26
К примеру, Борисенко В.И. утверждает, что результативность системы
так же зависит и от того, в какие сроки представляется внутрифирменная
управленческая отчетность. Он выделяет три временных периода, которые
можно считать базовыми для организации внутрифирменного учета и
предоставления управленческой отчетности. Среди них – краткосрочная,
среднесрочная и периодическая отчетность, которую иногда называют
долгосрочной или перспективной.
35
Рассмотрим каждый вид отчетности в отдельности, чтобы более понятно
изложить суть и важность каждый из них.
Краткосрочная отчетность предоставляется ежедневно или еженедельно.
В зависимости от размера предприятия или специфики его производства
краткосрочной отчетностью является ежемесячная отчетность. Это связано с
темпами изменения показателей и динамики роста выпускаемой продукции.
Краткосрочная отчетность является очень важной для предприятия, так как
отражает суть актуальных по временным характеристикам данных. В основном
пользователями данной отчетности выступают менеджеры среднего звена, или
же линейные руководители.
36
Следующий временной период предоставления внутрифирменной
управленческой отчетности – это среднесрочный. Такая отчетность
составляется с периодичностью раз в неделю или раз в месяц. Примером такой
отчетности может случить анализ себестоимости продукции, которая может
изменяться в зависимости от положения дел на рынке товаров или услуг.
Изучив такой отчет, руководство может строить прогнозы относительно
следующего периода функционирования компании. Отсюда делаются выводы о
затратах на производства и рентабельности продукции.
37
35
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под общ. ред В.И. Бариленко. – 4–е изд., перераб..
– М.: КНОРУС, 2016. – С.123
36
Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы
составления // Финансовая газ. Регион. 2017. № 30. – 17 с.
37
Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. – М.: КНОРУС.
2010. – 192с.
27
В первом подпункте данной главы выпускной квалификационной
работы мы определили объекты внутрифирменной управленческой отчетности.
Следует предоставить к ознакомлению связь классификатора объектов
управленческой отчетности с ее видами. На рисунке 1 изображено какие
именно формы внутренней управленческой отчетности используются для
процессов в компании.
Рисунок 1Связь классификатора объектов управленческой
отчетности с ее видами
Финансовые отчеты составляются как по отдельным структурным
подразделениям, так и по всей организации в целом. Такие отчеты дают
полную информацию о финансово-экономическом положении дел
предприятия. Для составления таких отчетностей требуется анализ
управленческой информации более низкого звена, из объектов здесь выделяется
Классификатор отчетов
Операционные отчеты
Функциональные отчеты
Текущие отчеты
Инвестиционные отчеты
Отчеты по ЦФО
Финансовые отчеты
Отчет о расходах и
доходах
Отчет о движении
денежных средств
Балансовый отчет
Классификатор объектов
управленческой отчетности
Бизнес-процессы
Проекты
Текущие проекты
Проекты развития
Подразделения
Компании
Группа компаний
28
информация, взятая о бизнес-процессах, проектах и подразделениях. При этом
следует учитывать, что проекты могут быть текущими и инвестиционными.
38
Функциональные отчеты создаются для контроля за текущей
деятельностью процессных компаний. Они содержат информацию о
финансово-экономическом положении предприятия, которые характеризуют
эффективность реализации на практике всех бизнес-процессов. Состав и
количество функциональных отчетов для каждой компании определяется
самостоятельно.
39
Для контроля эффективности и прогнозирования будущей
рентабельности необходимо составлять инвестиционные проекты, которые
содержат в себе информацию о финансово-экономическом положении и
динамике реализации проектов развития.
40
Отчеты по работе центров финансовой ответственности используются
отчеты по центрам финансовой ответственности. Они содержат информацию
касательно эффективности работы тех структурных подразделений, кому
присвоен такой статус.
41
Российское законодательство никак не регулирует формы
управленческой отчетности. Каждая компания выбирает для себя более
удобную в использовании форму, которая будет отражать необходимые
показатели. Сбор и анализ информации имеет под собой некую базу, которая
выражается в виде документов бухгалтерских или аналитических отчетов.
Рассмотрим подробнее некоторые формы управленческой отчетности.
Комплексные отчеты содержат в себе информацию за конкретный
временной период и результаты о выполнении планов, использовании
материалов и ресурсов. Среди такой информации нередко встречаются данные
38
Виноградова М.В., Панина З.И. Организация и планирование деятельности предприятий сферы
сервиса: учебное пособие. – М.: ИТК «Дашков и К», 2011. – С.214
39
Гавриленко О.В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры //
Лизинг. 2012. – С.74
40
Ильин А.И. Планирование на предприятии: учебное пособие. – Минск: Новое знание; М.: ИНФРА
– М, 2016. С.159.
41
Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2014. – С.302
29
о расходах и доходах по центрам ответственности, рентабельности, исполнении
сметы издержек, движении денежных средств и других показателей. Такая
информация необходима для контроля и оценки деятельности фирмы.
42
Тематические отчеты затрагивают уже конкретные, специфические
показатели, такие как объемы продаж, недопоставки по заказам, потери от
брака, график производства продукции.
Аналитические отчеты подготавливаются исключительно по запросам
руководства организации и включают в себя информацию о результатах
деятельности отдельных секторов. К примеру, сюда можно отнести
всестороннюю оценку причин перехода ресурсов, уровень продаж по секторам
рынка, изменения рентабельности.
43
Оперативные отчеты закрепляют в себе информацию для принятия
наиболее выгодных решений на данный момент времени в связи со
сложившейся ситуацией или образовавшейся проблемой. Такими отчётностями
пользуются в основном менеджеры низшего звена.
44
В свою очередь менеджеры средних звеньев имеют чаще дело с
текущими отчетами. Здесь раскрывается информация о центрах прибыли и
инвестиций. Они составляются ежемесячно и ежеквартально, и формируются
для высшего звена – руководства фирмы. На основе этих решений
впоследствии осуществляется общий контроль и принимаются решения
стратегического характера.
45
В зависимости от формата представления отчетность может быть
табличная, графическая, текстовая.
42
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. –
5–е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА–М, 2018. – С.356
43
Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 7. – С.78
44
Николаева, О.Е. Классический управленческий учет. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – М.:
Красанд, 2014. – С. 198
45
Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 7. – С. 154
30
Табличный вариант более удобный и более распространённый. Для его
понимания пользователю нет надобности иметь какие определенные навыки
восприятия и дополнительные экономические знания.
Графический формат представления отчетности содержит в себе
графики, схемы и диаграммы. Отличительно чертой таких отчетов является
наглядность. Здесь не нужно сопоставлять в уме цифры и показатели, все
сравнение выполнено на листе отчета. Минусом такого вида отчетности
является ограниченность показателей.
Самый привычный и простой вид представления отчетности –
текстовой. Он выражается в письменном пояснении к необходимой
информации.
46
Выяснив, какими бывают формы внутрифирменной управленческой
отчетности, необходимо рассмотреть какие же требования применяются к ее
составлению и какой порядок составления отчетности применим на различных
предприятиях.
Управленческая отчетность, также, как и план счетов управленческого
отчета, являются системообразующими элементами, на которых держится вся
управленческая структура всей организации. В документе наглядно
представлены интерпретации отклонений от планов и целей предприятия.
47
Наука разделила применимые требования к составлению
управленческой отчетности на два вида: формальные и специальные.
К формальным требованиям относятся объективность и точность,
целесообразность, краткость, оперативность, сопоставимость, эффективность и
адресность управленческой отчетности. К специальным же относятся гибкость
46
Остаев, Г.Я. Управленческий учет: Учебник / Г.Я. Остаев. – М.: ДиС, 2015. – С.54
47
Ильина, А. В. Управленческий учет : учеб. пособие / А. В. Ильина, Н. Н. Илышева. –
Екатеринбург: Изд–во Урал. ун–та, 2016. – 180 с. Интернет–ресурс: URL:
http://elar.urfu.ru/bitstream/10995/43773/1/978–5–7996–1743–1_2016.pdf (Дата обращения 15.08.2018)
31
управленческой отчётности, ее понятность и обозримость, оптимальная частота
представления и пригодность для оперативного контроля и анализа.
48
Рассмотрим каждое требование в отдельности.
Целесообразность управленческой отчетности заключается в том, что
информация, представленная в ней, отвечает целям, для которых она была
разработана.
Точность и объективность отчетности выражается в том, что в
информации, подготовленной специалистом, не должно быть представлено его
субъективное мнение, предвзятые оценки. Точность данных должна
обеспечивать принятие руководством обоснованных решений.
Под оперативностью понимается представление отчетности к
конкретному поставленному сроку без опозданий.
Под краткостью мы понимаем, что информация в отчетности не должно
быть лишней, ненужной информации. Только конкретные данные, которые
влияют на принятие решений. Чем меньше информации представлено в отчете,
кроме, той которая реально необходима. Тем скорее уполномоченное лицо
сможет принять решение и приступить к оперативным действиям.
Сопоставимость отчетности выражается в ее не противоречии
остальным планам, отчетам и сметам компании.
49
Требование эффективности управленческой отчётности говорит нам о
том, что выгоды. Полученные от управленческой информации должны быть
сопоставимы с издержками на составление внутренней отчетности.
50
Последнее формальное требование – адресность, означает, что
управленческая отчетность попадает в руки именному к тому ответственному
48
Приказ Министра Финансов Российской Федерации "О формах бухгалтерской отчетности
организации" от 22.06.2007 №67н. (по состоянию на 29.08.2018 г.)
49
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум для бакалавров / В.Э. Керимов. –
М.: Дашков и К, 2016. – С.35
50
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. – 2–е изд., перераб. и доп. – М. :
Магистр : Инфра–М, 2011. –С.26–27
32
лицу и другим заинтересованным лицам, для кого была составлена. При этом,
должна обязательно соблюдаться конфиденциальность данных отчета.
51
Гибкость управленческой отчетности, при условии сохранения
единообразной структуры. базируется на том, что сведения обратной связи и
контроля должны иметь гибкую структуру, которая может обеспечить
своевременную реакцию на изменения целей и потребностей лиц,
управляющих центрами ответственности. Единообразие структуры говорит о
том, что данные, на основании которых не придумываются специалистами.
Есть единая база достоверных сведений о финансово-экономическом состоянии
предприятия, откуда точечно производится выборка необходимой информации,
которая используется при составления внутренних управленческих
отчетностей.
52
Понятность и обозримость заключается в том, что каждая форма
управленческой отчетности содержит именно ту информация, которая была
запрошена. Чрезмерное загромождение ненужными сведения затрудняет
менеджерам правильно и всецело оценивать информацию.
53
Оптимальная частота представления означает, что управленческая
отчетность предоставляется заинтересованным лицам с таким промежутком
времени, при котором они могут беспрепятственность контролировать и
оптимизировать свою работу. Некоторые отчеты необходимы чаще, чем другие.
Поэтому оптимальную частоту представления иногда называют
представлением по необходимости.
54
Пригодность для оперативного контроля и анализа означает, что в
отчетности представляется первичная аналитическая информация, а которой
51
Жигунова О.А., Ковалёв А.С. Затраты, издержки, расходы : трактовка с позиции ресурсов //
Бухгалтерский учет. – 2015. – № 1. –С.83
52
Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские
ведомости. – 2009. – № 8. – С.5.
53
Вил Р.В., Палий Б.Ф. Управленческий учет. М.: ИН–ФРА–М., 2008. – С.168
54
Агафонова М.Н. Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство. М.:
Налоговый вестник, 2014. – С.89
33
отражаются отклонения от норм, целей и смет компании. Расходы,
ранжирование отклонений и так далее.
55
Исходя их представленной выше информации, мы можем сделать
промежуточный вывод о том, что эффективная управленческая отчетность
отличается следующими признаками: экономическая эффективность от
использования отчетности должна быт выше, чем затраты на внутреннюю
подготовку, управленческие отчеты должна быть точными и адресными,
управленческая отчетность должна в обязательном порядке содержать в себе
оперативную информацию, которая необходима для принятия обоснованных
управленческих решений, управленческая отчётность не должна перегружаться
ненужными сведения, которые затруднят ответственным лицам восприятие
данных и принятие правильных решений, форма управленческой отчётности
должна соответствовать уровню подготовки того специалиста, которому она
адресуется.
Составление управленческой отчётности – это очень ответственное
дело, в выполнении которого специалисты должны учитывать определенные
требования, которые мы рассмотрели ранее в данной выпускной
квалификационной работе. Помимо этого, одним из важных требований
является оперативность и своевременность представления отчетности.
56
Результативность системы так же зависит и от того, в какие сроки
представляется внутрифирменная управленческая отчетность. Мы ранее
выделили и рассмотрели три временных периода, которые можно считать
базовыми для организации внутрифирменного учета и предоставления
управленческой отчетности.
57
55
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(по состоянию на 31.07.2018 г.)
56
Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и
императивы // Управленческий учет. 2013. № 1. – С.6
57
Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедрении управленческого учетам/Бухгалтерский учет.
– 2016. – № 19. – С.79
34
Более точная информация о классификации управленческой отчетности
зафиксирована в положении об управленческом учете самого предприятия.
Наиболее распространёнными разновидностями управленческой отчетности
являются такие формы, как управленский баланс, отчет о движении
финансовых средства, отчет о финансовых результатах.
Отчетность об управленческом балансе целиком повторяет структуру
управленческого баланса. Отличительными чертами являются оценки
стоимости некоторых групп пассивов и активов. Иногда отличаются стоимость
нематериальных активов и основных средств. В управленческом балансе
показываются все активы предприятия: обязательства и капитал. Активы
фирмы будут равняться сумме капитала и всех активов.
58
Отчетность в виде отчета о финансовых результатах также, как и
управленческий баланс, сильно напоминает аналог бухгалтерского документа.
Здесь тоже отличаются некоторые показатели, так как доходы и расходы в
управленческом учете не могут соответствовать принципам бухгалтерского
учета. В данной отчетности отражаются финансовые поступления
предприятия в корреляции с источниками. Поимо этого здесь находят сое
отражение выплаты фирмы относительно ключевых направлений расходов,
которые в свою очередь должны быть привязаны к определенному
временному периоду. Этот отчет наглядно показывает обстоятельство дел
компании по текущим результатам на производстве, а также в области
ликвидности.
Благодаря этому документу можно оценить кредитоспособность
предприятия. Информация, представленная в нем, полена как управляющим,
так и собственникам предприятия. Здесь содержится информация о прибыли и
убытках компании. Этот документ регулярно предоставляется регулирующим
органам. Отчет отличается удобной формой и структурой. Здесь фиксируются
финансовые результаты фирмы за конкретный промежуток времени.
58
Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред.А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2016. – С.212
35
Указываются цифры издержек, доходов, финансовых результатах с
возрастающим итогом. В структуру документа включаются такие показатели,
как статьи доходов, источники выручки, прибыльность фирмы.
59
В отчет о движении денежных средств включается информация о
притоках и отходах денежных средств. Как видно из названия. Оно полностью
отражает те сведения, которые в нем содержатся. Структура этой
разновидности отчетности очень проста. Отчет так ка как о доходах расходах
составляется за определенный промежуток времени, показывает остаток
денежных средств на начало периода, расход и приход денег по различным
статьям, и остаток денег на конец периода.
60
Необходимо понимать, что все три вида отчётности важны для
предприятия и не могут существовать по отдельности. Они необходимы для
оценки финансового положения организации, так как раскрывают и дополняют
друг друга.
Существует свой порядок составления управленческой отчетности.
Изначально специалист, который выполняет данную работу, проверяет
соответствие действительности используемых данных. Далее он составляет
отчетность на основании принятых в организации правил и форм. Составленная
отчетность проверяется на наличие в ней всех необходимых данных и
дополняется сведениями. Форма управленческой отчетности заполняется
данными исключительно за текущий отчетный период и согласовывается с
адресатом отчетности.
61
Создание методологии управленческой отчетности осуществляется
посредством делегирования полномочий конкретному центру ответственности
59
Остаев, Г.Я. Управленческий учет: Учебник / Г.Я. Остаев. – М.: ДиС, 2015. – С.172
60
Друри, К. Управленческий и производственный учет: Учебник./К. Друри.–М.: ЮНИТИ,2015.–
С.723
61
Зимакова Л.А. Основные подходы к формированию системы стратегического управленческого
учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 33. –С.37