64
Влияние учетной политики на финансовый результат ООО «ТД
Прионежский» по большей мере выражается в оптимизации налога на прибыль
и повышении чистой прибыли остающейся в распоряжении компании.
Недостатки используемой предприятием системы налогообложения и их
неоспоримое влияние на финансовый результат деятельности отражены в
таблице 24.
Таблица 24
Недостатки используемой ООО «ТД Прионежский» системы налогообложения
Показатель Влияние
Основная налоговая
нагрузка
Требуется уплачивать налог на прибыль, налог на имущество,
НДС. У
всех налогов свой порядок расчета и ставка.
Налоговая отчетность Ежеквартальная - отдельную налоговую декларацию
необходимо сдавать по каждому налогу.
Регистры учета Отдельные регистры учета требуется вести по каждому налогу:
книги продаж и покупок, реги
стры по налогу на прибыль
Применение контрольно-
кассовых аппаратов
Обязательно использование контрольно-кассовых аппаратов
Самым главным направлением развития бухгалтерского учета является
необходимость консолидации бухгалтерского и налогового учета. Президент РФ
неоднократно указывал на это в ежегодных посланиях Законодательному
собранию. Совершенствование бухгалтерского учета в России вступило в
активную стадию применения Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО), совершенствуются национальные стандарты по
бухгалтерскому учету в соответствии с МСФО, бесконечно изменяются статьи и
правила Налогового кодекса РФ.
На рисунке 13 представлена процедура формирования учетной политики
высокого уровня эффективности.
21
21
Воробьева Л.П. Учетная политика по организации и ведению бухгалтерского учета //
Советник в сфере образования. - 2016. - № 1. - С. 20-29.
65
Меры по минимизации налоговых рисков в процессе формирования
учетной политики для целей налогообложения хозяйствующего субъекта играют
важную роль.
Более полным и четким руководством для внешних пользователей и
работников бухгалтерии по ведению всех видов учета на предприятии позволит
сделать учетную политику ее разделение на части, как показано на рисунке 13.
Рис. 13. Процедура формирования эффективной учетной политики.
Определение стратегии
развития хозяйствующего
субъекта
Определение внешних
факторов, оказывающих
влияние на функционирование
хозяйствующего субъекта
Определение внутренних факторов
построения учетного процесса,
связанных с формой собственнос-
ти, осуществляемой деятельностью
Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение
Определение способов
учета, по которым
законодательством
предусмотрены
варианты
Определение
способов учета, по
которым требуется
уточнение норм
законодательства
Определение спо-
собов учета вариан-
тность по которым
обусловлена протии-
воречиями закона
Определение
способов учета,
которые требуют
самостоятельной
разработки
Выбор способа учета
по результатам
анализа соответствия
способов учета
стратегиям развития,
внутренним и
внешним факторам
Обоснование
выбранного варианта
учета по результатам
анализа всех
возможных
вариантов уточнения,
способствующих
решению
поставленных задач
Обоснование
выбранного
варианта учета по
результатам
анализа
приоритетности
противоречий друг
другу норм
законодательства
Разработка
возможных
способов ведения
учета,
раскрывающей
особенности
ведения учета
хозяйствующего
субъекта, а также
его стратегические
цели, его
обоснование
Выбор конкретного
способа учета из
возможных
вариантов
Уточнение
конкретного способа
учета
Закрепление
обоснованного
способа учета
Закрепление
разработанного
способа учета
Формирование эффективной учетной политики
66
В учетной политике в целях бухгалтерского учета находят отражение
элементы, связанные с:
- первичной документацией;
- оценкой нематериальных активов;
- оценкой основных средств;
- оценкой финансовых вложений;
- оценкой материально-производственных запасов (материалов (сырья),
товаров, готовой продукции;
- оценкой готовой продукции и незавершенного производства;
- пересчетом активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,
в рубли;
- доходов и расходов;
- применением счетов и счетных записей по учету:
- производственных запасов, внеоборотных активов, расходов на
производство, готовой продукции и товаров отгруженных, финансовых
результатов организации, уплатой сборов и налоговых платежей;
- формированием бухгалтерской отчетности.
В учетной политике в целях налогового учета находят отражение:
- источники данных для налогового учета;
- метод амортизации основных средств;
- метод амортизации нематериальных активов;
- метод оценки стоимости сырья и материалов, используемых в
производстве;
- метод определения доходов и расходов и их признания, оценки; порядок
признания расходов, по которым допускается создание резервов порядок
переноса убытков на будущее и др.
В учетной политике в целях бухгалтерского учета находят отражение
методы и способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией
исходя из особенностей своей деятельности (структуры, отрасли и др.).
67
При выборе способа и метода учета ООО «ТД Прионежский»
целесообразно предварительно просчитывать возможную экономическую
выгоду и убытки от его применения, учитывая при этом трудоемкость
реализации выбранного способа учета.
Таким образом, знания по формированию учетной политики позволяют
выбрать наиболее подходящий способ ведения бухгалтерского учета для
конкретной организации и оптимизировать как налогообложение, так и учетный
процесс. Очевидно, что оптимальным решением является выбор способов учета,
позволяющих одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет, не допуская
подмены одного учета другим. Так как в нормативных документах в области
бухгалтерского и налогового учета может быть изложено несколько способов
учета факта хозяйственной деятельности организации, то грамотно и подробно
сформированная учетная политика в равной степени
для целей бухгалтерского
учета и налогообложения – это документ, подтверждающий легитимность
применяемого в организации способа ведения учета, а также документ, который
станет опорой для отстаивания интересов организации в споре с налоговыми
органами.
Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно
представить в виде рисунка 14.
Самым стремительным и легким методом сближения налогового и учета и
бухгалтерского считается фиксирование схожих приемов амортизации основных
средств в учетной политике. Подобный метод подойдет для ООО «ТД
Прионежский». В бухгалтерском учете срок полезного использования (СПИ)
назначается предприятием при принятии основного средства к учету.
Руководствоваться при этом следует следующими факторами:
– намеченный для основного метода срок использования;
– намеченный срок физического износа объекта, зависящий от
интенсивности использования основного средства;
– ограничение как нормативно-правовое, техническое, так и подобные.
68
Рис. 14. Способы уменьшения налоговых платежей.
Подводя итог, отметим, что при соблюдении ряда правил не будет разницы
в системах бухгалтерского и налогового учета между амортизационными
суммами, если:
1. Определить постоянный метод начисления амортизации для обоих
видов учета: бухгалтерского и налогового.
2. Исключить использование особых показателей.
3. Амортизационная премия при принятии объекта к учету не должна
использоваться.
4. Установление СПИ происходит согласно НК РФ.
Способы уменьшения налоговых
платежей
Уклонение от уплаты
налогов
Налоговая
оптимизация
перспективная
текущая
Некриминальное уклонение
от уплаты (гл. 16 ч.1 НК
РФ)
Подготовка проекта
приказа об учетной
политике
Оптимизация через
договор
Применение льгот и
освобождений
Специальные методы
налоговой оптимизации
Метод оффшора
Метод прямого
сокращения объекта
налога
Метод отсрочки
налогового платежа
Метод разделения
отношений
Метод замены
отношений
Криминальное уклонение от
уплаты (ст. 194, 198, 199 УК
РФ)
69
Отметим, что подобное сближение бухгалтерского и налогового учетов, не
очень выгодно для предприятия с экономической стороны по причине того, что
в таком случае отсутствует возможность за счет амортизации – налоговой
оптимизации суммы налога на прибыль.
Любое предприятие при настоящем положении дел имеет право выбора в
отношении отдельных учетных правил, направленных на сближение
бухгалтерского учета и налогового, что существенно упростит работу
бухгалтерии.
ООО «ТД Прионежский» можно дать следующие рекомендации по
минимизации налоговой нагрузки на осуществляемую деятельность:
а) ввести применение системы налогового планирования;
б) использовать возможности формирования эффективной политики
учета для целей налогообложения и бухгалтерского учета с большей
оптимизацией;
в) обеспечить как совокупность учета основной финансовой
информации о хозяйственной деятельности со стороны управленческого учета
и процессов аналитического и синтетического учета со стороны бухгалтерского
учета область взаимодействия систем бухгалтерского и управленческого
учета.
22
В качестве вывода можно сказать, что снизить налоговые платежи
легальным путем ООО «ТД Прионежский» позволит обоснованный выбор
бухгалтерской и налоговой учетной политики. Выбрав оптимальную величину
амортизационных отчислений по нематериальным активам и основным
средствам, управление способами оценки стоимости материальных запасов, а
также изменив момент признания расходов для целей налогообложения, можно
получить налоговую экономию.
К сожалению, совершенствование бухгалтерского и налогового учета
осуществляется параллельно, независимо друг от друга. В результате возникает
22
Баландина А.С. Анализ применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской
Федерации // Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. - 2019. - № 1. - С. 82-88.
70
множество проблем, затрудняющих сближение бухгалтерского и налогового
учета. Широкое применение МСФО в практике бухгалтерского учета делает
задачу сближения невыполнимой. При этом актуальным остается повышение
эффективности процесса формирования информации для пользователей. В
условиях роста конкуренции успех деятельности многих организаций в
определенной степени зависит от эффективного управления активами, в том
числе внеоборотными.
Необходимо определить круг задач, поставить цели для их достижения и
постараться решить их как можно безболезненнее для организации, а также
разработать способы, которые в дальнейшем повлияют на величину налоговых
отчислений. Одна из главных проблем, с которой ООО «ТД Прионежский»
неизменно сталкивается при начислении сумм амортизации – это проблема
определения срока эксплуатации, т.е. срока полезного использования объектов.
Одним из существенных признаков признания внеоборотных активов выступает
продолжительный, более 12 месяцев, срок эксплуатации, срок полезного
использования объектов. В налоговом учете для определения срока полезного
использования следует руководствоваться постановлением Правительства РФ
№ 1 об отнесении объектов основных средств к амортизационным группам, а в
бухгалтерском учете – согласно ПБУ № 6/01 «Учет
основных средств», исходя
из предполагаемого срока полезного использования. При классификации
активов необходимо учитывать общий потенциально возможный срок полезного
использования объекта всеми собственниками, а не только какую-то его
значительную урезанную часть, основанную на намерениях самой организации
по использованию объекта. Если организация решает продать этот объект в
течение года, то данный факт может быть рассмотрен как продажа товара, а не
реализация бывшего в употреблении объекта основных средств.
Переоценка основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском
учете может проводиться ежегодно. При этом она отражается на счетах
бухгалтерского учета следующим образом:
- дооценка внеоборотных активов увеличивает добавочный капитал;
71
- уценка относится на прочие расходы организации.
Компания самостоятельно определяет необходимость и целесообразность
проведения переоценки внеоборотных активов. При принятии решения о
проведении переоценки в бухгалтерском учете изменяется подход к оценке
данного имущества. Основные средства и нематериальные активы, по которым
проведена переоценка, должны в будущем отражаться по текущей рыночной
стоимости. При изменении текущей рыночной стоимости необходимо
корректировать данные бухгалтерского учета в течение всего срока полезного
использования объектов в компании.
Если организация проводит модернизацию основных средств, остаточная
стоимость которых равна нулю, то расходы по такой модернизации постепенно
будут списываться через механизм амортизации, а не единовременно в момент
завершения работ. При этом первоначальная стоимость основного средства
увеличивается на стоимость проведенной модернизации, также продлевается
срок полезного использования данного объекта, амортизировать нужно будет по
норме, установленной еще при вводе объекта в эксплуатацию. Изменение
стоимости внеоборотных активов отражается в бухгалтерском балансе,
показатели бухгалтерского баланса используются для оценки финансового
положения компании, поэтому однозначного решения в отношении сближения
данных бухгалтерского и налогового учета не существует.
С 1 января 2018 г. на десять лет введена в действие ст. 286.1 НК РФ
«Инвестиционный налоговый вычет», в соответствии с которой
налогоплательщик вправе уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж)
текущего периода на сумму до 90 % расходов на покупку основных средств
стоимостью свыше 100 тыс. руб., относящихся к третьей – седьмой
амортизационным группам, т.е. сроком полезного использования от 3до 20 лет
включительно, включая расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Категории
налогоплательщиков, имеющих право на применение инвестиционного
налогового вычета, будут определяться региональным законодательством, но его
72
не смогут применять резиденты особых и свободных экономических зон,
иностранные организации.
Необходимо устранить различия в порядке формирования первоначальной
стоимости внеоборотных активов, в методах начисления амортизационных
отчислений, которые приводят к возникновению временных разниц, временно
увеличивающих, а потом уменьшающих налоговое бремя по налогу на прибыль.
Это устраняется путем снятия ограничений при выборе амортизационной
политики.
Для иллюстрации воздействия на финансовый результат деятельности
ООО «ТД Прионежский» политики учета рассмотрим вариант управления
остаточной стоимостью имущества общества через учетную политику и
оказываемое им на финансовый учет влияние.
На балансе предприятия числится фактически не используемое и не
являющееся источником прибыли помещение стоимостью 5 000 000 рублей. Его
дальнейшая продажа в 2020 году более чем целесообразна, так как позволит
предприятию не только добиться снижения суммы налога на имущество, но и
получить прибыль, которой, по причине простоя, ранее не было.
Таким образом, стоимость основных средств по категории «Здания»
первоначальная – 175922,55 тыс. руб. (180922,55 – 5000 = 175922,55 тыс. руб.).
Суммарная первоначальная стоимость облагаемого налогом имущества
предприятия – 321736,48 тыс. руб. (326736,48 – 5000 = 321736,48 тыс. руб.).
Предлагается увеличить до 480 месяцев срок полезного использования объектов
недвижимости банка, что, благодаря проведению капитального ремонта зданий
и сооружений, представляется реально возможным.
Полезный срок использования основных средств может быть изменен
подобным образом на основании оценки реальной ситуации на предприятии и с
расчетом на обязательства и выгоды в перспективе. В ООО «ТД Прионежский»
на полезный срок использования основных средств такой порядок изменения не
распространялся до 2010 года. Установление СПИ происходило единожды, и
причиной изменения могли выступить модернизация или реконструкция
73
объекта, но порядок изменения стал возможен после того, как в 2010 году на
предприятии имели место изменения в учетной политике.
Следующие моменты следует установить в учетной политике
анализируемого в работе предприятия:
случаи, предполагающие пересмотр срока полезного использования
средств;
подразделения, которые в вопросе пересмотра сроков полезного
использования могут выступить инициаторами;
возможная периодичность пересмотров сроков полезного
использования и соответствующее изменение по данным объектам суммы
амортизационных отчислений;
ограничения;
иные основания для пересмотра СПИ.
Проанализируем финансовые показатели ООО «ТД Прионежский» и
сумму налога на имущество в случае увеличения до 480 месяцев срока полезного
использования объектов недвижимости, что, при условии капитального ремонта
зданий и сооружений, ставших объектами изменений, представляется
возможным.
Выкладку результатов расчета произведем в таблице 25.
Таким образом, изменения учетной политики ООО «ТД Прионежский» в
финансовых результатах могут способствовать положительным изменениям, что
еще раз подтверждает, что учетная политика – основа финансового
менеджмента предприятия.
Повышение эффективности работы с документами в ООО «ТД
Прионежский» непосредственно сказывается на эффективности выполнения
организацией своих функций и повышении ее конкурентоспособности на рынке.