14
малые предприятия создавались, как результат стремления многих
открыть собственное дело, то в настоящее время создание малых предприятий
нередко инициируется крупными компаниями, которые поручают им вести
отдельные виды производства или устанавливать тесные связи с рынком.
Помимо того, что малые предприятия внедряют новые товары и
обеспечивают рабочие места, они играют важную роль в деятельности крупных
корпораций, занимаясь сбытом их продукции, обслуживанием, снабжением.
Роль малого бизнеса в рыночной экономике велика. Без него рыночная
экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и
развитие его является одной из основных проблем экономической политики в
условиях нормального функционирования рыночного механизма. Малый
бизнес в рыночной экономике – ведущий сектор, определяющий темпы
экономического роста, структуру и качество валового национального продукта;
во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70 процентов
ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно
поощряет деятельность малого бизнеса.
Малый бизнес не противостоит крупным и средним компаниям, а тесно
взаимодействует с ними, участвует в ускорении инновационного процесса и в
структурной перестройке народного хозяйства. Развитие малого бизнеса
способствует возрождению народных промыслов; «отсеву» нерентабельных и
убыточных предприятий; рациональному использованию небольших местных
источников сырья и отходов крупных производств; формированию
конкурентной среды на рынках факторов производств.
6
Малое предпринимательство – необходимый элемент рыночной
экономики, позволяющий решать важные социально-экономические задачи.
6
Свинухов, В.Г. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности:
Учебник / В.Г. Свинухов, Т.Н. Оканова. - М.: Магистр, 2016. - 352 c.
15
Это подтверждается опытом развитых стран, где малый бизнес занимает
прочные позиции в развитии национальных хозяйств.
7
Малое и среднее предпринимательство является одним из наиболее
надежных и стабильных источников поступлений в бюджеты различных
уровней. Действуя в условиях жесткой конкуренции, малые и средние
предприятия способны наиболее быстро адаптироваться к изменениям на
рынке, несут большой инновационный потенциал, формируют средний класс,
вносят большой вклад в процесс диверсификации экономики, поскольку
задействованы практически во всех отраслях экономики.
8
Целью применения упрощенной системы налогообложения является
установление благоприятной бизнес-среды, стимулирование роста
предпринимательства и тем самым увеличения налоговых поступлений в
бюджет. С вводом изменений, направленных на ограничение использования
упрощенной системы налогообложения, собираемость налогов для
малообеспеченных слоев населения не увеличится. А предприятия, которые не
попадают под список льготных предприятий, не смогут работать под таким
налоговым бременем. Произойдет поглощение малых предприятий более
крупными. И тем самым снизится собираемость налогов.
9
Проанализируем основные поступления по упрощенной системе
налогообложения за последние три года. Структура поступлений по налогам в
консолидированный бюджет за 2016-2018 год в Российской Федерации
отражена в таблице 1.
Таблица 3
7
Лыкова, Л. Налогообложение малого предпринимательства в России и доходы
региональных бюджетов [Текст] / Л. Лыкова // Федерализм. - 2018. - № 2. - С. 93-110.
8
Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст] : учебник для вузов / Е.С. Вылкова,
Романовский М.В. – СПб. : Питер, 2016. – 640 с.
9
Владимирова, Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие
[Текст] / Л. П. Владимирова – М.: Дашков и К, 2016. – 308 с.;
16
Структура поступлений по налогам в консолидированный бюджет
за 2016-2018 год в Российской Федерации
Виды налогов
2016
2017
2018
тыс.ру
б.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Налог на
прибыль
55870
1
25
987542
33
913811
29
НДС
97153
1
43
111781
7
37
1400731
45
Налог на
имущество
13849
8
6
219461
7
276249
9
Транспортный
налог
62420
3
89470
3
111897
4
Земельный
налог
31802
6
14
318680
11
238624
8
УСН
12520
2
5
187456
6
66008
2
ЕНВД
85997
4
94838
3
99350
3
Всего
налоговые
доходы
22603
75
100
301526
4
100
3106670
100
Из таблицы 3 видно, что самый большой процент поступления по УСН
был в 2017 году, а самый маленький в 2018. Это может быть связано с
маленькой поддержкой Правительства малого бизнеса, если правительство
станет более активно поддерживать малый бизнес, то поступления по
специальным режимам возрастут.
В 2018 году доля экспорта малых и средних предприятий в общем
объеме экспорта Российской Федерации, по данным Федеральной таможенной
службы, составила около 6 процентов. В то же время вклад малых и средних
предприятий в экспорт развитых стран довольно значителен: их доля в общем
объеме экспорта, по данным ОЭСР, достигает от 25 до 35 процентов. В
отдельных развивающихся странах вклад малых и средних предприятий в
экспорт продукции еще выше: в Корее – около 40 %, в Китае – более 50
процентов.
По данным Минэкономразвития, в России наблюдается рост уровня
неформальной занятости в сфере малого и среднего предпринимательства, что
17
связано в первую очередь со сложными процедурами в сфере государственного
регулирования предпринимательской деятельности, административным
давлением, высоким уровнем финансовой нагрузки.
10
Остается нерешенным вопрос доступа малых и средних предприятий к
финансовым ресурсам для целей развития бизнеса. Ключевой индикатор
проблемы недостаточного финансирования субъектов малого и среднего
предпринимательства – отставание российских показателей от среднемирового
уровня. По данным Банка России, в 2018 году доля малых и средних
предприятий в общем кредитном портфеле юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей составила 18,4 %, в том время как
среднемировой уровень – 23 %.
В конце 2017 года и начале 2018 года обострилась ситуация со спросом
на продукцию малых и средних предприятий. Согласно результатам
проводимых Росстатом ежеквартальных обследований малых предприятий, в
среднем около 50 % малых предприятий, осуществляющих деятельность по
добыче полезных ископаемых, в обрабатывающих производствах, производстве
и распределении электроэнергии, газа и воды, регулярно сталкивается с
проблемой «недостаточного спроса на внутреннем рынке».
11
По мнению специалистов министерства, отдельные меры, принятые в
сфере экономической и социальной политики в последние годы, не учитывали
интересы малых и средних предприятий.
Среди таких мер – увеличение страховых платежей, отмена льготы по
налогу на имущество организаций для плательщиков специальных налоговых
режимов, введение торгового сбора, предъявление новых требований по
проведению специальной оценки условий труда, произвольные изменения схем
10
Васюченкова, Л. О рациональном налоговом контроле в отношении субъектов малого
бизнеса [Текст] / Л. Васюченкова // Предпринимательство. - 2018. - № 2. - С. 112-123. - ISSN
0869-7051;
11
Ищенко, М. Розничная торговля подпадает под ЕНВД, даже если товары оплачивают в
кредит и по безналу [Текст] / Марина Ищенко // Главбух. - 2019. - № 16. - С. 98-99 . - ISSN
1029-4511;
18
размещения нестационарных торговых объектов в отдельных субъектах
Российской Федерации, влекущие к сокращению количества таких объектов, и
ряд других.
1.2 Современная система налогообложения малого бизнеса
Общая (стандартная) система налогообложения – это самый
сложный режим налогообложения из всех существующих в России,
характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения
полного бухгалтерского и налогового учета.
12
На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и
организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при
регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из
специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН.
На общую систему не распространяются никакие ограничения по видам
деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д. Как
правило, большинство крупных компаний работает на ОСНО и как
плательщики НДС предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.
Применять общую систему налогообложения выгодно:
если большая часть контрагентов находится на ОСНО и тем самым
заинтересована во «входном» НДС;
при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе
товаров НДС можно заявить к вычету);
основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
организация является льготником по налогу на прибыль (например,
образовательные учреждения).
13
12
Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я.
Погорелова. - М.: Риор, 2018. - 144 c.
13
Сергеев, А.А. Экономические основы бизнес-планирования. [Текст] / А.А. Сергеев. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 104 с.
19
В таблице 4 представлены все основные налоги, которые необходимо
платить на ОСНО.
Таблица 4
Основные налоги ОСНО
Вид налога
Налоговая ставка
Срок уплаты
Кто платит
Налог на
прибыль
организаций
20%
Авансовые платежи (для
организаций, отвечающих
признакам п. 3 ст. 286 НК РФ) –
в течение 28 дней с момента
окончания отчетного периода
(квартала)
Ежемесячные авансовые
платежи – до 28 числа каждого
месяца
Налог по итогам года – до 28
марта года, следующего за
отчетным
Организации
НДФЛ
13%, 30%
До 15 июля года, следующего
за отчетным
ИП
НДС
0%, 10%, 20%
Не позднее 25 числа каждого
месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом
(кварталом) по 1/3 суммы
каждый месяц или единой
суммой до 25 числа месяца,
следующего за прошедшим
кварталом
Организации
и ИП
Налог на
имущество
организаций
не > 2,2%
(устанавливаются
местными
властями)
Налог и авансовые платежи
уплачиваются согласно срокам,
устанавливаемым
нормативными актами
субъектов РФ
Организации
Налог на
имущество
физических
лиц
от 0,1% до 2%
(устанавливаются
местными
властями)
Налог за год подлежит уплате
до 1 декабря года, следующего
за отчетным
ИП
ИП и организации на ОСНО обязаны со всех доходов, выплачиваемых
своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой основе),
удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы во внебюджетные
фонды.
20
Все индивидуальные предприниматели, независимо от выбранной
системы налогообложения и наличия сотрудников, обязаны каждый год
платить фиксированные страховые взносы «за себя».
В 2019 году их размер составляет 36 238 руб.
ОСНО можно совмещать лишь с двумя системами налогообложения:
ЕНВД и ПСН. Совмещение ОСНО с УСН и ЕСХН не допускается.
При совмещении ОСНО с ЕНВД и ПСН налогоплательщик должен
вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по каждому виду
деятельности.
В Российской Федерации (РФ) существует 5 видов специальных
налоговых режимов:
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
патентная система налогообложения.
14
К объекту исследования не подходят:
ЕСХН, так как организация не является сельхозпроизводителем;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции, так как организация не осуществляет деятельность по данному
соглашению;
патентная системы налогообложения, так как данная система может
применяться только индивидуальными предпринимателями.
15
14
Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст] / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский - СПб.:
Питер, 2016. — 634 с.;
15
Балакирев, Н.Н. Налоговое планирование на предприятии [Текст] : Учебное пособие / Н.Н.
Балакирев, А.Н. Литвиненко – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2016. – 59 с.;
21
Таким образом, необходимо рассмотреть особенности применения УСН
и ЕНВД.
Суть данных систем налогообложения заключается в том, что
обязанность по уплате трех основных налогов общего режима (на прибыль, на
имущество, на добавленную стоимость) заменяется уплатой одного налога.
Учитывая требования, которые кодекс предъявляет к
налогоплательщику УСН, а именно ограничения по количеству работников,
остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно
говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен только
для субъектов малого бизнеса.
16
Упрощенная система налогообложения – это спецрежим, который
компании и предприниматели могут применять при определенных условиях.
Ставка УСН зависит от выбранного объекта налогообложения – доходы
или доходы минус расходы. Размер налога при УСН «Доходы» определяют по
ставке 6 процентов. Для УСН «Доходы минус расходы» ставка составляет 15
процентов. В некоторых регионах ставки ниже: власти вправе уменьшать их по
своему усмотрению. Если в вашем регионе принят закон о сниженной ставке,
налог при УСН в 2019 году будет меньше, чем в регионах, где действуют
общие ставки.
17
Другое преимущество применения упрощенной системы
налогообложения – легко вести учет и отчитываться. Весь налоговый учет
организации и предприниматели ведут в специальной книге учета доходов и
расходов (КУДиР). От бухучета они освобождены. Из отчетности нужно
сдавать только одну декларацию по итогам года. Крайний срок сдачи для
организаций – 31 марта, для предпринимателей – 30 апреля.
16
Сильвестрова, Т.Я. Налоги и налогообложение: Уч. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г.
Шипеев и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 384 c.
17
Официальный сайт Федеральный портал молодого предпринимательства [Электронный
ресурс] // Режим доступа: http:// smb.gov.ru/ (дата обращения 02.10.2019).
22
Минус применения УСН один: могут возникнуть сложности с поиском
контрагентов. Организации на общей системе предпочитают работать с
поставщиками, которые включают в стоимость сделки НДС. Этот налог
компания-покупатель вправе принять к вычету и уменьшить собственный НДС
к уплате. Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты НДС,
поэтому в стоимость товаров, работ, услуг налог не закладывают. Покупателям
на общей системе нечего принимать к вычету, и для них это невыгодно.
Условия применения УСН. Возможность применять упрощенную
систему зависит от двух факторов. Первый – это характер деятельности.
Полный перечень тех, кому нельзя переходить на спецрежим, – в статье 346.12
НК. В частности, это страховые и микрофинансовые организации.
Второй фактор – это стоимостные и количественные показатели. В 2019
году применять упрощенку можно только тем, у кого одновременно соблюдены
три ограничения:
размер полученных доходов за 9 месяцев предыдущего года
меньше 112 500 000 руб. (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК). Прочитайте, как
определить лимит доходов тем, кто начал применять УСН;
средняя численность сотрудников за 9 месяцев прошлого года не
превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК). Чтобы правильно
определить этот показатель, посмотрите, каких сотрудников включить в
среднюю численность и кого не учитывать;
остаточная стоимость имущества за 9 месяцев прошлого года – не
более 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
Чтобы платить единый налог при упрощенной системе
налогообложения, в инспекцию нужно было подать специальное уведомление.
Рекомендуемая форма уведомления есть в приказе ФНС от 02.11.2012 № ММВ-
7-3/829. Работать на УСН в 2020 году компании и ИП смогут, если подадут
уведомление не позже 31 декабря 2020 года.
Налоговая база по УСН. Когда объектом упрощенной системы
налогообложения признается доход, то база по УСН – это выручка организации
23
или предпринимателя. Налоговая база по упрощенке при объекте «Доходы
минус расходы» – это выручка, которую уменьшили на затраты из закрытого
перечня (ст. 346.16 НК). В 2019 году в расчете налоговой базы по УСН ничего
не изменилось.
Плюс УСН с объектом «Доходы» в том, что не нужно вести учет
расходов, обосновывать и подтверждать их документально для налоговиков.
Ведь неподтвержденные или сомнительные затраты инспекторы зачастую
исключают из налоговой базы, а значит, доначисляют налог к уплате.
Объект «Доходы минус расходы» выгодно выбирать, когда планируете
много затрат в течение года. Но нужно быть готовым к тому, что инспекторы
тщательно следят за расходами компаний и предпринимателей. Затраты
понадобится обосновать и подтвердить документами: товарными накладными,
квитанциями, актами и др. Какой объект вам выгоден на УСН, поможет
определить специальный сервис.
Налоговый период УСН – это календарный год. По итогам года
компания или предприниматель сдают декларацию по УСН и платят годовую
сумму налога. Для компаний крайний срок – 31 марта следующего года, для ИП
– не позднее 30 марта следующего года.
Отчетный период на УСН – 1 квартал, полугодие и девять месяцев. По
итогам отчетных периодов компании и ИП перечисляют авансовые платежи.
Крайний срок – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за
отчетным периодом. То есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября.
18
ЕНВД для ИП в 2019 году – удобный спецрежим, чтобы сэкономить и
упростить учет. Но для перехода на ЕНВД есть ограничения по видам
деятельности и численности работников.
Единый налог на вмененный доход – специальный режим
налогообложения для малого бизнеса, который регулируется главой 26.3 НК
РФ. Основная особенность ЕНВД – расчет налога не с реального, а с
18
Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http://www.nalog.ru/rn24 (дата обращения 28.10.2019).