74
Таблица 25
Расчет амортизации, налога на имущество ООО «ТД Прионежский» на период
2019 – 2024 гг. при увеличении срока полезного использования недвижимости
Показатель
Ед.
изм.
2019 2020 2021 2022 2023 2024
1
2
3
4
5
6
7
8
Первоначальн
ая стоимость
недвижимости
руб.
316703,47 311703,47 311703,47 311703,47 311703,47 311703,47
Срок
полезного
использова-
ния
мес. 480 480 480 480 480 480
Амортизация
за месяц
руб. 898,1 887,7 887,7 887,7 887,7 887,7
Накопленная
амортизация
руб.
114418,98 115317,08 116204,78 117092,48 117980,18 118867,88
Первоначальн
ая стоимость
движимого
имущества
руб.
10033,01 10033,01 10033,01 10033,01 10033,01 10033,01
Срок
полезного
использова-
ния
мес. 84 84 84 84 84 84
Амортизация
за месяц
руб. 209,4 209,4 209,4 209,4 209,4 209,4
Накопленная
амортизация
руб. 7534,89 7555,29 7764,69 7974,09 8183,49 8392,89
Налог на
имущество
руб. 4505,22 4375,01 4350,87 4326,73 4302,59 4278,45
Широко используемыми в последнее время становятся
автоматизированная система управления и система электронного
документооборота. Объем представленной на электронных носителях
корпоративной документации возрастает вдвое каждые 3 года, по статистике.
Причиной постоянно растущего интереса к электронному
документообороту является то, что в рамках предприятия работа с документами
существенно упрощается и ускоряется при использовании информационных и
телекоммуникационных средств (ТКС). Именно для упрощения и ускорения
повсеместно вводятся предназначенные для подготовки, согласования,
обработки, хранения и поиска документов предприятия в электронном виде
75
автоматические системы управления документами (АСУД). Требования,
которые предъявляются к ним в обязательном порядке: защиты электронных
документов от искажений, конфиденциальность и гарантированная
безопасность. Преимущества АСУД: ускорение производственных процессов,
снижение закладываемых на обеспечение документооборота затрат,
высвобождение персонала от рутинных и трудоемких действий и операций,
повышение эффективности управления и конкурентоспособности предприятия.
Задача организации системы электронного документооборота с внешними
пользователями информации – органами власти и контрагентами – наиболее
актуальна на сегодняшний момент. Кодификация и формализация
использования в организации налогового учета и взаимодействия с налоговыми
органами электронных документов представляется очень значимой. В плане
взаимодействия достигнуты значительные результаты при активно
направленном содействии Федеральной налоговой службы России и
Министерства финансов РФ.
При составлении налоговых деклараций сфера применения электронного
документооборота впечатляюще расширена. Но как за заинтересованным лицом
за налогоплательщиком остается выбор: предоставлять декларации и расчеты в
виде электронного документа или на бумажном носителе (использование
налоговой отчетности в электронном виде не вменяется ему в обязанность, а
предоставляется как право).
Формы налоговых деклараций и форматы документов, необходимых для
обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения,
направления и получения в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи утверждаются уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти, (пп. 1, 4 ст. 31
НК РФ). По всем налогам подготовлены в настоящее время электронные формы
деклараций, методические рекомендации по их заполнению, исправлению и
отправке посредством ТКС, для осуществления электронного документооборота
76
налогоплательщиков и контролирующих органов введен единый формат
криптографических файлов.
Подтверждение электронными документами данных налогового учета
(исчисления и уплаты налогов) – одна из наиболее актуальных проблем.
Согласно письменному напоминанию ФНС России, признание доходов в целях
налогообложения прибыли осуществляется при подтверждении их
оформленными согласно законодательству РФ документами. При этом прямая,
закрепляющая право предприятия подтверждать расходы электронными
документами, норма в Налоговом кодексе отсутствует.
В ч. 5 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
закреплено право организации на использование в бухгалтерском учете
первичных документов как в форме подписанных электронной подписью
электронных документов, так и на бумажном носителе
23
. Даже наоборот, лишь
некоторые электронные документы наделяет юридической силой налоговое
законодательство:
- счета-фактуры, трудовые договоры и другие формализованные
документы (к форме которых требования регламентированы законом),
заверенные квалифицированной электронной подписью;
- доверенности, договоры и некоторые другие неформализованные,
заверенные простой электронной подписью, документы.
Разработка унифицированного электронного формата начата ФНС России
для первичной документации, но пока только формы накладных, актов и
первичных документов, совмещенных со счетом-фактурой, оказались в зоне
охвата.
Преимущества электронного документооборота для управленческих
процессов ООО «ТД Прионежский» несомненны: экономия всех видов ресурсов
(финансовых, временных, материальных и трудовых). Но значительное
23
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 23.11.2018) [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037.
77
отставание в нормативно-правовом оформлении ЭДО повсеместный переход на
него физических и юридических лиц затрудняет.
Проанализируем возможность применения ООО «ТД Прионежский»
упрощенной системы налогообложения (УСН) в целях снижения нагрузки по
страховым взносам во внебюджетные фонды. В связи с большой текучестью
персонала предприятия в 2018 году, количество проработавших весь год
сотрудников составило 71 человек, при оптимизации численности состава и
сокращения штата сотрудников до 100 человек, что соответствует критерию
возможности применения УСН, к предприятию возникнет возможность
значительно сократить сумму налоговой нагрузки.
Применяющее УСН (доходы) предприятие обладает правом уменьшения
налога на сумму вносимых в ПФР страховых взносов на сотрудников и сумму
больничных пособий. Вычеты разрешается делать только из уплаченной в ПФР
до уплаты налога суммы. При этом уменьшение суммы авансовых платежей по
налогу допустимо не более, чем на 50%. Применяющее УСН (доходы
уменьшенные, на величину расходов) предприятие не вправе уменьшить налог,
но имеет возможность учесть платеж в составе расходов.
ЕН = (Д – Р) x 15%, (3.1)
МН = Д x 1%, (3.2)
где ЕН – единый налог;
МН – минимальный налог. При ЕН >= МН, в бюджет уплачивается
единый налог, при ЕН >= МН, минимальный.
Таким образом, если ООО «ТД Прионежский» будет применять
упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то
при исходных данных – доходы – 4 000 000 руб., расходы – 3 850 000 руб. –
можно просчитать возможность уплаты минимального налога.
Сумма единого налога ЕН = (Д – Р) x 15 %= (4 000 000 – 3 850 000) x 15%
= 22 500 руб.
78
Сумма минимального налога: МН = Д x 1% = 4 000 000 x 1% = 40 000 руб.
или
Доля расходов в общей сумме доходов Р / Д> = 93,33% 3 850 000/4 000 000
= 96%, тогда минимальный налог рассчитывают сразу.
Определим наиболее выгодную систему налогообложения, если в 2020 г.
доход ООО «ТД Прионежский» будет равен 4 000 000 руб. (включая НДС 20%).
Уменьшающая доход покупная стоимость товаров составит 980 000 руб. (в т.ч.
НДС 20%). В 2019 г. 900 000 руб. пойдет на выплату зарплаты персоналу.
По общей системе налогообложения:
Страховые взносы = 900 000 x 30% = 270 000 руб.
Начисленный к уплате в бюджет НДС можно уменьшить на сумму налога,
перечисленную за товары поставщикам. Итого НДС к уплате 4 000 000 руб. x
20% / 120% - 980 000 руб. x 20% = 666 667 руб. – 196 000 руб. = 470 667 руб.;
налог на прибыль составит: ((4 000 000 – 666 667) – (980 000 – 196 000) – 900 000
– 270 000) x 20% = 383 867 руб.
1 124 534 руб. заплатит предприятие в бюджет.
При условии уплаты ООО «ТД Прионежский» единого налога с доходов,
сумма его составит 4 000 000 руб. x 6% = 240 000 руб. В Пенсионный фонд надо
заплатить взносы с заработной платы сотрудников в сумме: 900 000 руб. x 30%
= 270 000 руб.
Подлежащая уплате в бюджет сумма единого налога составит 120 000 руб.
(240 000 руб. – 120 000 руб.) (вычет равен страховым взносам, не превышающим
половины первоначального налога). Всего ООО «ТД Прионежский» заплатит в
бюджет 120 000 руб.
При условии уплаты ООО «ТД Прионежский» единого налога с разницы
между доходами и расходами, его сумма составит (4 000 000 – 980 000 руб. –
900 000 руб. – 270 000 руб.) x 15% = 277 500 руб, в бюджет предприятие заплатит
547 500 руб.
Вывод: для ООО «ТД Прионежский» применять упрощенную систему с
объектом «доходы» выгоднее. 157 500 руб. экономии (277 500 – 120 000).
79
3.3. Расчет экономической эффективности от предложенных рекомендаций
по взаимодействию аудита и налогового учета
Из всех действующих на территории РФ налогов в настоящее время налог
на прибыль – наиболее трудоемкий для исчисления. Правильное формирование
по нему налоговой базы – первый, создающий трудности, фактор. В положении
по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организации» законом регламентированы основных, отражающих порядок
формирования налога на прибыль в бухгалтерском учете, правил. В области
взаимодействия государственных и хозяйствующих субъектов экономики,
формирующих значительный объем финансовых поступлений в бюджеты
федерального и регионального уровня, расчеты по налогу на прибыль являются
очень значимой составляющей. Следует отметить, что подобная роль
отчислений по налогу на прибыль на обе стороны оказывает существенное
влияние.
Налоговый учет и аудит являются неотъемлемым элементом деятельности
предприятия. Контроль за состоянием расчетов с бюджетом является весьма
актуальным. В качестве одного из инструментов контроля может выступать
налоговый аудит. Налоговый учет в системе учета предприятия занимает важное
место, по этой причине данному участку учета следует уделять при проведении
аудиторской проверки пристальное внимание.
Перед налоговым учетом ставится цель получения информации о доходах
и расходах предприятия. Данная отчетность предназначена для
соответствующих органов. Ведь именно на ее основе определяется
налогооблагаемая база для последующего расчета размера взносов, подлежащих
уплате в государственный бюджет. Нужно понимать, что прибыль, полученная
по результатам данных видов отчетности, может оказаться разной. Это основное
отличие бухучета от налогового учета, но не единственное. К 2018 г. многие
компании почувствовали повсеместное усиление финансового контроля со
80
стороны государства. Только по официальным данным ФНС России за 2017 г.,
доначисления за одну проверку в Москве и Санкт-Петербурге в среднем
составляют уже 55 млн. руб., а минимальная сумма претензий по Российской
Федерации – 16,4 млн. руб. Эффективность налоговых проверок продолжает
расти на 32 % ежегодно, а в 98 % случаев выявляются нарушения
24
.
Сейчас перед ООО «ТД Прионежский» стоит чрезвычайно сложная задача:
внутреннему аудиту необходимо совершенствовать свои умения в работе с
налоговыми рисками, развивать взаимоотношения с контрагентами, повышать
общую налоговую культуру на предприятии. Именно поэтому
усовершенствование существующих стандартов аудиторской деятельности и
разработка новых принимают качественно новое значение: внешняя и
внутренняя формы проведения аудита налогообложения в организациях
предполагают уточнение формулировок целей и принципов реализации задач,
высокую степень ответственности исполнителей и их столь же высокую
квалификацию определения и разработку конкретных способов и процедур
проведения проверок, а также форм отчетности о результатах их проведения в
рамках систем налогового учета, существующих в современных организациях.
Таким образом, основными проблемами налогового аудита на современном
этапе развития являются внедрение и применение международных стандартов
аудита и отсутствие нормативного закрепления налогового аудита как такового,
а не как одного из видов сопутствующих услуг.
Рассчитаем эффективность проведения налогового аудита по налогу на
прибыль и налогу на добавленную стоимость. В качестве основы для анализа
выступит отчет о проведении аудиторской проверки в ООО «ТД Прионежский»
за 2018 год. Представим исходные данные для расчета в табл. 26.
24
Материалы Федеральной налоговой службы на официальном сайте в Интернете:
www.nalog.ru.
81
Таблица 26
Анализ эффективности налогового аудита в ООО «ТД Прионежский»
Налог на прибыль
№
п/п
Характер нарушения
Сумма нарушения,
руб.
1 Нарушения в оформлении подтверждающих расходы первичных
документов
30139,21
2 Отсутствие подтверждающих транспортные расходы документов
802,00
3 Несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета
расходов
10229,54
4 Неправомерное отнесение средств на расходы в части
страхования
388,00
5 Неправомерное отнесение на расходы сумм входящего НДС по
командировочным расходам (ж/д билеты)
91,75
6 Общая сумма расходов, в признании которых налоговые органы
могут отказать
41650,5
Таким образом, налоговые органы доначислят налог на прибыль на сумму
равную сумме непризнанных расходов:
41650,5 * 0,20 = 8330,1 руб. (сумма налога до начисленного, который
предприятие обязано перечислить в бюджет).
Согласно нормам ст. 122 НК Российской Федерации, на сумму недоимки
будет начислен штраф 20% в размере 8330,1 * 0,20 = 1666,02 руб.
В итоге, общая сумма финансового риска по налогу на прибыль будет
равна сумме налога до начисленного и штрафных санкций: 8330,1 + 1666,02 =
9996,12 руб.
При анализе эффективности налогового аудита НДС будет использован
такой же порядок действий.
Сумма недоимки по НДС равна 106207,41 руб. Как и при расчете налога
на прибыль, согласно ст. 122 российского НК, на сумму недоимки по налогу
будет начислен штраф в размере: 106207,41 * 0,2 = 21241,48 руб.
82
Таблица 27
Анализ эффективности налогового аудита в ООО «ТД Прионежский»
НДС
№
п/п
Характер нарушения
Сумма нарушения,
руб.
1 Нарушения в оформлении счетов-фактур 98712,41
2 Несвоевременное принятие к вычету по поздно принятым счет-
фактурам
7595,00
3 Общая сумма вычетов, в признании которых организации может
быть отказано
106207,41
Общая сумма финансового риска по НДС составит: 106207,41 + 21241,48
= 127448,89 руб.
Общая сумма уплаты в бюджет: 9996,12 + 127448,89 = 137444,6 руб.
соответственно.
Таким образом, в данной организации абсолютное выражение
эффективности проведения налогового аудита по налогу на прибыль и НДС
составит 137444,6 руб.
На проведение налогового аудита по договору расходы предприятия –
50000 руб. Произведем расчет показателя результата функционирования
налогового аудита (R), при L0 = 137444,6 руб., а L: = 0. В данном случае
показатель R составит 137444,6 – 0 = 137444,6 руб. Произведем расчет
показателя экономии потерь (Е): 137444,6 – 50000,00 = 87444,6 руб.
Вывод, в случае проведения налогового аудита предприятие будет иметь
возможность избежать финансовых потерь в абсолютном выражении в сумме
87444,6 руб.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В исследовании рассмотрена технология взаимодействия аудиторской
проверки и налогового учета на примере ООО «ТД Прионежский». Представлена
характеристика предприятия, выдержки из учетной политики, система
бухгалтерского учета. В работе представлен аудит правильности исчисления и
уплаты налога на прибыль в ООО «ТД Прионежский».
Основным видом деятельности ООО «ТД Прионежский» является оптовая
торговля прочими строительными материалами и изделиями. По результатам
финансово-хозяйственной деятельности исследуемое предприятие имеет
кризисное финансовое положение. В 2018 г. наблюдается снижение
прибыльности производства в связи с уменьшением прибыли от продаж
обусловленной нарастанием конкурентной борьбы.
Аудит правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «ТД
Прионежский» осуществляется в три этапа: планирование аудита, проведение
аудиторской проверки и составление аудиторского заключения.
В ООО «ТД Прионежский» в 2016 – 2018 гг. применялась общая система
налогообложения. Бухгалтерский учет расчетов ООО «ТД Прионежский» с
бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
ведется по видам налогов.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль уменьшилась в ООО
«ТД Прионежский» в 2017 г. на 10480311 руб. составив 33348735 руб., в 2018 г.
уменьшилась на 27485171 руб. составив 5863564 руб. В структуре выручки от
реализации товаров, услуг ООО «ТД Прионежский» за 2016 – 2018 гг.
наибольшую долю занимает выручка от реализации товаров собственного
производства. Доля в общей структуре выручки от реализации показателей:
выручка от реализации покупных товаров и выручка от реализации прочего
имущества остается незначительной.