25
налоговом учете доходы признаются по кассовому методу (подп. 1 п. 5 ст.
346.5 НК), хотя в бухгалтерском учёте – по методу начисления [2].
Предположим, что организация, находящаяся на общем режиме
налогообложения производила отгрузку товара с 30.03.2017 по 04.04.2017 на
сумму 260 000 р. (без НДС). Кроме того, 100- процентная предоплата была
произведена 24.03.2017. Как видно, отгрузка товара происходила в течение
двух налоговых периодов – конец первого\начало второго квартала. Однако
сама оплата произошла несколькими днями ранее. При кассовом методе весь
бы доход от реализации был бы учтен в первом периоде. А при
использовании метода начисления предоставляется возможность его
равномерно распределить, а, следовательно, уменьшить налогооблагаемую
базу. Как показано на рисунке 1.3, при выборе метода учета доходов и
расходов важно учитывать множество факторов, начиная от режима
налогообложения и заканчивая стратегией организации.
Еще одним важным инструментарием для снижения налога путём
оптимизации налога на прибыль является простой, но верный способ –
завышение расходов. Важно понимать, что не все расходы снижают
налогооблагаемую прибыль. Например, штрафы и пени, безвозмездно
переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей. Полный
перечень содержится в статье 270 НК РФ [2].
Важным основанием является то, что все расходы должны быть
экономически обоснованными и документально подтвержденными. Чаще
всего компании сталкиваются с проблемой экономического обоснования,
вследствие чего это приводит к доначислению налога, если он был
неправомерно причислен к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.
В данном случае необходимо усвоить, что представляет собой экономическая
обоснованность, поскольку даже в НК не дается чёткого определения [27, c.
65].
Конечно же, в первую очередь они должны быть связаны с
предпринимательской деятельностью. Нередки случаи, когда компании
26
осуществляют расходы, не связанные с деятельностью компании, однако
чаще всего это преднамеренная фальсификация. После этого определяется,
принесли (или принесут в дальнейшем) эти расходы прибыль, то есть были
ли они оправданы. Не исключен случай, когда компания несёт расходы с
целью снижения возможных убытков. Это действие так же будет считаться
экономически обоснованным. Кроме того, важны не только сами расходы, но
и фактическое выполнение поставленной задачи. Например, учтённые
командировочные расходы не будут уменьшать налогооблагаемую базу, если
не будет выполнена основная цель – заключение договора (даже в случае
наличия чеков, билетов и других документов). Однако самым замысловатым
является принцип рациональности, который гласит, что затраты должны
быть выгодны и, самое главное, не завышены. Такие спорные ситуации
порой могут решиться только в суде.
Рисунок 1.3. Алгоритм выбора метода учета доходов и
расходов
27
В большинстве случаев, если компания занимается производством, то
значительная доля расходов приходиться на закупку материалов. Как
правило, в течение отчетного периода они закупаются партиями, а в условиях
инфляционной экономики России цены партий могут отличаться. Как
правило, если речь идёт о крупной компании, то выбор метода оценки
материалов происходит либо по средней себестоимости, либо по
себестоимости последних во времени закупок (ФИФО). Для наглядности
рассмотрим два альтернативных варианта для организации. Пусть в течение
периода закупался материал разными партиями. Цена и количество
материала указаны в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
Исходные данные для расчета
Дата
Количество, кг
Цена, р
Стоимость, р
Остаток на
01.01.2017
2
1780
3560
12.01.2017
6
1800
10800
24.02.2017
12
1850
22200
14.03.2017
3
1930
5790
Итого
23
7360
42350
В производство было отпущено 21 кг материалов.
По методу средней себестоимости следует определить среднюю цену за
1 кг: 42350/23=1841 р/кг.
Таким образом, в производство было списано: 21*1841=38668 р.
По методу ФИФО: 3560+10800+22200+1930=38490 р.
Так, используя два метода расчёта, были получены разные результаты.
Однако порой результаты разных расчётов могут различаться на десятки
тысяч рублей, что в дальнейшем может оказать значительное влияние на
уплаченный налог. Таким образом, если компания стремится оптимизировать
налог на прибыль, путём завышения расходов, то метод средней
себестоимости будет наиболее подходящий.
28
Нами был разработан калькулятор, позволяющий не только выбрать
наиболее подходящий режим налогообложения для организации, но и
посмотреть разницу с учётом оптимизации и без её учёта (см. рисунок 1.4.).
Что позволяет, самостоятельно рассчитав доходную и расходную часть с
учётом вышеуказанных рекомендаций, организация или индивидуальный
предприниматель смогут посмотреть результат и выбрать наиболее
оптимальный.
Рисунок 1.4. Калькулятор расчёта налога на прибыль [25, c.
43]
В качестве примера возьмём организацию, занимающуюся розничной
торговлей – продажей спортивных товаров на территории Новосибирской
области. Согласно алгоритму выбора режима налогообложения (см. рисунок
1.2.) , организация может закрепить в учётной политике основной режим
налогообложения (ОСНО), упрощенный режим налогообложения (УСН) или
использовать единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Задача
калькулятора - определить наиболее оптимальный режим. Предположим, что
с учётом применения вышеуказанных инструментов оптимизации доход
29
составил 180 тыс. рублей, а расход – 68 тыс. рублей. Без учёта оптимизации
доход составил 220 тыс. рублей, а расход 50 тыс. рублей. Для выбора режима
налогообложения необходимо занести эти данные в калькулятор.
Для расчета ЕНВД коэффициент-дефлятор (К2) равен 1. При
необходимости есть возможность задать как иной коэффициент, так и другой
вид деятельности.
Так, например, проведя расчёты с учётом применения инструментариев
оптимизации и без их учета, были получены следующие результаты (см.
рисунок 1.5.).
Рисунок 1.5. Итоговый расчет [25, c. 43]
Наиболее оптимальным для организации является УСН, где
налогооблагаемой базой будет являться доход по ставке 6% , поскольку
данный вид деятельности не является капиталоёмким, поэтому расходы
будут невысокие.
Как видно из полученных результатов, ЕНВД не будет являться
оптимальной системой налогообложения для данного вида деятельности.
Однако здесь важно учитывать специфику организации, поставленные цели и
вид деятельности (см. рисунок 1.2.). Именно после этого можно выбрать
наиболее подходящий вариант.
30
Таким образом, несмотря на сложность, с которой сталкиваются
многие организации при оптимизации налогообложения, нами был
предложен конкретный инструментарий, позволяющий выбрать, а главное
вполне законно упростить данный процесс.
31
Глава 2 Анализ применяемого режима налогообложения ООО
«Развитие»
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО
«Развитие»
Общество с ограниченной ответственностью «Развитие» (сокращенное
наименование ООО «Развитие») – это организация, занимающаяся
предоставлением посреднических услуг при покупке, продаже недвижимого
имущества, а также оказанием маркетинговых услуг. Компания является
обществом и руководствуется в своей деятельности действующим
законодательством Российской Федерации, Гражданским кодексом
Российской Федерации, уставом и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-
ФЗ (в редакции от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом.
Основной целью создания и деятельности ООО «Развитие» является
получение прибыли.
Основными клиентами по услугам подбора, регистрации и
бронирования являются физические лица.
Основными видами деятельности предприятия, утвержденными
уставом являются:
- предоставление посреднических услуг при покупке, продаже, аренде
недвижимого имущества;
- подготовка к продаже собственного недвижимого имущества;
- управление недвижимым имуществом;
32
- деятельность в области архитектуры, инженерно-технического
проектирования в промышленности и строительстве;
- деятельность агентов по операциям с недвижимым имуществом.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Организационная структура аппарата управления ООО «Развитие»
представлена линейно-функциональной структурой, которая обеспечивает
организации разделение управленческого труда.
Данный тип организационной структуры позволяет достичь:
- единство и четкость распорядительства;
- согласованность действий исполнителей;
- получение исполнителями увязанных распоряжений и заданий;
- повышение ответственности руководителей за результаты работы
своих подразделений;
- повышенные требования к руководителям более высокого уровня.
Руководитель данной организации – генеральный директор ООО
«Развитие». Директор выступает от имени предприятия, представляет
интересы предприятия во взаимоотношениях с другими юридическими
лицами и гражданами в пределах предоставленных ему полномочий.
Звенья структуры в подчинении у генерального директора:
1) отдел продаж;
2) отдел рекламы, PR и аналитики;
3) отдел оформления и контроля исполнения обязательств;
4) бухгалтерия.
Линейные руководители отделов также наделены конкретными
полномочиями и осуществляют единоличное руководство в разработке
конкретных управленческих функций.
33
Отдел продаж осуществляет поиск клиентов и работу с ними. В штате
отдела два менеджера по работе с клиентами и два менеджера call-центра.
Сотрудники отдела рекламы, PR и аналитики: начальник отдела,
специалист по рекламе, аналитик. Отдел занимается вопросами продвижения
продукта. Аналитик занимается сбором, формализацией и согласованием
требований с заказчиками.
К отделу оформления и контроля исполнения обязательств согласно
штатному расписанию относятся: ведущий аналитик MS CRM (MS CRM -
серверное приложение компании Microsoft, платформа для взаимодействия с
клиентами), специалист отдела кадрового и документационного обеспечения,
специалист по регистрации.
Бухгалтерия организует бухгалтерский учет финансово-хозяйственной
деятельности и контроль над экономным использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, за их сохранностью.
Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия организации
является самостоятельным структурным подразделением.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
организации, назначается на должность (освобождается от должности) так же
руководителем организации. В своей работе главный бухгалтер должен
руководствоваться нормативными документами, нести ответственность за
соблюдение содержания в них единых правовых и методологических
принципов ведения бухгалтерского учета.
2.2 Анализ финансовых показателей деятельности ООО
«Развитие»
Далее проанализируем финансовое состояние ООО «Развитие» за 2015
– 2017 год на основании данных актива и пассива баланса организации (см.
Приложение А) за указанный период (см. таблицу 2.1. и 2.2.).
34
Таблица 2.1.
Анализ динамики актива ООО «Развитие», тыс. руб
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Темп прироста,%
в 2016 г.
в 2017 г.
1. Внеоборотные
активы
274455
272714
221680
-0,63
-18,71
Нематериальные
активы
21
17
104
-19,05
511,76
Основные средства
74024
72571
110796
-1,96
52,67
Финансовые вложения
150205
150078
110780
-0,08
-26,19
2. Оборотные активы
505729
675534
1025036
33,58
51,74
Запасы
72745
77637
80181
6,72
3,28
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
234
-100
Дебиторская
задолженность
121795
230673
632248
89,39
174,09
Финансовые вложения
(за исключением
денежных
эквивалентов)
300000
349620
300000
16,54
-14,19
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
9268
16355
11155
76,47
-31,79
Прочие оборотные
активы
1687
1249
1452
-25,96
16,25
Всего активы
780184
948248
1246716
21,54
31,48
Рисунок 2.1. Динамика внеоборотных и оборотных активов
ООО «Развитие», тыс. руб
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
2015 год 2016 год 2017 год
274455
272714
221680
505729
675534
1025036
Внеоборотные активы
Оборотные активы