35
Подкреплен
ие кассы из
РКЦ
20209 «Денежные
средства в пути»
30102
«Корреспондентс
кий счет»
250000
0
Мемориальн
ый ордер
Фактическое
поступление
денег в
кассу
20202 «Касса»
20209 «Денежные
средства в пути»
250000
0
Приходный
кассовый
ордер
Кассовые документы должны быть сформированы не позднее
следующего рабочего дня или первого рабочего дня после выходного дня,
нерабочего праздничного дня в дело (сшив) с кассовыми документами за
соответствующую календарную дату фактического осуществления
операции.
При формировании дела кассовые документы, оформленные на
бумажных носителях, подбираются в порядке возрастания номеров лицевых
счетов, открытых на балансовом счете по учету кассы, сначала по дебету,
затем по кредиту. В зависимости от видов и объемов осуществляемых
операций может формироваться одно или несколько дел с кассовыми
документами. При этом кассовые документы с разными сроками хранения,
установленными законодательством Российской Федерации, формируются в
отдельные дела (сшивы).
Итоговые суммы кассовых оборотов по документам, помещенным в
дело с кассовыми документами, в том числе документам внутренних
структурных подразделений в случае их хранения в кредитной организации,
должны быть сверены главным бухгалтером (его заместителем) кредитной
организации с данными бухгалтерского учета и заверены его подписью в
тексте для дела не позднее следующего дня после дня осуществления
операций с наличными деньгами.
36
2.3 Бухгалтерский учет основных средств
Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен
Положением Банка России от 22.12.2017 г. № 448-П «О порядке
бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов,
недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности,
долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств
труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога,
назначение которых не определено, в кредитных организациях» (в ред.
Указания Банка России от 06.11.2018 № 3842-У), введенным в действие с 1
января 2014 года.
Основным средством признается объект, имеющий материально-
вещественную форму, предназначенный для использования банком при
оказании услуг либо в административных целях (в том числе в целях
обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях,
предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными
и другими специальными техническими нормами и требованиями) в течение
более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого банком не
предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
объект способен приносить банку экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением, вводом в
эксплуатацию, последующим ремонтом (восстановлением),
модернизацией/реконструкцией и выбытием основных средств АО АБ
«Народный банк Республики Тыва» ведется на основании первичных
документов, включающих в себя акты приема - передачи имущества,
накладные, лицензии, акты ввода в эксплуатацию, акты, подтверждающие
37
выполнение работ, связанных с ремонтом, модернизацией, реконструкцией,
техническим перевооружением основного средства, акты о прекращении
признания основных средств, иные документы, признаваемые в качестве
первичных учетных документов в соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
Первичные документы составляются по формам, утвержденным АО
АБ «Народный банк Республики Тыва». Учет объектов основных средств
осуществляется в валюте Российской Федерации. Оценка объектов
основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в
иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу
иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком
России, действующему на дату признания объекта.
Кредитная организация закрепляет во внутренних документах
способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, правила
документооборота в бухгалтерском учете при совершении операций с
объектами основных средств, лиц, ответственных за документальное
оформление операций с объектами основных средств и сохранность
указанных объектов.
Объекты основных средств АО АБ «Народный банк Республики
Тыва», подлежат инвентаризации в случаях, порядке и сроки, определенные
законодательством Российской Федерации и учетной политикой АО АБ
«Народный банк Республики Тыва».
Аналитический учет основных средств АО АБ «Народный банк
Республики Тыва», амортизации основных средств ведется по инвентарным
объектам, обеспечивая при этом получение информации по видам затрат. К
видам затрат, в частности, могут относиться: цена приобретения, стоимость
проектных, подрядных, строительных и иных работ, монтаж оборудования,
38
стоимость инвентаря, принадлежностей и иных материалов, импортные
пошлины, таможенные сборы, иные обязательные платежи и прочие
затраты по капитальным вложениям.
Исходя из новых критериев, к объектам основных средств не может
быть отнесено имущество, которое не привязано прямо к
«производственной» деятельности банка или к обеспечению соблюдения
требований безопасности, санитарно-гигиенических, технико-
эксплуатационных и другим нормам. В качестве примера можно привести
предметы дизайна, телевизионную, музыкальную технику, кухонную
мебель, если нет доказательств использования их в производственных
целях.
Поступление объекта основных средств АО АБ «Народный банк
Республики Тыва» (в случае если он не готов к использованию) или
сооружение (создание), строительство объекта основных средств на
основании актов приема-передачи, накладных, актов оказанных
услуг/выполненных работ оформляется следующими проводками:
Дебет 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств»
Кредит 60311,60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями» на суммы стоимости объекта основных средств, без учета
НДС
Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
Кредит 60311,60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями» на сумму НДС согласно счетов- фактур
Поступление объекта основных средств АО АБ «Народный банк
Республики Тыва», готового к использованию, на основании актов приема-
39
передачи, накладных, Профессионального суждения и Акта ввода в
эксплуатацию, оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 60401 «Основные средства (кроме земли)», 60404 «Земля»
Кредит 60311,60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями»
Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
Кредит 60311,60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями»
Поступление объекта основных средств АО АБ «Народный банк
Республики Тыва», полученного в собственность кредитной организации
безвозмездно и готового к использованию, отражается в бухгалтерском
учете:
Дебет 60401 «Основные средства (кроме земли)», 60404 «Земля»
Кредит 70601 «Доходы»
Поступление объекта основных средств АО АБ «Народный банк
Республики Тыва», в случае, когда он не готов к использованию, отражается
согласно накладной, актов приема-передачи:
Дебет 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств»
Кредит 70601 «Доходы»
Поступление готового к эксплуатации объекта основных средств,
внесенного в уставный капитал Банка, в сумме его денежной оценки,
согласованной акционерами:
Дебет 60401 «Основные средства (кроме земли)», 60404 «Земля» -
готовые
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
40
Соответственно при отражении операций, связанных с приобретением
основных средств, не готовых к использованию, используется счет 60415
«Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и
приобретение основных средств».
Отражение затрат по доставке объекта основных средств и доведение
его до состояния готовности в соответствии с накладными, актами, счетами
фактурами отражаются следующими проводками:
Дебет 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств»
Кредит 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями» на сумму затрат без учета НДС
Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
Кредит 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями» на сумму НДС согласно счетов-фактур
Ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании Акта
ввода в эксплуатацию и Профессионального суждения:
Дебет 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кредит 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств» в сумме сформированной
первоначальной стоимости
Дебет 70606 «Расходы»
Кредит 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» на
сумму НДС по введенному в эксплуатацию объекту основных средств (в
том числе, со стоимости включенных в первоначальную стоимость
материалов, работ/услуг) согласно соответствующих счетов-фактур.
С вступлением в силу с 2016 года Положения Банка России от
22.12.2017 года № 448-П с 01.01.2016 года внесены некоторые изменения в
41
порядок расчета для целей бухгалтерского учета амортизационных
начислений по объектам основных средств.
Начисление амортизации осуществляется способом, установленным
учетной политикой банка (наиболее распространен линейный способ), -
исходя из амортизируемой величины объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта. По земельным участкам начисление амортизации не производится.
Амортизируемая величина объекта основных средств определяется
как первоначальная или переоцененная стоимость основного средства за
вычетом расчетной ликвидационной стоимости.
Понятие Ликвидационная стоимость введено в Положение Банка
России из МСФО 16 «Основные средства». Ликвидационная стоимость -
сумма, которую Банк получил бы от выбытия объекта основных средств
после вычета затрат на выбытие при достижении данным объектом
окончания срока полезного использования. Расчет такой стоимости
осуществляется при вводе в эксплуатацию основного средства и
используется только для расчета амортизации.
Если ранее начисление амортизации начиналось с 1-ого числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, то сейчас
начисление амортизации начинается с даты готовности объекта к
эксплуатации.
В качестве примера рассмотрим объект основных средств АО АБ
«Народный банк Республики Тыва», первоначальная стоимость которого
составляет 120000 рублей и срок полезного использования 60 месяцев.
Данный объект вводился в эксплуатацию 12 марта 2016 (т.е. срок
эксплуатации объекта в марте – 20 календарных дней).
42
Таблица 6 - Пример ввода в эксплуатацию объекта основных средств АО
АБ «Народный банк Республики Тыва»
Наименование
операции
Бухгалтерская
проводка
Сумма
Основание
Дебет
Кредит
Предоплата за
объект ОС
60312
30102
141600 в
т.ч. НДС
21600
Договор, счет на
предоплату
Поступление
объекта ОС
60415
60312
120000
Акт
приемапередачи
ОС
НДС со
стоимости
объекта ОС
60310
60312
21600
Счет-фактура
Ввод в
эксплуатацию
ОС по
первоначальной
стоимости без
НДС
60401
60415
120000
Акт ввода в
эксплуатацию ОС
Отнесение на
расходы суммы
НДС
70606
60310
21600
Счет-фактура
Начисление
амортизации за
20 дней марта
2016
70606
60414
1290-32
120000/60/31*20
Ведомость
начисления
амортизации
Начислена
амортизация
за апрель
2016
70606
60414
2000
120000/60
В дальнейшем ежемесячно (за исключением последнего месяца срока
полезного использования) сумма амортизации списывается равными
суммами. В последний месяц срока полезного использования объекта
основных средств АО АБ «Народный банк Республики Тыва» амортизация
списывается в оставшейся сумме.
43
Начисление амортизации по основным средствам АО АБ «Народный
банк Республики Тыва» отражается в бухгалтерском учете ежемесячно не
позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца независимо от
финансовых результатов деятельности Банка и отражается бухгалтерской
записью:
Дебет 70606 «Расходы»
Кредит 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» всумме
начисленной за текущий месяц амортизации согласно ведомости
начисленной амортизации.
В случае, когда балансовая стоимость объекта основных средств за
минусом накопленной амортизации становится равной ликвидационной
стоимости, начисление амортизации прекращается.
Выбытие объекта основных средств в связи с ликвидацией,
моральным/физическим износом на основании актов приема-передачи, Акта
на прекращение признания объектов основных средств оформляется
следующими банковскими проводками:
Дебет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кредит 60401 «Основные средства (кроме земли)», 60415 «Вложения в
сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств»
Списание амортизации по выбывающему объекту основных средств
АО АБ «Народный банк Республики Тыва»:
Дебет 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»
Кредит 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Списание сформированного резерва:
Дебет 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного
характера»
44
Кредит 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
При реализации объекта основных средств АО АБ «Народный банк
Республики Тыва», полностью самортизированного, отражается выручка от
реализации:
Дебет 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями»
Кредит 61209 «Выбытие (реализация) имущества» в сумме выручки от
реализации (без НДС)
Дебет 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями»
Кредит 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» в
сумме НДС с выручки от реализации
Отражение финансового результата при выбытии объекта основных
средств АО АБ «Народный банк Республики Тыва»:
Дебет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кредит 70601 «Доходы» в сумме положительного финансового
результата
Дебет 70606 «Расходы»
Кредит 61209 «Выбытие (реализация) имущества» в сумме убытка от
выбытия объекта основных средств
Таким образом, бухгалтерский учет основных средств обеспечивает
формирование достоверной информации об основных средствах,
нематериальных активах, недвижимости, залога, назначение которых не
определено, и изменениях в их составе.