24
случае, очевидно, происходит искажение понимания целей и задач аудита, что в
конечном итоге влияет на качество проверок.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом
учетного процесса, которая позволяет получить комплексную информацию о
финансово-хозяйственной деятельности компании. Информационные
потребности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
представлены в Приложении 1.
Современная структура услуг, оказываемых аудиторскими организациями
и индивидуальными предпринимателями в РФ отражена на рис. 4.
Рис. 4. Современная структура услуг, оказываемых аудиторскими
организациями и индивидуальными предпринимателями в РФ.
Таким образом, задачи аудита должны быть ориентированы на интересы
различных групп пользователей. К основным задачам аудита можно отнести
следующие:
11
- защита интересов внешних пользователей финансовой отчетности;
- защита интересов собственников экономического субъекта;
11
Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. Уч. пособия. – М.: ОМЕГА –
Л, 2015. – C. 62&
Услуги, оказываемые аудиторскими организациями и индивидуальными
предпринимателями
Аудиторские услуги (аудиторская
деятельность)
Прочие услуги, связанные
с аудиторской
деятельностью
Финансовый
(бухгалтерский)
аудит
Налоговый аудит
Сопутствующие
финансовому
(бухгалтерскому)
аудиту услуги
25
- подтверждение формирования справедливой стоимости компании.
Защита интересов внешних пользователей включает в себя:
- подтверждение информации в финансовой отчетности
экономического субъекта;
- выявление фактов недобросовестных действий экономического
субъекта;
- оценка непрерывности деятельности экономического субъекта.
Защита интересов собственников экономического субъекта включает в
себя:
- общую оценку «профессионализма» сотрудников компании;
- выявление существующих в компании «узких мест»;
- оценку эффективности системы внутреннего контроля
экономического субъекта;
- выявление фактов недобросовестных действий;
- оценку рисков компании (налоговые, производственные и другие);
- общую оценку уязвимости бизнеса.
Реформирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
является длительным процессом, который сопряжен с многочисленными
сложностями внедрения и реализации на практике нормативных актов. Но
именно понимание сущности аудита как вида предпринимательской
деятельности, определение целей и задач в условиях трансформации
экономических процессов, является необходимым и эффективным механизмом
повышения качества информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
История формирования и развития аудита в России включает в себя
следующие этапы.
12
Период с 1987 г. по 1993 г. можно назвать
подготовительным к формированию аудиторской деятельности, поскольку
форма независимого контроля в течения этого периода отсутствовала. Переход
на рыночный путь экономического развития сопровождался внедрением всех
12
Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для
вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2016. – С. 40.
26
необходимых элементов, идентифицирующих рыночную экономику, одним из
которых являлся аудит. Проект Закона «Об аудиторской деятельности» был
подготовлен к 5 декабря 1991 г, но был принят только спустя 10 лет.
Период с 1993 г. по 2001 г. является основополагающим в формировании
аудиторской деятельности в Российской Федерации и фактически
предопределяющим его специфические особенности. Аудит на данном этапе, по
нашему мнению, в большей степени являлся консультационным. Нормативные
акты принимались спонтанно, многие законы были скопированы с западных
аналогов без учета специфики российской экономики. В таких условиях аудитор
часто выступал в роли консультанта представителей собственников и
исполнительного органа аудируемого лица.
Период с 2001 г. по 2011 г. является очень значимым в истории развития
российского аудита. Так в 2001 г был принят первый Федеральный Закон «Об
аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г № 119-ФЗ (далее Федеральный
Закон № 119-ФЗ), который определял роль аудиторской деятельности в системе
экономических отношений. Вместе с тем многие эксперты стали выражать
недовольство качеством аудита, в связи с чем был взят курс на реформирование
аудиторской деятельности. Так, с 1 января 2009 г. вступил в силу новый
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г № 307-ФЗ
(далее Федеральный Закон № 307-ФЗ).
13
С 1 января 2010 г была отменена лицензия на аудиторскую деятельность,
внесены изменения в порядок аттестации аудиторов, в частности осуществлен
переход на систему «единого аттестата», который вступил в действие с 1 января
2011 г.
В общем и целом, аудит в течение этого периода имеет подтверждающий
характер с признаками риск-ориентированный. Причем если аудит на 1 стадии
этого этапа (2001 – 2005 гг.) в большей степени является подтверждающим, то
вторая стадия (с конца 2005 г. до конца 2010 г.) является риск-ориентированной
13
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от
31.12.2017) // СЗ РФ. 2009. №1. Ст.15.
27
и представляет собой начало процесса реформирования аудиторской
деятельности.
14
Схематично регулирование аудиторской деятельности отраженно в
Приложении 2.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в
настоящее время претерпевает изменения: происходит интеграция в
международное право – переход к международным стандартам аудита. С
1 января 2017 г. на территории РФ введены в действие 30 международных
стандартов аудита (MCA), согласно приказу Минфина от 24.10.2016 № 192н.
Также Приказом Минфина от 09.11.2016 № 207н с 1 января 2017 г. введены еще
18 новых стандартов аудита.
В Международном стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства»
(Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от
24.10.2016 № 192н)) представлен перечень источников информации, на
основании которых аудитор может сформировать мнение о достоверности
финансовой отчетности субъекта
15
.
МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» и
МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», раскрывают, как
следует применять принцип существенности в ходе аудита отчетности.
Налоговый аудит – это инструмент для получения своевременной, полной
и достоверной информации о соответствии ведения налогового учета всем
требованиям законодательства.
Налог на прибыль в
бухгалтерской практике считается одним из наиболее
трудоемким по расчету. Вместе с тем он занимает одну из лидирующих позиций
по объемам доходов региональных бюджетов, формируемых за счет налоговых
14
Аудиторские стандарты (в ред. от 25.08.2006 № 523). - М.: Налог-Инфо, 2017. - 368 с.
15
Приказ Минфина России от 24.10.2016 №192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие
международных стандартов аудита на территории Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 № 44299) // Официальный интернет-портал
правовой информации http:// www.pravo.gov.ru, 11.11.2019.
28
поступлений. Следует отметить также, что наибольшее количество ошибок,
выявляемых при налоговых проверках, связано именно с определением
налоговой базы по налогу на прибыль. Из-за несовпадения данных, отражаемых
в структуре бухгалтерского учета, с данными в системе налогового учета,
возникают определенные (значительные) трудности при расчете с бюджетом по
налогу на прибыль. Объяснить возникновение вышеназванных несовпадений
можно различными методологическими принципами, которые заложены
законодателем в системе бухгалтерского (финансового) и налогового учета.
В целом, бухгалтерский (финансовый) учет в отношении налога на
прибыль призван обеспечить точность отражения возникающих перед бюджетом
обязательств, тогда как налоговый учет выделен в целом из бухгалтерского
именно с целью обеспечения информацией для расчета налога на прибыль.
16
Основные хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по уплате
налогов отражает табл. 4.
Таблица 4
Расчеты с бюджетом по налогам
Первичный
документ
Содержание операции
Корреспондирую
щие счета
Д
К
1 2 3 4
Расчет (налоговая
декларация) налога
от фактической
прибыли
Начислен налог на прибыль 99 68-1
Выписка банка с
расчетного счета
Перечислена задолженность перед бюджетом по
налогу на имущество
68-2 51
Расчет НДС,
налоговая
декларация
Начислен НДС 90-3 68-2
Расчет акцизов,
налоговая
декларация
Начислены акцизы 90-4 68-2
16
Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - М.: Статус-Кво 97, 2014. –
С. 47.
29
Для учета этих операций предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам», пассивный, расчетный. Аналитический и синтетический учет по
субсчетам ведут в журнале-ордере №8 «Учетный регистр для учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами»
17
.
Ставки страховых взносов в фонды в 2019 году отражены в табл. 5.
Таблица 5
Ставки во внебюджетные фонды
в ПФР на обязательное пенсионное
страхование
в ФСС на страхование на случай
временной нетрудоспособности и
материнства (ВНиМ)
в
ФФОМС
на ОМС
С
суммы выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы
С
суммы превышения
установленной
предельной величины
базы (1 150 000
рублей нарастающим
итогом с 1 января
2019 г.)
С
суммы выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной величины
базы (865 000 рублей
нарастающим итогом
с 1 января 2019 г.)
5,1%
22% 10% 2,9% Не начисляются
Начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических лиц в
бухгалтерском учете отражено в табл. 6.
Таблица 6
Начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических лиц в
бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет счетов Кредит счетов
20
(23,25,26,43,44,91)
69
(соответствующие
субсчета)
Начислены страховые взносы в соответствующий
фонд на суммы выплат и иных вознаграждений в
пользу работников.
Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете отражены в табл. 7.
17
Колобаева Ю.Б. Планирование аудита финансовой отчетности согласно международным
стандартам аудита // Nauka-rastudent.ru. – 2017. – No. 03 (039) / [Электронный ресурс] –
Режим доступа. – URL: http://nauka-rastudent.ru/39/4138/
30
Таблица 7
Начисленные пени и штрафы
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет счетов Кредит счетов
91 (99) 69 Начислены пени и штрафы
Поступление денежных средств из ФСС РФ на расчетный счет организации
(в случае, когда суммы начисленных организацией страховых взносов оказалось
недостаточно) для выплаты страховых обеспечений работникам отражены в
табл. 8.
Таблица 8
Поступление денежных средств из ФСС РФ на расчетный счет организации (в
случае, когда суммы начисленных организацией страховых взносов оказалось
недостаточно)
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет счетов Кредит счетов
51 69-1-1 Поступили денежные средства от ФСС РФ на
выплату страхового обеспечения работников
Сейчас перед российскими компаниями стоит чрезвычайно сложная
задача: внутреннему аудиту необходимо совершенствовать свои умения в работе
с налоговыми рисками, развивать взаимоотношения с контрагентами, повышать
общую налоговую культуру на предприятии. Именно поэтому
усовершенствование существующих стандартов аудиторской деятельности и
разработка новых принимают качественно новое значение: внешняя и
внутренняя формы проведения аудита налогообложения в организациях
предполагают уточнение формулировок целей и принципов реализации задач,
высокую степень ответственности исполнителей и их столь же высокую
квалификацию, определение и разработку конкретных способов и процедур
31
проведения проверок, а также форм отчетности о результатах их проведения в
рамках систем налогового учета, существующих в современных организациях.
Подводя итоги первой главы выпускной квалификационной работы,
отметим, что на сегодняшний день, из всех действующих в России налогов,
наиболее трудоемким для исчисления является налог на прибыль. Прежде всего
это обусловлено трудностью корректного формирования налоговой базы по
указанному налогу. В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль организации» законодательно закреплен ряд
основных правил, отражающих порядок формирования налога на прибыль в
бухгалтерском учете.
Для осуществления расчетов с бюджетными фондами по налогу на
прибыль коммерческие предприятия используют счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Налог на прибыль».
В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской
деятельности претерпевает изменения, происходит интеграция в международное
право – переход к международным стандартам аудита. С 1 января 2017 года на
территории РФ введены в действие 30 международных стандартов аудита
(MCA), согласно приказу Минфина от 24.10.2016 № 192н. Также Приказом
Минфина РФ от 09.11.2016 № 207н с 1 января 2017 года введены еще 18 новых
стандартов аудита.
Аудит как вид предпринимательской деятельности является необходимым
механизмом формирования эффективной экономики.
Вступили в силу и выделилось два самостоятельных направления учета:
налоговый и бухгалтерский, с введением новшеств, описанных в гл. 25
Налогового кодекса РФ. При этом отдельное выделение бухгалтерского учета
как самостоятельного вида учета вызвало существенное увеличение
трудоемкости отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Кроме
того, практические аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета по
расчетам с различными уровнями бюджета в области налога на прибыль с
32
появлением новых, инновационно обоснованных статей расходов требуют
постоянного совершенствования.
За последние 3 года было внесено ряд существенных изменений в гл. 25
НК РФ, позволяющих снизить количество спорных моментов при работе с
налогом на прибыль. На основе теоретических данных не мало важно отметить,
что объектом налогообложения в РФ является не только доходная составляющая,
но и расходная. При этом расходы организации учитываются при
целесообразном использовании денежных средств и при обосновании их
целевого использования с помощью нормативно установленных документов,
перечень которых утвержден НК РФ. Формирование отчётных документов так
же имеет немаловажную роль при работе с налогом на прибыль организации, что
нам поможет при работе со следующей главой настоящей выпускной
квалификационной работы.
Таким образом, основными проблемами налогового аудита на
современном этапе развития являются внедрение и применение международных
стандартов аудита и отсутствие нормативного закрепления налогового аудита
как такового, а не как одного из видов сопутствующих услуг. Для реализации
эффективной подготовки аудиторской проверки необходимо подготовить
общую стратегию аудита, которая содержит описание объема, сроков
проведения и общую направленность аудита.
33
2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ АУДИТА
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ТД ПРИОНЕЖСКИЙ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«ТД Прионежский»
«Торговый Дом Прионежский», общество с ограниченной
ответственностью, зарегистрирован по адресу: 195220, г. Санкт-Петербург,
проспект Непокорённых, д. 47, лит. А, пом. 50Н-6. Основным видом
деятельности компании является оптовая торговля прочими строительными
материалами и изделиями. Размер уставного капитала 15 000 руб.
Компания ООО «ТД Прионежский» осуществляет оптовую продажу
гранитного и доломитового щебня из природного камня. Важными
преимуществами ООО «ТД Прионежский» являются:
1. Жесткий контроль качества материалов. Вся поставляемая продукция
сертифицирована и соответствует действующим ГОСТам.
2. Большой опыт осуществления поставок нерудных стройматериалов
на объекты любой сложности.
3. Гибкая ценовая политика. Для постоянных заказчиков действует
система скидок. Работа по крупным заказам ведется на специальных условиях.
4. Своевременное выполнение и постоянный контроль графика
отгрузок, оперативное решение возникающих в процессе поставок вопросов.
Таблица 9
Основные банковские реквизиты ООО «ТД Прионежский»
Банковские реквизиты:
расчетный счет № 40702810580000006107
наименование банка Ф.ОПЕРУ Банка ВТБ (ПАО) в г. Санкт-
Петербурге
БИК 044030704
корреспондентский счет 30101810200000000704
ИНН 1001286072
На рисунке 5 представлены учредительные документы организации.