суммы, которые влияют на результативность

деятельного всего подразделения. Неконтролируемые поступления и затраты –

это суммы, которые влияют на результат деятельности подразделений и

возникают в результате принятия решений руководством предприятия, а не

менеджеров.

Отсюда мы видим, что показатели отчетности могут быть финансовыми,

напрямую связанными с денежными средствами, и нефинансовыми, которые

имеют влияние на повышение продаж, стабильности и эффективности

осуществляемой деятельности предприятия и так далее.

Введение в систему внутрифирменной управленческое отчетности

ключевых показателей во многом увеличивает эффективность слаженной

работы аппарата и качество предоставляемых отчетов. Показатели

устанавливают в зависимости от центров ответственности, рода их действия,

стратегических планов предприятия и развития отдельных деятельностей.

Считаем необходимым наглядно продемонстрировать в таблице 1 связь

ключевых показателей управленческой отчетности с центрами ответственности

и источниками информации.

Таблица 1

Связь ключевых показателей управленческой отчетности с

центрами ответственности и источниками информации

Центр

финансовой

ответственности

Ключевые показатели

эффективности

Источник информации

Отдел продаж

Объем продаж

Отчет о прибылях и убытках

Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедрении управленческого учетам/Бухгалтерский учет.

– 2016. – № 19. – С.39

Зимакова Л.А. Основные подходы к формированию системы стратегического управленческого

учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 33. –С.47

Безрукова Т.Л. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятий:

учебник / Т.Л. Безрукова, С.С. Морковина. – М.: КНОРУС, 2016. – С.256

Дебиторская задолженность

на конец периода

Количество новых клиентов

Управленческий баланс

Операционные отчёты

Отдел

инвестиций

Объем продаж

Дебиторская задолженность

на конец периода

Количество закрытых

проектов

Отчет о прибылях и убытках

в резерве проектов

Отчет о движении денежных

средств

Операционный отчет

Бухгалтерия

Срок формирования

отчетности

Сумма штрафов со стороны

налоговой службы

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о движении денежных

средств

Операционный отчет

По представленной управленческой отчётности при анализе ее

показателей руководство фирмы может контролировать исполнение бюджета.

Это позволяет избегать неоправданные расходы, предупредить неисполнение

бюджета и принять предварительные меры. Для этого создается отдельный

регламент бюджетного контроля, в котором прописываются виды и этапы

проверок, порядок пересмотра бюджета, ключевые показатели и границы

отступления от них.

Показатели управленческой отчетности структурных подразделений

могут быть контролируемыми и неконтролируемыми. Контролируемые

поступления и затраты – это суммы, которые влияют на результативность

деятельного всего подразделения. Они возникают как следствие оптимальных

решений различных менеджеров данного подразделения. Неконтролируемые

поступления и затраты – это суммы, которые влияют на результат деятельности

подразделений и возникают в результате принятия решений руководством

предприятия, а не менеджеров.

Рассмотрим порядок контроля исполнения плановых показателей

управленческой отчетности:

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.2–е изд., доп. и пер. – М.;

ИКФ Омега–Л: Высш. Шк., 2016. – С.228

Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. – М.:

Дашков и К, 2016. – С.125

Рисунок 3 Контроль исполнения плановых показателей

управленческой отчетности

Показатели управленческой отчетности в зависимости от временных

периодов могут быть интервальными, мгновенными и смешанными.

Интервальные показатели предоставляют информацию за конкретный период

времени. К подобным показателям относятся объем продаж, прибыль, выручка

от реализации, финансовый поток. Мгновенные показатели предоставляют

информацию на определенный запрошенный момент времени. К таким

показателям относится остаток денежных средств, товарно-материальные

запасы, дебиторская и кредиторская задолженность.

Смешанные показатели

формируются на основе интервальных и мгновенных показателей. Примером

смешанных показателей может служить оборачиваемость активов,

рентабельность собственного капитала, рентабельность активов.

Считаем особо важным рассмотрение в этом подпункте выпускной

квалификационной работы сбалансированной системы показателей, которая

была разработана профессорами Гарвардского университета Д. Нортоном и Р.

Капланом. В настоящее время она признается наиболее популярной и признана

концепцией управления реализацией стратегий. Эта система позволяет

прогнозировать и упреждать появление новых проблем, обеспечивает

целенаправленны мониторинг деятельность компании, контролирует

финансовые и нефинансовые показатели функционирования предприятия.

Безрукова Т.Л. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятий:

учебник / Т.Л. Безрукова, С.С. Морковина. – М.: КНОРУС, 2016. – С.156

Планирование

показателей

управленческой

отчетности

Исполнение плановых

показателей в бюджете

Учет результатов

Анализ отклонений

Выборка управляющих

воздействий

Обратная связь

Контроль

исполнения

бюджетов

Показатели эффективности тесто связаны с системами мотивации сотрудников

компании и определяются таким образом, чтобы как можно больше захватить

критические области, которые влияют на продвижение планов компании и

реализацию ее стратегий.

Отсюда вытекает вывод, что сбалансированная система показателей

выступает в качестве системы определения эффективности деятельности

предприятия. Она основывается на наиболее важных аспектах бизнеса.

Сбалансированная система показателей способствует быстрому доступу

к необходимой информации о деятельности предприятия. Также она

обеспечивает тесное взаимодействие всего персонала и снабжает различные

уровни управления компании сведениями о том. Как можно улучшить процесс

принятия решений. Следующим преимуществом использования

сбалансированной системы показателей внутрифирменной управленческой

отчетности является оптимизация бизнес-процессов и выравнивание их со

стратегией. Благодаря использованию сбалансированной системы показателей

предприятие может оптимально управлять своими бюджетными средствами,

основываясь на стратегии, а не на личных предпочтениях руководитей.

Система внутрифирменного управленческого учета является наиболее

сложным и важным элементом управленческого учета в компании. Система

помогает руководству предприятия понимать пределы своих возможностей и

получить все необходимые данные от исполнителей.

Выделим показатели управленческой отчётности, которые наиболее

часто встречаются на практике. К ним относятся прибыль, остаточная

стоимость. рентабельность активов, экономическая надбавленная стоимость.

Показатели управленческой отчетности — это наиболее важный элемент всей

информационной базы при оценке определенного бизнеса.

Интернет–ресурс: URL: https://pravo.studio/obraschenie–finansyi–denejnoe/sistema–sbalansirovannyih–

pokazateley–nortona–33835.html (дата обращения 21.09.2018)