СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
АУДИТА И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РФ ............................................................. 8
1.1. Сущность и значение налогового учета в российской практике учета, его
взаимосвязь с другими видами учета ........................................................................ 8
1.2. Принципы организации и ведения налогового учета ..................................... 15
1.3. Сущность и цель аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ........ 23
2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ АУДИТА И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ТД ПРИОНЕЖСКИЙ».................................... 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «ТД
Прионежский» ........................................................................................................... 33
2.2. Механизм организации налогового учета, исчисления и взимания налога на
прибыль в ООО «ТД Прионежский» ...................................................................... 40
2.3. Особенности выполнения аудиторской проверки правильности исчисления
и уплаты налога на прибыль в ООО «ТД Прионежский»..................................... 48
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ АУДИТА И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ТД
ПРИОНЕЖСКИЙ» .................................................................................................... 57
3.1. Пути оптимизации проведения аудиторских проверок расчетов по налогу
на прибыль в ООО «ТД Прионежский».................................................................. 57
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового
планирования ............................................................................................................. 63
3.3. Расчет экономической эффективности от предложенных рекомендаций по
взаимодействию аудита и налогового учета .......................................................... 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 86
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 92
5
ВВЕДЕНИЕ
Механизм исчисления и уплаты налогов проявляет себя как сложный и
противоречивый процесс из-за диаметрально противоположных фискальных
интересов его участников (налогоплательщиков и государства). Как показывает
практика, при отсутствии какого-либо государственного контроля невозможно
наличие добровольного выполнения плательщиками своих обязательств по
уплате налогов и сборов в полном размере. Поэтому в течение многих лет
налоговый контроль со стороны государства не утрачивает свою актуальность и
значимость. В этой связи для осуществления налогового контроля субъекты
экономики должны в обязательном порядке составлять налоговую отчетность и
подавать ее в контролирующие органы вместе с бухгалтерской отчетностью.
Имея высокое налоговое бремя и совокупность внешних неблагоприятных
факторов, хозяйствующий субъект ставит перед собой цель оптимизировать свои
налоговые обязательства, что нередко считается уклонением от уплаты налогов
и сборов. Важно отметить, что в ходе ведения налогового и бухгалтерского
учетов, составления отчетности, возможно, допустить и ошибки.
Актуальность выбранной темы связана с тем, что вопросы, связанные
налогом на прибыль, играют большую роль как для государства, так как он
составляет значимую часть доходов бюджета, так и для организаций, так как для
них он напрямую уменьшает прибыль предприятий, поэтому его можно назвать
рычагом, который влияет на экономическое развитие, и все его элементы
должны быть просчитаны и обоснованы. Кроме того, налог на прибыль в данный
момент один из наиболее проблематичных налогов. В Налоговом кодексе,
именно по этому налогу, выявляется большое количество размытых трактовок и
неточностей. То есть проблема расчёта налоговой базы согласно данному налогу
(с предоставляемыми льготами, формированием амортизационной политики и
определением налоговой базы по определенным операциям) считается весьма
значимой и требует определённых доработок.
6
На сегодняшний день вопросу налогового учёта уделяется большое
количество времени и трудовых ресурсов финансовых структур организаций для
осуществления контроля и проверки отчетных документов за определенные
налоговой системой отчётные периоды. В настоящее время законодательная база
и методы определения налога на прибыль организации подлежат внесению
существенных и несущественных правок и изменений, что показывает –
налоговая система РФ несовершенство данного налога и его методологии на
российском рынке.
Целью исследования является совершенствование взаимодействия аудита
и налогового учета на предприятии и разработка рекомендаций по результатам
аудиторской проверки.
В связи с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:
1. Исследовать сущность и значение налогового учета в российской
практике учета, его взаимосвязь с другими видами учета.
2. Рассмотреть сущность и цель аудита расчетов с бюджетом по налогу
на прибыль.
3. Проанализировать механизм организации налогового учета,
исчисления и взимания налога на прибыль в ООО «ТД Прионежский».
4. Выявить и оценить организацию взаимодействия аудита и налогового
учета в ООО «ТД Прионежский».
5. Разработать основные направления совершенствования
взаимодействия аудита и налогового учета в ООО «ТД Прионежский».
6. Разработать рекомендации по совершенствованию налогового
планирования.
Объектом исследования является ООО «ТД Прионежский».
Предметом исследования является механизм организации взаимодействия
аудита и налогового учета в организации.
Теоретическую и методологическую основу выпускного
квалификационного исследования составили законодательные и нормативные
акты Российской Федерации, регламентирующие ведение учета и составление
7
отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, работы
российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита, публикации материалов научно-практических
конференций и семинаров. Кроме того, использовались труды российских и
зарубежных ученых по теории информации, близкие по своей проблематике к
теме выпускного квалификационного исследования.
В исследовании использовались общенаучные методы познания,
системный подход к изучению экономических явлений, традиционные и
экономико-математические методы анализа с привлечением программно-
компьютерных средств численного решения.
К ожидаемым результатам исследования следует отнести разработку
направлений совершенствования взаимодействия аудита и налогового учета в
ООО «ТД Прионежский». С возможностью использования предложенных
мероприятий в ходе дальнейшей работы организации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений. Во введении обозначены цели и ключевые задачи, определён
предмет и объект работы, а также осуществлено практическое применение
законодательной базы. Заключением является обобщение и резюмирование
результатов исследования, приведенного путем применения практической части,
расписанной во второй и третьей главе настоящей работы.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
АУДИТА И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РФ
1.1. Сущность и значение налогового учета в российской практике учета,
его взаимосвязь с другими видами учета
Два самостоятельных направления учета-налоговый и бухгалтерский
появились, как результат поправок, внесенных в главу 25 Налогового Кодекса
РФ «Налог на прибыль организации». Однако выделение бухгалтерского учета в
качестве самостоятельного вида, вызвало значительное увеличение
трудоемкости проведения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Вместе с тем практика ведения налогового и бухгалтерского учета по
расчету налога на прибыль с различным уровнем бюджета с возникновением
статей расходов, обусловленных инновациями, требуют совершенствования на
постоянной основе в данной области. Так, одной из главных существующих
задач, разрешаемых специалистами бухгалтерских служб, которые
осуществляют ведение учета в соответствии с ПБУ, является непосредственная
организация аналитического учета, так как правильно сформированный
аналитический учет позволяет значительно упростить бухгалтерскую
деятельность.
Хозяйствующий субъект обладает возможностью выбора и закрепления в
учетной политике подходящее направление ведения аналитического учета,
постоянных налоговых разниц (ПНР), отложенных налоговых активов (ОНА
временных налоговых разниц (ВНР), которые появляются при исчислении
налога на прибыль
1
.
Необходимо отметить, что между ведением налоговых и бухгалтерских
расчетов имеется много общего. Так, они имеют общий предмет исследования, а
именно финансовую составляющую организации, а также призваны
1
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет. - 5-е изд. – М.: Питер, 2017. – C. 92.
9
осуществлять одну задачу, то есть устанавливать итоги финансово-
хозяйственной деятельности изучаемого предприятия.
Проведение операций по налогу на прибыль в бухгалтерском учете
базируется на Положениях по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организации» ПБУ 18/02
2
. Указанным нормативно-правовым актом
информативно связаны бухгалтерский и налоговый учет.
Нормативной базой для бухгалтерского стандарта послужили
международные нормативно-правовые акты:
- SFAS 109 «Учет налога на прибыль»;
- МСФО 12 «Налоги на прибыль».
Е. Ю. Тарасова дала общую оценку общих подходов к расчету налога на
прибыль в соответствии с действующим ПБУ 18/02 и МСФО 12.
Взаимные связи элементов концептуальных основ бухгалтерского и
налогового учета по созданию самостоятельной системы налогового учета
представлены на рисунке 1.
Основополагающим документом ведения бухгалтерского учета является
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3
. Данный
нормативно-правовой акт содержит определение бухгалтерского учета. Цель
бухгалтерского учета – сформировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
основываясь на результатах которой можно видеть итог деятельности
организации, что нельзя сделать, используя данные налогового учета. Согласно
правилам бухгалтерского учета, когда определяется прибыль, делается учет всех
финансовых движений, учитываются финансовые результаты и распределение
прибыли является важнейшим вопросом во всей системе бухгалтерского учета.
В налоговом учете, прежде всего, главным является не финансовый
результат, а проведение анализа налоговой базы. В соответствии с главой 25 НК
2
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2017) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090).
3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 23.11.2018) [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037.
10
РФ, предмет налогообложения – доходы, которые уменьшаются на размер
расходов. В налоговом учете при определении прибыли, облагаемой налогом,
рассчитываются не все расходы и приходы.
Рис. 1. Взаимосвязь элементов концептуальных основ бухгалтерского и
налогового учета.
Одним из сложных налогов по расчету, в настоящее время, является налог
на прибыль, так как большую трудность вызывает корректное формирование
налоговой базы в данном налоге. Положение по бухгалтерскому учету 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль организации» нормативно закрепляет
основные правила по формированию налога на прибыль в бухгалтерском учете.
11
Налог на прибыль является одним из главных элементов системы
налогообложения РФ. К его основным функциям относятся перераспределение
дохода и формирование бюджетов субъектов РФ, где данный налог занимает
лидирующее место в их источниках дохода.
Величина налога на прибыль зависит от финансового результата субъекта
налогообложения, так как налог является прямым, а не косвенным. При помощи
регулирования ставки налога государство может воздействовать на развитие тех
или иных отраслей экономики. Особую роль играет амортизационная политика
государства, которая связана с налогообложением прибыли организаций и
предприятий.
Плательщиками налога на прибыль являются все российские
коммерческие и некоммерческие организации, а также иностранные
организации. Не являются плательщиками налога на прибыль организации,
которые переведены на специальный режим налогообложения (например,
субъекты, которые применяют упрощенную систему налогообложения), а также
участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
Стоит отметить тот факт, что налогом также не облагаются доходы
предприятий, которые относятся к иностранным организаторам FIFA и её
дочерним организациям, которые осуществляли свою деятельность в рамках
чемпионата мира по футболу, который проводился в 2018 году в России.
В соответствии со статьей 284 НК РФ 20% является основной ставкой
налога на прибыль. Для удобства сравнения составим и рассмотрим таблицу 1.
12
Таблица 1
Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль
Величина
ставки
Доходы, подлежащие обложению
0% Доходы в процентном соотношении по отдельным государственным и
ценным бумагам
Доходы от деятельности товарных производителей в сфере сельского
хозяйства
Доходы, Центробанка от деятельности по регулированию денежного
оборота
10% Доходы иностранных компаний от использования, содержания или сдачи
в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров с целью
осуществления международных перевозок
13% Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных
организаций российскими организациями
15% Доходы в процентном соотношении, полученные обладателями
государственных ценных бумаг; доходы в качестве дивидендов,
полученные иностранной компанией через акции организаций РФ.
Выделим круг субъектов, освобожденных от налогообложения:
организации, прибыль от реализации продукта (произведенного
предприятием) которых за последние четыре квартала превышала 10 миллионов
рублей за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, которые осуществляют деятельность на
территории РФ посредством постоянного представительства;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации
товаров (работ, услуг).
При рассмотрении показателей налога на прибыль организаций за 2017 –
2018 гг., установлено, что налог на прибыль организаций выполняет одну из
главных ролей при формировании поступлений в консолидированные бюджеты
РФ. Поступления по рассматриваемому налогу за 2018 г. за год увеличились на
13
810 млрд. руб. и занимают ведущие позиции при формировании бюджета РФ,
что показано на рисунке 2
4
.
Рис. 2. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет
РФ за 2017-2018 гг., млрд. руб.
SFAS 109 «Учет налогов на прибыль» устанавливает полное признание
отложенного налога на основе временных разниц. Отличием американского
стандарта налоговой базы актива выступает сумма, приписываемая в целях
налогообложения, которая не зависит от ее принятия к вычету в последующих
периодах.
В МСФО 12, в случае, когда стоимость актива не может быть принята к
вычету, то налоговая база равняется нулю. Следующим отличием выступает
отнесение на счет капитала отложенных налогов, возникающих в связи с
расходами и доходами, отнесенных на счет капитала в предыдущие периоды в
4
Материалы Федеральной налоговой службы на официальном сайте в Интернете:
www.nalog.ru.
4 130,40
6 127,40
3 290,00
4 100,00
3 251,10
3 653,00
3 069,90
3 574,60
1 521,30
1 493,20
1 250,30
1 396,80
0,00
5 000,00
10 000,00
15 000,00
20 000,00
25 000,00
2017 2018
НДПИ Налог на прибыль НДФЛ НДС Акцизы Имущественные налоги