множество способов уклонения от налогов.144 Д.А. Глебов говорит о том, что таких
способов свыше ста.145
Неоднократно среди ученых и правоприменителей вставал вопрос о
необходимости привлечения к уголовной ответственности и юридических лиц, как
это происходит в некоторых странах, в связи с тем, что в России с каждым годом
увеличивается неуплата налогов именно организациями. Но, на данный момент
российский законодатель еще не готов применять такую меру.
Ряд правоведов отмечают, что при установлении ответственности в
отношении юридических лиц, это приведет к отсутствию личной ответственности
и запрету двойной наказуемости. Практически реализовать это очень сложно. При
ее наличии, необходимо вносить изменения не только вносить в общую часть
УКРФ, но и особенную.146
Но, имеется и противоположные высказывания относительно применения
уголовной ответственности к юридическим лицам. Ю.В. Трунцевский утверждает,
что в связи с невозможность привлечения юридических лиц к уголовной
ответственности, уменьшается возможность проведения и других действенных
мер в борьбе с такими преступлениями.147
В свою очередь А.С. Никифоров указывает на затруднения, которые могут
возникнуть, а именно не понятно, как можно приписать вину организации,
устанавливая умысел или неосторожность. В связи с чем, во многих странах
отсутствует уголовная ответственность юридического лица, а установлена только
для физических лиц.148
Но, имеются и предложения о внесении мер уголовно-правового характера в
отношении юридических лиц. К примеру, лишать лицензии на такие организации,
арестовывать имущество, ликвидировать их, опубликование судебного решения,
144 Ефимичев П.С., Ефимичев С.П. Налоговые преступления и проблемы борьбы с ними // Журнал российского
права. - 2008. - № 8. - С. 87.
145 Елебов Д.А. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов. Дисс... канд. юрид. наук. -
Владивосток, 2002. - С. 214.
146 Корчагин, А.Е., Кушниренко, А. В. Правовые основы борьбы с «отмыванием» преступных доходов //
Правоведение. - 1999. - № 4. - С. 213.
147 Трунцевский Ю.В. О некоторых уголовно-правовых и криминологических проблемах борьбы с
преступностью // Российский следователь. - 2009. - № 15. - С. 21.
148 Никифоров А. К вопросу о признании юридических лиц субъектами преступлений // Адвокатские вести. -
2001,-№7.-С. 16.
75
как мы рассматривали ранее, применяется во многих зарубежных странах, вплоть
до полной конфискации имущества.
Мы все-таки считаем, что необходимо установить в уголовном
законодательстве отдельные меры уголовного наказания, предусмотренные для
юридических лиц.
В первую очередь, в целях борьбы с налоговыми преступлениями, нужна
оптимизация налоговой политики и эффективность правового регулирования
взаимоотношений в области налогов и сборов и их взимания. Необходимо большое
внимание уделить усовершенствованию налогового законодательства, убрать
имеющиеся недостатки и коллизии в правовом регулировании налогов.149
Не смотря на то, что в налоговое законодательство часто вносятся
изменения, многие вопросы остаются не урегулированными, имеются
определенные пробелы и противоречия, что в итоге приводит к росту налоговых
правонарушений со стороны налогоплательщиков. Проблема установления
ответственности за нарушения налогового законодательства была и остается
острой. Не смотря на то, что вс. 106 НК РФ содержится ответственность, но не
раскрыта какая именно, в связи с чем, имеются определенные недостатки
правового регулирования, требующие расширительного толкования. Нам кажется,
что в налоговом законодательстве необходимо включить понятие «налоговая
ответственность», четко раскрыв само понятие.
В примечании ст. 198 и ст. 199 УК РФ указаны положения, согласно которым
лица могут быть освобождены от уголовной ответственности. В ст. 76.1 УК РФ
тоже содержатся основания, согласно которым лица, совершившие преступления в
сфере экономической деятельности, освобождаются от ответственности.
Соответствующие основания прекращения уголовного преследования закреплены
в ст. 28.1 УПК РФ. Перечисленные основания противоречат друг другу, в связи, с
чем необходимо их выстроить в едином понимании. Остается неясным вопрос,
именно по каким основаниям лицо освобождается от уголовной ответственности.
Так, если провести анализ ст. 198 и ст. 199 УК РФ, то это полная уплата недоимки,
149 Манукян Д.В. Законодательство о налоговых правонарушениях: недостатки и направления
реформирования // Научное сообщество студентов: Междисциплинарные исследования. - № 23(34). - 2017. - С.
96.
76
пеней и штрафа. Однако из 76.1 УК РФ речь идет о полном возмещении ущерба
бюджетной системе Российской Федерации, имеется в виду реальный ущерб, в
который не входят пеня и штраф. Ст. 28.1 УПК РФ вообще ограничивает право на
прекращение уголовного преследования, при наличии оснований, указанных в ст.
76.1 УК РФ до назначения судебного заседания.
В связи с этим, считаем, что установленные законом основания
освобождения от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые
преступления, должны быть приведены в порядок. Необходимо устранить
имеющиеся противоречия. Мы считаем, в уголовном законодательстве хватает и
одного основания, предусмотренного в статье 76.1, а основания, прописанные в ч.
1 ст. 28.1 УПК РФ необходимо убрать.
Немаловажным аспектом решения проблемы налоговой преступности
является формирование налоговой культуры среди населения, которая на
сегодняшний день остается низкой. Для достижения цели, необходимо проводить
на более высоком уровне разъяснительную работу с гражданами,
пропагандировать налоговую культуру. Просветительская работа с
налогоплательщиками в России можно сказать отсутствует. Если сравнивать со
многими зарубежными странами, то там, этому вопросу уделяется большое
внимание, что в итоге приводит к увеличению результативности правового
воспитания налогоплательщиков. Повышение уровня налоговой культуры
возможно при условии применения новых и современных подходов. Если взять
опыт зарубежных стран, то работа в этом направлении хорошо налажена, при этом,
обучение налоговому законодательству, налоговое просвещение и
консультирование осуществляются за счет бюджета государства. Помимо этого, во
многих странах созданы службы, которые несут ответственность за
консультирование по вопросам налогообложения и других, касающихся налогов, а
также отвечают за его осуществление. Результатом таких служб, а также и
проведение четкой работы в направлении налоговой культуры, является
создаваемое мнение среди граждан, что уплачивать налоги является почетной
обязанностью, потому как своевременная уплата налогов для общества
представляет залог укрепления российской государственности.
77
3.2. Совершенствование механизма привлечения к уголовной ответственности за
налоговые преступления
Несмотря на то, что в российское законодательство были внесены большие
изменения, на сегодняшний день еще имеется ряд проблем, касающихся
ответственности за налоговые преступления.
Само понятие «налоговое преступление» изначально официально было
закреплено в Законе РФ «О федеральных органах налоговой полиции», который в
дальнейшем утратил силу. Однако, это понятие так и не было установлено в
Налоговом кодексе РФ, так и в УК РФ. Преступления, совершенные в данной
сфере, наносят ущерб налоговой, финансовой, экономической безопасности
страны, препятствуют нормальному поступлению налогов и сборов в бюджет,
разрушая полноценное и стабильное функционирование экономики России. В
связи с этим, такие преступления характеризуются общественной опасностью.150
С каждым годом возрастает количество налоговых преступлений, а также
приемов и способов уклонения от уплаты налогов. Из статистики Следственного
Комитета РФ можно видеть о росте уголовных дел за последние несколько лет.151
(рис.5)
Рисунок 5. Количество уголовных дел, возбужденных по налоговым
преступлениям за 2012-2017 гг.
Также возросло и количество выявленных налоговых преступлений, (рис 2).
150 Иксанов Р. А. Налоговые преступления: понятие и механизм привлечения к юридической ответственности //
Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2018. - 4. - С. 26.
151 Официальный сайт Следственного Комитета РФ. https://sledcoin.ru/
78
12000 -|
9000 -
6000 “
3000 “
о -■
2012 2013 2014 2015 2016
Рисунок 6. Количество выявленных налоговых преступлений за 2012-
2016 г.г.
К сожалению, раскрываемость налоговых преступлений, как и раньше, так и
сейчас, пока еще низкая. Если сравнивать 2016 и 2017 годы, то количество
нераскрытых в 2016 году увеличилось почти на 19 % , при показателе 5 000, в 2017
году - на 28 %.
На данный момент не малый интерес вызывает государственное
регулирование и охрана механизмов экономической стабильности страны.
Гарантом выступают нормы уголовной ответственности за преступления в сфере
налогов.
В УК РФ глава 22 посвящена преступлениям в сфере экономической
деятельности. Изменения, происходившие в законодательстве, касающиеся
порядка возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, были
направлены на устранение процессуальных препятствий, связанных с
возбуждением уголовных дел, повышение качества раскрытия налоговых
преступлений и возможности применения в уголовном процессе результатов
^ 152
оперативно-розыскных мероприятии.
В связи с принятием в 2011 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №
407-ФЗ152 153, было установлено, что для возбуждения уголовного дела, необходимо
наличие материалов от ФНС. В дальнейшем, с принятием Федерального закона от
22 октября 2014 г. № 308-ФЗ,154 наличие материалов не требовалось.
152 Рябинин В.В. Направление налоговыми органами материалов в следственные органы // Налоговая проверка. -
2015.-№5.-С. 3.
153 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 407-ФЗ «О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно
процессуального кодекса Российской Федерации» // Российская газета. - 2011. - № 278.
154 Федеральный закон от 22 октября 2014 г. № 308-ФЗ «О внесении изменений в Уголовно-процессуальный
кодекс Российской Федерации» // Российская газета. - 2014. - № 244.
79
Теперь же, в случае сообщения о преступлениях, установленных ст. 198 и ст.
199.1 УК РФ, следователь, если нет оснований для отказа в возбуждении
уголовного дела, не позднее трех суток с момента поступления сообщения должен
направить в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в
котором состоит на налоговом учете налогоплательщик, копию сообщения и
приложить необходимые документы. Затем, изучив все материалы, налоговый
орган в течение 15 суток с момента получения таких материалов, должен
направить следователю, заключение о нарушении законодательства о налогах и
сборах; проинформировать следователя о проведении налоговой проверки в
отношении налогоплательщика, по итогам которой решение еще не принято либо
не вступило в законную силу; проинформировать следователя об отсутствии
сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах в случае, если
указанные в сообщении о преступлении обстоятельства не были предметом
исследования при проведении налоговой проверки.
После того, как следователь получит заключение налогового органа, он
выносит процессуальное решение. По преступлениями, указанным в ст. 198,
ст. 199.1 УК РФ, следователь вправе возбудить уголовное дело до того, как получит
заключение, а также, если имеется информация об имеющихся данных,
указывающих на признаки преступления.155
На данном этапе имеются еще проблемы в законодательстве, касающиеся
противодействия налоговой преступности. Первая из них заключается в том, что
налоговые органы практически не в силах выявлять налоговые преступления. Они
не обладают полномочиями, дающими им возможность заниматься оперативно
розыскной деятельностью, не могут выявлять данные преступления на стадии их
подготовки или совершения.
Установленное законом право уйти от уголовной ответственности за
совершение налогового преступления, а также малозначительность санкций,
применяемых к виновным, в итоге отрицательно влияют на отношение
налогоплательщиков к их обязанности, установленной в Конституции РФ об
уплате налогов.
155 Назаров О.В. О проблемах, связанных с возбуждением уголовных дел о налоговых преступлениях // Адвокат.
-2014. -№ 2. - С. 2.
80
Для того, чтобы повысить результативность противодействия налоговых
преступлений, необходимо принять соответствующий подзаконный акт, в котором
будет обозначен порядок действий для органов, ведущих оперативно-розыскные
мероприятия, смогут отбирать возможных правонарушителей и собирать
информацию, необходимую для возбуждения уголовного дела. Также необходимо
сформировать отдельный правоохранительный орган, который выполнял бы
функции по выявлению, пресечению и расследованию этих преступлений.
Немаловажным является необходимость подготовки кадров для борьбы с
налоговой преступностью, либо проведение переподготовки кадров.
При повторном совершении преступления, было бы правильным закрепить
правовую норму, предусматривающую привлечение налогоплательщика к
уголовной ответственности, не смотря на факт возмещения ущерба, нанесенного
преступлением бюджетной системе.
Сегодня в России все больше ведутся дебаты по поводу введения уголовной
ответственности юридических лиц за налоговые преступления. Данному вопросу
уделяется внимание со стороны, как теоретиков, так и практиков, полемика ведется
и на уровне законотворческих органов и органов исполнительной власти. В связи с
чем, считаем, с учетом сложившейся ситуации в стране об участившихся случаях
налоговых преступлений, ввести нормы, предусматривающие уголовную
ответственность юридических лиц за данные преступления.
Подводя итог выше изложенному, хотелось бы отметить, что механизм
привлечения к ответственности по фактам нарушений налогового
законодательства не является достаточно эффективным. Исходит это, прежде всего
из того, что система налогового администрирования является слишком сложной.
Другой причиной можно назвать нестабильное и противоречивое налоговое
законодательство. Для устранения причин, необходимо принимать комплексные
меры для эффективного применения способов и механизмов привлечения к
уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление.
Также необходимо выстроить более эффективные пути взаимодействия
налоговых и следственных органов по выявлению и расследованию данных
преступлений.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система в России является необходимой частью финансовой и
экономической системы страны. Именно от того, на сколько четко и верно ее
функционирование, зависит экономическая безопасность страны, ведь
непосредственно благодаря налогам складывается большая часть доходов
бюджета. Именно, учитывая этот аспект, мы считаем, что установление
ответственности и усиление мер борьбы с налоговыми преступлениями, является
первостепенным направлением в деятельности налоговых и правоохранительных
органов.
Исследуя тему, мы учитывали нормы действующего налогового и уголовного
законодательств, мнение различных авторов, занимающихся вопросами
ответственности за совершение налоговых преступлений, специалистов в данной
области, сложившеюся практику, опыт зарубежных стран и пришли к выводу, что
к сожалению, еще остаются нерешенными многие вопросы, связанные с правовым
регулированием уголовной ответственности за налоговые преступления, не
выработана пока единая практика.
Е[ри квалификации преступления, связанного с уклонением от уплаты
налогов с организаций, правоохранительные органы часто испытают некоторые
трудности. Можно назвать несколько причин: во-первых, бланкетность диспозиции
статьи, регулирующей данное преступление, в связи с чем, правоприменителю
необходимо изучить большое количество нормативных актов по налогообложению
и бухгалтерскому учету. Во-вторых, нет единообразной интерпретации
необходимых терминов и понятий, которые играют большое значение при
рассмотрении налоговых преступлений. В-третьих, многие признаки,
оказывающие влияние на квалификацию преступления, также не имеют единого
толкования.
Все это говорит о не совсем достаточной исследованности на теоретическом
уровне вопросов по данному преступлению, без которой немыслимо выстроить
эффективную политику борьбы с этими преступлениями.
82
Не мало проблем в налоговом сегменте создают офшорные компании, с
которых государство не получает никаких налогов, действующие по так
называемой схеме ухода от налогов. С этой проблемой сталкиваются, как в России,
так и во многих странах. Для борьбы с ней были разработаны некоторые
нормативные акты. Во многих странах сейчас создаются специальные списки
территорий, проведение операций на которых попадают под особый контроль.
Подобный список в 2018 году был составлен Минфином, куда вошли 108
государств и 18 территорий, предоставляющих льготные условия обложения
налогами и укрывающие сведения при проведении операций с финансами. Для
решения этой проблемы, считаем, что необходимо заключать межгосударственные
договора о раскрытии информации и налаживать на постоянной основе
автоматизированный информационный обмен между странами. Несмотря на то,
что в 2015 году были внесены поправки в налоговое законодательство,
касающиеся налогообложения прибыли иностранных компаний и доходов
иностранных организаций, многие организации продолжают пользоваться
оффшорными зонами. Основной причиной можно назвать отсутствие больших
возможностей у налоговых органов для осуществления работы по выявлению
большого количества организаций. В связи с этим, нужны разработки
рациональной государственной политики, сконцентрированной на
совершенствовании мер регулирования движения денежных средств.
Проведя исследование в данной работе, и ссылаясь на статистику
соответствующих органов, мы пришли к выводу, что борьба с налоговыми
преступлениями пока еще остается малоэффективной. Численность выявляемых
преступлений в налоговой сфере падает, а ущерб, который возмещается по
возбужденным и расследованным уголовным делам, уменьшается. Это все говорит
о том, что еще отсутствует у многих налогоплательщиков правосознание и
правовая дисциплина, связанные с противоречивостью современного правового
механизма и имеющейся практики борьбы с уклонением от уплаты налогов и
сборов.
Остаются нерешенными вопросы, касающиеся возможности у налоговых
органов обнаруживать налоговые преступления еще на стадии их подготовки и
83
совершения, в связи с тем, что практически налоговый контроль является
последующим. Все действия по его проведению, сосредоточенные на
установление соответствия финансовых операций налогоплательщика нормам
закона, проводятся после фактического осуществления этих операций.
Действующее уголовное законодательство, регулирующее вопросы борьбы с
налоговыми преступлениями, строится, прежде всего, на принципе гуманизма,
характеризующееся предоставлением возможности избежать уголовной
ответственности при возмещении ущерба.
Уклонение от уплаты налогов организациями и гражданами сильно
распространяется, обладает признаком массовости и выступает основной
причиной непоступления налогов в бюджет государства, что ведет к ухудшению
бюджетной политики государства.
Налоговые органы, ведущие контроль за деятельностью организаций и
физических лиц, оказывающие непосредственное содействие выявлению и
предотвращению налоговых преступлений, являются значимым звеном в борьбе с
такого рода преступлениями. Но, к сожалению, такие аспекты, как недоработка
налогового законодательства, малоэффективная система налогового
администрирования, довольно сложная система привлечения к уголовной
ответственности лиц, совершивших преступление, еще не совсем доработанные
современные способы расследования преступлений в налоговой сфере, влияют на
рост налоговой преступности.
Немаловажным является использование и изучение зарубежного опыта
борьбы с налоговыми преступлениями, в которых эта система налажена более на
высоком уровне. К примеру, в США Управление по борьбе с экономическими
преступлениями содержится много подписанных соглашений с налоговыми
службами других стран, что предоставляет им возможность быстро и эффективно
получать необходимые сведения и передавать информацию в другие страны.
Сегодня назрела необходимость в усилении организации и проведения работ,
направленных на выявление, предупреждение и пресечение налоговых
преступлений.
84