4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ............................................................................................. 8
1.1 Роль малого бизнеса в формировании налоговых доходов бюджета
Российской Федерации ............................................................................................... 8
1.2 Современная система налогообложения малого бизнеса ............................... 18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «ЕНИСЕЙЛЕСИНВЕСТ» ............................................................................... 30
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Енисейлесинвест» 30
2.2 Анализ системы налогообложения ООО «Енисейлесинвест» ....................... 37
2.3 Оценка влияния системы налогообложения на финансовые результаты
малого предприятия .................................................................................................. 41
ГЛАВА 3. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «ЕНИСЕЙЛЕСИНВЕСТ» ............................................................................... 49
3.1 Сравнительный анализ налоговых обязательств возможных вариантов
систем налогообложения .......................................................................................... 49
3.2 Экономическое обоснование выбора системы налогообложения ООО
«Енисейлесинвест» ................................................................................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 67
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы: Малое предпринимательство является важным
составным элементом рыночной экономической системы, малый бизнес придает
экономике должную гибкость, мобилизует финансовые и производственные
ресурсы населения, несет мощный антимонопольный потенциал, обеспечивает
освоение новых перспективных производств. А так же, со стороны государства
налоговая нагрузка является одним из ключевых показателей регулирования
развития малого бизнеса; со стороны малого бизнеса минимизация налоговой
нагрузки является основной задачей налогового планирования.
В летописи развития общества еще ни одно государство не смогло
обойтись без налогов, поскольку ему требуется определенная сумма денежных
средств, которые могут быть собраны только посредством налогов, для
выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей.
Поэтому, минимальный размер налогового бремени определяется
суммой расходов государства на исполнение минимума его функций:
управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено
на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Хозяйствующие субъекты стремятся оптимизировать налоговые
обязательства так чтобы заплатить как можно меньше налогов. Особенностью
налогообложения малого бизнеса является то, что государство создаёт
возможности для налоговой оптимизации с целью решения задачи развития
субъектов малого бизнеса. Основным способом поддержки является введение
специальных налоговых режимов, заменяющих ряд налоговых платежей общего
режима и упрощающих процедуру отчётности. Снижение налоговой нагрузки и
административных барьеров должны стимулировать развитие малого бизнеса.
Для хозяйствующего субъекта малого бизнеса основной задачей
является выбор оптимальной системы налогообложения, которая позволит
минимизировать налоговую нагрузку на организацию.
6
Цель работы – экономическое обоснование выбора оптимальной
системы налогообложения для предприятия малого бизнеса.
Исходя из поставленной цели необходимо выполнение следующих
задач:
рассмотреть малое предпринимательство, как субъект налоговых
отношений;
исследовать роль малого предпринимательства в формировании
налоговых доходов бюджета Российской Федерации;
анализ и оценка современной системы налогообложения малого
бизнеса;
дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Енисейлесинвест»;
охарактеризовать существующую систему налогообложения;
рассчитать налоговые обязательства и налоговую нагрузку;
проанализировать налоговые обязательства ООО
«Енисейлесинвест» при использовании возможных вариантов систем
налогообложения;
оценить влияние оптимальной системы налогообложения на
финансовые результаты деятельности предприятия.
Объект исследования – системы налогообложения ООО
«Енисейлесинвест».
Предмет исследования – направления по оптимизации системы
налогообложения субъектов малого бизнеса.
Методологической и теоретической основой данной работы
являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий
порядок взимания налогов; труды ведущих теоретиков налогового права и
практических работников Российской Федерации в области налогообложения.
7
В качестве информационной базы исследования в дипломной работе
были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения
Министерства Финансов РФ.
В работе применялись общие методы исследования системный подход,
сопоставительный и экономический анализы.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы рассмотрена
система, роль налогообложения малого бизнеса.
Вторая глава работы включает анализ нормативной базы,
правоустанавливающей обязательства ООО «Енисейлесинвест» перед
бюджетом и внебюджетными фондами за три предыдущих налоговых периода,
расчёт данных обязательств, определение коэффициента налоговой нагрузки.
В третьей главе проведен сравнительный анализ налоговых обязательств
ООО «Енисейлесинвест» при использовании возможных вариантов систем
налогообложения, которые должны привести к снижению налоговой нагрузки.
8
ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Роль малого бизнеса в формировании налоговых доходов бюджета
Российской Федерации
Малый бизнес – коммерческая деятельность юридически
самостоятельных малых субъектов рыночной экономики, представляющая
собой одну из наиболее гибких форм хозяйствования и направленная на
демонополизацию экономики крупными предприятиями.
1
Основной составляющей малого бизнеса являются малые предприятия,
имеющие разную форму собственности.
Малое предприятие – предприятие, масштаб и организационно–правовая
форма которого определяются и ограничиваются действующим
законодательством, функционирующее в сферах, указанных в уставе
предприятия.
2
Чтобы считаться малым, средним или микропредприятием в 2019 году,
нужно подходить под это определение по трем основным параметрам:
попадать в рамки лимита по размеру доходов;
попадать в рамки лимита по численности сотрудников;
попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в
уставном капитале.
Представителями малого бизнеса считаются компании и
предприниматели независимо от налогового режима, если они соответствуют
условиям. Это могут быть фирмы и ИП на УСН, ЕНВД, патенте, ОСН.
1
Акимов, О. Ю. Малый и средний бизнес: учебное пособие [Текст] / О. Ю. Акимов. – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 192 с.
2
Гребнева, А.И. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов [Текст] / А.И. Гребнева. – М.:
Экономика, 2018. – 76 с.
9
С 1 августа 2016 в расчет максимального размера доходов за прошедший
год включается не просто вся выручка по кассе, а все доходы согласно
налоговой декларации.
Таблица 1
Критерии малого и среднего предпринимательства
Критерий
Среднее
предприятие
Малое
предприятие
Микропредприятие
Доходы
2 млрд. руб.
800 млн. руб.
120 млн. руб.
Численность
сотрудников
101–250 человек
100 человек
15 человек
Доля участия
других лиц в
капитале
Доля участия государственных образований (РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований), общественных и религиозных
организаций и фондов не более 25% в сумме.
Доля участия обычных юридических лиц (в том числе
иностранных) не более 49% в сумме.
Доля участия юрлиц, которые сами субъекты малого и среднего
предпринимательства, не ограничена.
Количество работников в 2019 году определяется на основании
среднесписочной численности, отчет по которой предоставляется ежегодно в
налоговую инспекцию.
Что касается долей в уставном капитале, то ФЗ N 209 от 24.07.2007
предусматривает исключения. Лимиты не распространяются на:
акционеров высокотехнологичного (инновационного) сектора
экономики;
участников проекта «Сколково»;
компании, которые практически применяют новейшие технологии,
разработанные их учредителями — бюджетными или научными учреждениями;
компании, учредители которых включены в правительственный
перечень лиц, оказывающих господдержку инновационной деятельности.
А вот доходы за прошедший налоговый период оценивают по
налоговым декларациям.
Отдельно нужно отметить, что Федеральная налоговая служба в письме
от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@ разъяснила, какими критериями она
10
руководствуется при внесении сведений в реестр малых и средних предприятий
о хозяйственных обществах. Налоговики указали, что уточненные критерии
отнесения экономических субъектов к категории субъектов малого и среднего
предпринимательства (МСП), установленные Федеральным законом от 29
декабря 2015 г. N 408-ФЗ, будут учитываться при внесении в реестр за период с
2016 по 2018 годы. Поэтому первые изменения в реестр, связанные с этим,
будут внесены только при очередном формировании Реестра 10 августа 2019
года по состоянию на 1 июля 2019 года.
С 1 декабря 2018 года Федеральным законом от 03.08.2018 N 313-ФЗ в
перечень субъектов малого предпринимательства добавлены хозяйственные
общества. Теперь они тоже могут предетендовать на поддержку государства.
В настоящее время для субъектов малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей в России действует два вида режимов
налогообложения. Режимы налогообложения субъектов малого
предпринимательства РФ представлены на рисунке 1.
3
В данный момент в России при создании субъектов малого
предпринимательства в основном применяются следующие виды
организационно-правовых форм:
юридические лица (хозяйственные товарищества, товарищества на
вере);
общества с ограниченной ответственностью;
акционерные общества (открытые и закрытые акционерные
общества);
физические лица (индивидуальные предприниматели).
3
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Учебник / О.В. Скворцов. - М.: Академия, 2015.
- 224 c.
11
Рисунок 1 – Режимы налогообложения субъектов малого
предпринимательства РФ
Таким образом, причины, по которым владельцы выбирают ту или иную
организационно-правовую форму, зависит от их предпочтений по несению
ответственности и соответственного получения доходов.
Небольшие компании и ИП, попадающие под перечисленные критерии,
в 2019-м пользуются определенными льготами.
Они могут не устанавливать лимит наличных средств, находящихся
в кассе (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). За хранение
наличных в кассе свыше определенной суммы предусмотрен штраф по ст. 15.1
КоАП. Субъекты малого бизнеса могут держать в кассе деньги в любом
количестве. Правда, если лимит наличных до этого был установлен на
предприятии, то его необходимо отменить — издать соответствующий приказ.
12
Приказ можно оформить в любой момент — у этого типа предприятий есть
такое право.
Могут вести упрощенный бухгалтерский учет (п. 4 ст. 6 ФЗ N 402).
Для ИП эта льгота не актуальна, поскольку они и так освобождены от
обязанности вести бухучет. А вот компании амортизацию вправе начислять
один раз в год, а не каждый месяц. Материальные производственные затраты
списывать в полной сумме сразу, а не по мере использования. В каждом ПБУ
перечислены упрощенные способы ведения учета, которыми пользуются
льготники. Микропредприятия могут даже вести бухгалтерский учет сплошным
методом регистрации хозяйственных операций.
4
Освобождены от ежегодного сплошного статистического
наблюдения (такое наблюдение проводится раз в пять лет, в промежутках —
выборочное).
Имеют право обратиться к региональным властям за субсидиями и
инвестициями — для спецрежимников регионы снижают налоговые ставки.
Также для малого бизнеса на уровне регионов предусмотрены льготы по налогу
на имущество.
Субъекты такого предпринимательства имеют преимущественное
право покупки государственной и муниципальной недвижимости, которая
находится у них в аренде (ФЗ от 29.06.2015 N 158).
Имеют преференции в системе госзакупок.
Микропредприятия вправе полностью или частично отказаться от
принятия локальных нормативных актов, таких как правила внутреннего
распорядка, графики сменности, положения о премировании и т.д. Но в таком
случае работодатель включает все необходимые условия в трудовой договор с
сотрудником. Такие трудовые договоры должны заключаться по типовой
форме, которая утверждена Постановлением Правительства от 27.08.2016 N
4
Васюченкова, Л. О рациональном налоговом контроле в отношении субъектов малого
бизнеса [Текст] / Л. Васюченкова // Предпринимательство. - 2018. - № 2. - С. 112-123. - ISSN
0869-7051;
13
585. Однако при утрате статуса микропредприятия работодатель в течение 4
месяцев должен будет восстановить все локальные нормативные акты.
По данным Федеральной налоговой службы, на начало мая 2019 года в
ЕРСМСП содержатся сведения о 3,41 млн индивидуальных предпринимателей.
Это 55,1% от общего числа предприятий малого и среднего
предпринимательства. За 2,5 года их количество выросло на 11,8%.
Таблица 2
Количество юридических лиц и ИП из ЕРСМСП, тыс. человек
По состоянию на
Всего
В том числе
юр. лица
ИП
10.01.2017
5 865,8
2 816,8
3 049,0
10.01.2018
6 039,2
2 817,5
3 221,7
10.01.2019
6 041,2
2 715,4
3 325,8
10.05.2019
6 184,2
2 774,2
3 410,0
По оценкам экспертных организаций в сфере экономики и финансов,
российский малый бизнес так и не сумел стать ключевой структурой в общей
экономической системе государства. Это обстоятельство расценивается как
отрицательное явление, поскольку недостаточная активность мелкого и
среднего частного капитала негативно сказывается на таких основообразующих
экономических процессах, как: занятость населения и уровень его
благосостояния; перераспределение капитала между всеми отраслями
экономики и, как следствие, наличие одинаковых возможностей для развития
каждой из этих отраслей; общие возможности для роста добавленной
стоимости в составе национального продукта.
5
Говоря о роли малого бизнеса, следует подчеркнуть, что малые
предприятия – это побочная сфера экономики. Малый бизнес ограниченно
включается в хозяйственную структуру, конкурентную среду и в общественное
разделение труда. Причем роль его в современной динамичной жизни
неуклонно возрастает. Как показывает опыт развитых стран, если в прошлом
5
Полежарова, Л.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в
России: Учебное пособие / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев. - М.: Магистр, 2018. - 224 c.