44
Рисунок 6 – Динамика ФОТ и обязательств ООО «Енисейлесинвест»
перед внебюджетными фондами РФ за период 2016-2018 гг., руб
Таким образом, максимальный размер обязательств перед
внебюджетными фондами пришёлся на 2018 год, составив 34,1% от фонда
оплаты труда.
На основании доходов, расходов (таблица 9) и обязательств по
страховым взносам во внебюджетный фонды (таблицы 7, 8, 9) произведём
расчёт обязательств ООО «Енисейлесинвест» по УСН за период 2016-2018 гг.
(таблица 18).
Таблица 18
Расчёт обязательств ООО «Енисейлесинвест» по УСН за период
2016-2018 гг., руб
Показатель
Налоговый период
2018 год
без копеек
2017 год
без копеек
2016 год
1
Доходы (ст.2 таблицы 3)
31173672,00
27825641,0
0
23862867,50
2
Расходы (ст.3 таблицы 3)
25579308,00
23237265,0
0
20683280,25
3
Доходы, уменьшенные на
величину
расходов (стр. 1 – стр.2)
5594364,00
4588376,00
3179587,25
45
4
Процентная доля налоговой
базы по ставке 15% (стр. 3 *
0,15)
839155,00
688256,00
476938,09
5
Сумма минимального налога
по ставке 1% (стр.1 * 0,01)
311737,00
278256,00
238628,68
6
ИТОГО сумма исчисленного
налога (если стр.5 > стр.4, то
стр.5, иначе стр.4)
839155,00
(стр.4)
688256,00
(стр.4)
476939,00
(стр.4 без
копеек)
На протяжении всего рассматриваемого периода сумма налога ежегодно
увеличивалась, что было вызвано снижением экономических показателей
деятельности организации, таких как доходы и, доходы, уменьшенные на
величину расходов.
В 2017 году сумма единого налога при УСН по сравнению с 2016 годом
увеличилась на 18%, в 2016 году по сравнению с 2018 годом увеличилась на
31%.
Расчёт обязательств ООО «Енисейлесинвест» по транспортному налогу
за период 2016– 2018 гг. представлен в таблице 19.
Таблица 19
Обязательства ООО «Енисейлесинвест» по транспортному налогу
за период 2016-2018 гг
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017
год
2018 год
1
Налоговая база, л.с.
117
117
117
2
Налоговая ставка, руб.
26
26
26
3
Налог, руб. (ст. 2 * ст. 3)
3042
3042
3042
На протяжении рассматриваемого периода сумма транспортного налога
не изменялась и составила 3042 руб.
Для определения налоговой нагрузки необходима сумма всех налогов и
сборов организации (таблица 20).
46
Таблица 20
Обязательства ООО «Енисейлесинвест» за период 2016-2018 гг.
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017 год
2018 год
руб.
%
руб.
%
руб.
%
1
Страховые
взносы во
внебюджетные
фонды
(таблицы 7,8,9)
884369,28
64,9
1
975095,58
58,5
9
1105148,5
8
56,81
2
УСН
(стр. 6 таблицы
10)
476939,00
35,0
1
688256,00
41,3
5
839155,00
43,14
3
Транспортный
налог (стр.3
таблицы 11)
3042,00
0,08
3042,00
0,06
3042,00
0,05
4
ИТОГО (стр.1 +
стр. 2 + стр. 3)
1362361,2
8
100,
00
1664404,5
8
100,
00
1945356,5
8
100,00
Итоговые данные таблицы 13 в динамике представлены на рисунке 7.
Рисунок 7 – Обязательства ООО «Енисейлесинвест» за период
2016-2018, руб
47
Анализ таблицы 13 и рисунка 7 позволяет сделать вывод, что на
протяжении рассматриваемого периода происходило повышение обязательств
организации.
Наибольший вклад в обязательства организации делают страховые
взносы во внебюджетные фонды и единый налог при УСН. Вклад
транспортного налога незначителен.
Для определения налоговой нагрузки воспользуемся рассмотренной
методикой Минфина России, согласно которой тяжесть налогового бремени
принято оценивать отношением суммы прямых налогов организации к
совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку от прочей
реализации:
(1)
где Н
к
– коэффициент налоговой нагрузки; Н
п
– сумма прямых налогов
организации; В – совокупная выручка организации. Расчеты представлены в
таблице 21.
Таблица 21
Налоговая нагрузка ООО «Енисейлесинвест» за период 2016-2018
гг
Показатель
Налоговый период
2016 год
2017 год
2018 год
1
Обязательства, руб. (стр. 4
таблицы 13)
1362361,28
1664404,58
1945356
2
Выручка, руб. (ст. 2 таблицы 3)
23862867,5
0
27825640,5
0
31173672,00
3
Коэффициент налоговой нагрузки
(стр. 1 / стр. 2)
0,0571
0,0598
0,0624
48
Наглядно данные таблицы 13 представлены на рисунке 8.
Рисунок 8 – Коэффициент налоговой нагрузки ООО
«Енисейлесинвест» за период 2016-2018 гг.
Трендовый анализ динамики коэффициента налоговой нагрузки за
рассматриваемый период показал, что с каждым годом налоговая нагрузка
увеличивалась. Самый низкий коэффициент нагрузки наблюдался в 2016 году,
самый высокий в 2018 году.
Основная причина снижения налоговой нагрузки – это снижение тарифа
на страховые взносы в ПФР в 2017 году, и базы (ФОТ) в 2018 году.
Таким образом, ООО «Енисейлесинвест» применяет упрощённую
систему налогообложения объектом налогообложения выступает доходы,
уменьшенные на величину расходов. За рассматриваемый период происходило
расширение деятельности предприятия, причем предприятие работало более
эффективно.
49
ГЛАВА 3 ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО
«ЕНИСЕЙЛЕСИНВЕСТ»
3.1 Сравнительный анализ налоговых обязательств возможных вариантов
систем налогообложения
Предприятия малого бизнеса могут находится на общей системе
налогообложения, но государством для льготирования налогоплательщиков
разработаны специальные налоговые режимы, которые и являются
особенностью налогообложения малого бизнеса.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода
времени, применяемый в случаях и в порядке установленными
законодательством о налогах и сборах (Ст.18 НК РФ).
Российской Федерации (РФ) существует 5 видов специальных
налоговых режимов:
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
патентная система налогообложения. К предмету исследования не
подходят:
ЕСХН, так как организация не является сельхозпроизводителем;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции, так как организация не осуществляет деятельность по данному
соглашению;
патентная системы налогообложения, так как данная система может
применяться только индивидуальными предпринимателями.
50
Таким образом, необходимо рассмотреть особенности применения УСН
и ЕНВД. При применении УСН выбор объекта налогообложения в первую
очередь зависит от величины расходов. Доля расходов в составе доходов (ДР)
ООО «Енисейлесинвест» за рассматриваемый период приведена в таблице 22
(строка 4).
Таблица 22
Обоснование объекта налогообложения для ООО
«Енисейлесинвест» за 2016- 2018 гг
Показатель
Налоговый период
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1
Доходы, руб. (ст.2 таблицы 3)
31173672,
00
27825640,
50
23862867,5
0
2
Расходы, руб. (ст.3 таблицы 3)
25579308,
18
23237265,
18
20683280,2
5
3
Налог по УСН, руб. (стр.6 таблицы
10)
839155,00
688256,00
476939,00
4
Доля расходов в составе доходов
(ДР), % (стр.2 / стр.1 * 100)
82,05
83,51
86,68
5
Доля единого налога при УСН в
составе доходов (ДЕН), % (стр.3 /
стр.1 * 100)
2,69
2,47
2,00
В 2016 году ДР составил 82,05%, что больше 80% и позволят сделать
вывод объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов)
выбран правильно.
В 2017 и 2018 гг. ДР составил 83,51% и 86,68% соответственно, что так
же больше 80%.
Доля единого налога при УСН в составе доходов (ДЕН) за
рассматриваемый период представлена в строке 5 таблицы 14.
Рассмотрим вариант расчёта единого налога при УСН с базой – доходы
за рассматриваемый период (таблица 23).
51
Таблица 23
Расчёт единого налога при УСН с базой – доходы для ООО
«Енисейлесинвест» за 2016-2018 гг., руб
Показатель
Налоговый период
2018 г.
без копеек
2017 г.
без копеек
2016 г.
1
Доходы, руб. (ст.2 таблицы 3)
31173672,0
0
27825641,0
0
23862867,50
2
Процентная доля налоговой
базы
(доходы) по ставке 6% руб.
(стр.1 * 0,06)
1870420,00
1669538,00
1431772,05
3
Обязательства по страховым
взносам во внебюджетные
фонды, руб. (таблицы 7,8,9)
1105149,00
975096,00
884369,28
4
Сумма страховых взносов во
внебюджетные фонды
уменьшающая (но не более
чем на 50%) сумму
исчисленного единого налога
при УСН, руб. (если (ст.2 *
0,5) > ст.3, то
ст.3, иначе (ст.2 * 0,5))
935210,00
834769,00
715886,02
5
Единый налог при УСН, руб.
(ст.2 – ст.4)
935210,00
834769,00
715887,00
(без копеек)
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Енисейлесинвест» при УСН (база
– доходы) за 2018 г (таблица 24).
Таблица 24
Налоговая нагрузка ООО «Енисейлесинвест» за 2018 гг
Показатель
Налоговый
период
2018 год
1
Обязательства, руб.
2040359
2
Выручка, руб.
23862867,50
3
Коэффициент налоговой нагрузки (стр. 1 / стр.
2)
0,0855
52
Необходимо сравнить единый налог при УСН уплаченный организацией
(база – доходы, уменьшенные на величину расходов) и рассчитанный (ст. 6
таблицы 24) с иной налоговой базой (доходы) за период 2016 – 2018 гг. (таблица
25).
Данные таблицы 25 позволяют сделать вывод, что для ООО
«Енисейлесинвест» использование в качестве налоговой базы – доходов,
уменьшенных на величину расходов, выгодней.
Таблица 25
Сравнение величины единого налога при УСН с различными
налоговыми базами
Показатель
Налоговый период
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1
Единый налог при УСН (база –
доходы, уменьшенные на
величину расходов), руб. (стр.6
таблицы 10)
839155,00
688256,00
476938,09
2
Единый налог при УСН (база -
доходы), руб. (стр.5 таблицы
15)
935210,00
834769,00
715887,00
3
Сравнение
стр.2 >
стр.1
стр.2 >
стр.1
стр.2 > стр.1
Даже, если в будущем произойдёт рост отчислений во внебюджетные
фонды до 50% от суммы единого налога упрощенной системы налогообложения
при использовании в качестве налоговой базы – доходов, с сохранением
пропорций экономических показателей деятельности организации (ДР > 80%)
ситуация не изменится.
Организации так же будет целесообразнее использовать в качестве базы
– доходы, уменьшенные на величину расходов. Результаты расчётов
подтверждают анализ, произведённый ранее.
Возможность применения ЕНВД обязывает организацию
соответствовать ограничениям установленным главой 26.3 НК РФ (Система
53
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности).
В настоящее время организация не соответствует только одному
ограничению – площадь торгового зала.
Площадь торгового зала должна составлять не более 150 квадратных
метров по каждому объекту организации торговли (пункт. 2. ст. 346.26 НК
РФ).
Согласно Трудовому кодексу (ТК РФ) в течение рабочего дня (смены)
работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания
продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут (ст. 108 ТК РФ).
Работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе
или в закрытых необогреваемых помещениях, а также грузчикам, занятым на
погрузочно-разгрузочных работах, и другим работникам в необходимых случаях
предоставляются специальные перерывы для обогревания и отдыха, которые
включаются в рабочее время.
Работодатель обязан обеспечить оборудование помещений для
обогревания и отдыха работников (ст. 109 ТК РФ).
В магазине отсутствует помещение для отдыха работников.
Предлагается сократить площадь торгового зала на 10 м
2
до 150 м
2
и
оборудовать помещение для отдыха работников.
Затраты на выделение помещения для отдыха незначительны, так как
магазин находится в промышленной зоне и качество отделки помещения
достаточно низкое.
Необходимо установить стены из гипсокартона, между складом и
комнатой отдыха в гипсокартоновой стене вырезать дверной проём. В
результате получится торговых зал площадью 150 м
2
.