54
Рис. 11. Динамика налоговой базы для исчисления налога на прибыль ООО
«ТД Прионежский» в 2016 – 2018 гг., руб.
Сумма исчисленного налога на прибыль уменьшилась вслед за снижением
налогооблагаемой базы ООО «ТД Прионежский» в 2017 г. на 2096062 руб.,
составив на конец 2017 г. 6669747 руб., а в 2018 г. уменьшилась на 5497034 руб.,
составив на конец года 1172713 руб.
С 2017 г. в федеральный бюджет отправляется 3% налога с прибыли, в
казну субъекта РФ – 17%. Динамику уплаченного налога на прибыль ООО «ТД
Прионежский» в 2016 – 2018 гг. наглядно отражает рисунок 12.
На прибыль общества исчисление налога производится согласно ст. 25 НК
РФ. Исчисление налога на прибыль производится ежеквартально. Авансовые
платежи по налогу на прибыль производятся, строго следуя
регламентированному ст. 266 и п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской
Федерации порядку.
43829046
33348735
5863564
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
45000000
50000000
2016
2017
2018
год
55
Рис. 12. Динамика уплаченного налога на прибыль ООО «ТД Прионежский» в
2016 – 2018 гг., руб.
Сроки и форма подачи документов представлены в табл. 22.
Таблица 22
Порядок представления отчетности по налогам ООО «ТД Прионежский»
Наименование
налога
Срок уплаты Форма отчетности Срок предоставления
отчетности
Налог на
прибыль
Суммы налога на
прибыль и
дополнительных
платежей по
квартальным расчетам
в бюджет вносятся не
позднее
предусмотренного для
подачи налоговых
деклараций за
соответствующий
налоговый период
срока
Налоговая
декларация по
расчету налога на
прибыль в
соответствии с
Инструкцией,
утвержденной
приказом ФНС
России от 19.10.2016
№ ММВ-7-3/572@.
По истечении каждого
отчетного и налогового
периода
представляются в
налоговые органы
соответствующие
налоговые декларации
не позднее 28 дней со
дня окончания
отчетного периода
(налогового периода -
не позднее 28 марта)
8765809
6669747
1172713
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
9000000
10000000
2016 2017 2018
56
Налог на прибыль оплачивается ежемесячно, ежеквартально и итогово – за
год. Исчисление авансов за квартальные периоды производится по фактически
полученной прибыли предприятия и, исходя из сумм за предшествующий
квартал, на основе предполагаемой прибыли – за месячные периоды.
Предприятиями декларация по налогу на прибыль составляется
нарастающим с начала года итогом, содержащиеся в ней показатели
указываются в полных рублях (п. 1.2 Инструкции по заполнению декларации).
В итоге анализа исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «ТД
Прионежский» можно заключить, что чистая, получаемая обществом в
результате ведения своей предпринимательской деятельности, прибыль является
объектом обложения. Прибыль, в отличие от фактического дохода – доходы за
вычетом понесенных на их получение расходов.
Сумма налога на прибыль, уплачиваемая организацией, уменьшилась в
анализируемом периоде в связи со снижением налоговой базы. На прибыль
компании исчисление налога производится согласно ст. 25 российского НК.
Исчисление налога на прибыль производится ежеквартально. Авансовые
платежи по налогу на прибыль производятся, строго следуя
регламентированному ст. 266 и п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской
Федерации порядку.
Анализ учетной политики проектной организации выявил необходимость
учета взаимосвязанных подфункций учетной и воспроизводственной функций
амортизации для организационного и финансового воздействия на позитивную
динамику денежных потоков.
57
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ АУДИТА И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ТД
ПРИОНЕЖСКИЙ»
3.1. Пути оптимизации проведения аудиторских проверок расчетов по
налогу на прибыль в ООО «ТД Прионежский»
В МСА изложены требования к рабочим документам аудитора –
содержание разных стандартов, что способствует учету особенностей, связи и
взаимовлияния разных сторон процесса аудита. МСА 230 «Аудиторская
документация» в этой связи является важнейшим стандартом, потому что
именно им регламентируются для аудитора основные обязанности по подготовке
в процессе проведения аудита его рабочих документов. Несмотря на
приоритетность, рассматривается он совместно с МСА 200 «Основные цели
независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными
стандартами аудита».
В таблице 23 представлена основная информация, наличие которой на том
или ином этапе аудиторской проверки обязательно в составе аудиторского
файла, согласно требованиям МСА.
В таблице списком представлены рабочие документы. Соглашение об
условиях аудиторского задания (п. 1.1) и аудиторское заключение (п. 3.3)
являются объектами особого внимания. Шаблон письма-соглашения
представляется МСА 210, а МСА 700-810 – текст аудиторского заключения.
Вниманием не стоит обходить и тот факт, что составленное в соответствии с
МСА аудиторское соглашение по причине уделения большего внимания
основным вопросам аудита, более информативно, чем согласно ФСА.
18
18
Колобаева Ю.Б. Планирование аудита финансовой отчетности согласно международным
стандартам аудита // Nauka-rastudent.ru. – 2017. – No. 03 (039) / [Электронный ресурс] –
Режим доступа. – URL: http://nauka-rastudent.ru/39/4138/
58
Таблица 23
Основная информация, необходимая в содержании аудиторского файла, как
того требуют МСА
1. Предварительный этап
(планирование аудита)
2. Основной этап (сбор
аудиторских доказательств)
3. Заключительный этап
(подготовка аудиторского
заключения)
1 2 3
1.1 Письмо-соглашение о
согласовании условий
аудиторского задания (MCA
210)
2.1 Аудиторские процедуры
общего характера в ответ на
оцененные риски
существенного искажения, а
также характер, объем и
сроки выполненных
аудиторских процедур
дополнительных (MCA 330)
3.1 Анализ совокупного
воздействия неисправленных
искажений; оценка того, были
ли превышены уровень или
уровни существенности в
отношении операций
определенного вида, остатков
по счетам или раскрытия
информации, при наличии
таковых; оценка воздействия
неисправленных искажений на
тенденции и на соблюдение
требований законодательства,
ключевые коэффициенты
(MCA 450)
1.2 Вскрытые в отношении
соблюдения этических
требований проблемы и
информация об их
урегулировании; сделанные
выводы по вопросу принятия и
продолжения отношений,
принятия определенных заданий
и их выполнения; выводы в
отношении соблюдения по
конкретному аудиторскому
заданию независимости;
характер и объемы проведенных
в процессе аудита консультаций
и выводы по результату их
проведения (MCA 220)
2.2 Изменения, вносимые в
стратегию, план, программы
аудита (MCA 300)
3.2 Письменное
информирование об
определенных вопросах
ответственных за
корпоративное управление лиц
(MCA 260, 265)
59
Продолжение таблицы 23
1 2 3
1.3 Стратегия аудита; план
аудита; аудиторские программы
(MCA 300)
2.3 Выводы, сделанные
проверяющим по наиболее
важным вопросам аудита,
включая необычные
обстоятельства и ошибки, и
сведения о предпринятых
аудитором в этой связи
действиях (MCA 540, 550,
600, 610 и др.)
3.3. Аудиторское заключение
(MCA 700- 810)
1.4 Ключевые элементы
понимания всех аспектов
предприятия и его окружения и
каждого из элементов ее
системы внутреннего контроля;
процедуры оценки рисков;
риски существенного
искажения, выявленные и
оцененные (MCA 315)
1.5 Расчет уровня
существенности и его
распределение (MCA 320)
На начальном этапе аудиторской проверки, руководствуясь п. 1.2 МСА
220, уполномоченные её проводить лица обязаны подписать на бумажном
носителе или в электронном формате заявление о соблюдении этических норм.
Согласно п. 1.3 МСА 300 при планировании аудиторской проверки проводящий
ее должен в виде аудиторских программ и плана аудита представить результаты
аудита. Изменения и дополнения в дальнейшем могут вноситься в данные
документы согласно этому стандарту.
Согласно п. 1.4 МСА 315 аудитор в свои рабочие документы должен
включить подтверждающие понимание им особенностей деятельности и
окружения проверяемого предприятия, всех основных составляющих (включая
их особенности) его системы внутреннего контроля (СВК) и оценки важнейших
рисков с его стороны.
60
В рабочие документы проводящего аудит лица, согласно п. 1.5 МСА 320,
должен быть включен расчет уровня существенности и его распределение по
компонентам аудита наибольшей значимости.
Аудиторские процедуры как запланированные, так и выполненные
должны быть задокументированы аудитором, как того требует п. 2.1 МСА 330.
Сформированные им основные выводы по всем для аудита существенным
пунктам должны быть задокументированы в обязательном порядке, согласно
п. 2.3 МСА 540, 550, 600, 610 и других. К этой же части относятся документы, в
которых отражаются выявленные существенные искажения и действия,
предпринятые по этому факту.
В рабочих документах проводящего проверку в обязательном порядке
фиксируется анализ совокупного воздействия всех неисправленных искажений
на отчетность, оценка степени влияния отклонений на коэффициенты и
основные показатели отчетности, согласно п. 3.1 МСА 450. П. 3.2 МСА 260, 265,
требует от проверяющего составления «Письменной информации по
результатам аудита». Этот документ является, по сути, отчетом о проделанной
аудитором работе, и предназначен для отвечающих за управление финансово-
хозяйственной деятельностью, подвергающегося проверке предприятия лиц.
Со стороны проводящего проверку обязательно составление аудиторского
заключения, как того требует п. 3.3 МСА 700-810. МСА, что характерно, от РДА
(рабочих документов аудитора) жесткой унификации форм не требует, но
рекомендации по универсализации рабочих документов содержат некоторые
международные стандарты. Например, в форме рекомендации предложено
формирование текущего и постоянного файлов аудита. Для накопления и
документирования сведений за период проведения аудиторской проверки
предназначен текущий, для накопления и фиксирования изначальных,
актуальных продолжительное время и не меняющихся из года в год сведений по
аудиту формируется постоянный.
Установление административных правил наполнения и систематизации
аудиторского файла МСА 230 для отечественного аудита – явление новое. Равно
61
как и установление 60-дневного предельного срока для формирования этого
файла. В аудиторскую документацию с даты аудиторского заключения в течение
этого срока только административные изменения допустимы к внесению,
например, операции по упорядочиванию, сортировке, изъятию документов,
утративших актуальность. Файл считается окончательно сформированным и не
подлежит каким-либо изменениям по истечении установленного стандартом
срока.
Несомненно, качество отечественного аудита повысилось с внедрением
МСА 01.01.2017 г., но немало проблем было вскрыто практикой аудита с
момента введения новшества, которые вызваны непосредственным
применением в качестве национальных российских стандартов аудиторской
деятельности МСА. Профессиональному аудиторскому сообществу РФ и в сфере
аудиторской деятельности российскому законодательству придется решать в
ближайшей перспективе наиболее значимые из них. К числу ставших
проблемными относятся:
19
- предписания МСА еще в большей степени детализируют и усложняют
процедуры аудита, что способствует увеличению объема обязательных,
подтверждающих действия строго по усложняющимся правилам аудиторской
проверки рабочих документов проводящего её лица;
- наличие в плане возможностей аудиторские процедуры разрабатывать
самостоятельно, учитывая специфику ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности в России, существенных ограничений;
- непривычная для правовой традиции России сложная терминология
международных стандартов, особенности логики и структуры их изложения.
Некоторые отсутствующие в российской правовой структуре термины и
положения МСА в немалой степени утрачивают оригинальный смысл при их
буквальном переводе.
19
Козменкова С.В. Исчисление уровня существенности при планировании аудита // Вестник
Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Экономика и финансы. - 2016.
- № 1. - С. 95-98.
62
В России немалое количество пока не имеющих решения вопросов встает
на пути применения и развития налогового аудита, например:
отсутствие должного для регулирования связанных с проведением
налогового аудита законодательства;
отсутствие в некоторых видах экономической деятельности методик
проведения налогового аудита;
отсутствие регламентированного перечня подлежащих в ходе
налогового аудита обязательному анализу пунктов.
Эксперты с российской стороны высказывают мнение, что проблемы
регулирования налогового аудита могут быть сняты путем разработки и
принятия следующих документов:
20
полноценный стандарт алгоритма;
обязательный к применению, согласованный с налоговыми органами,
документ;
требующая обязательного исполнения методика проведения
налогового аудита;
методические рекомендации компетентных структур и их
представителей.
Сейчас перед российскими компаниями стоит чрезвычайно сложная
задача:
- внутреннему аудиту необходимо совершенствовать свои умения в работе
с налоговыми рисками;
- развивать взаимоотношения с контрагентами;
- повышать общую налоговую культуру на предприятии.
Именно поэтому усовершенствование существующих стандартов
аудиторской деятельности и разработка новых принимают качественно новое
значение:
20
Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой концепции РФ // Налоговый
вестник. - 2018. - № 12. - С. 6-8.
63
- внешняя и внутренняя формы проведения аудита налогообложения в
организациях предполагают уточнение формулировок целей и принципов
реализации задач;
- высокую степень ответственности исполнителей и их столь же высокую
квалификацию;
- определение и разработку конкретных способов и процедур проведения
проверок;
- форм отчетности о результатах их проведения в рамках систем
налогового учета, существующих в современных организациях.
Таким образом, основными проблемами налогового аудита на
современном этапе развития являются внедрение и применение международных
стандартов аудита и отсутствие нормативного закрепления налогового аудита
как такового, а не как одного из видов сопутствующих услуг. В конечном итоге
налоговый аудит – это отличный инструмент для получения своевременной,
полной и достоверной информации о соответствии ведения налогового учета
всем требованиям законодательства. После перехода на МСА проблемы
документирования аудита продиктованы объективными как затруднениями
применения МСА без привязки законодательству России, так и необходимостью
пересмотра аудиторами стереотипов документирования процесса аудита,
сложившихся в национальной практике.
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового
планирования
Налогообложение и бухгалтерский учет организаций на сегодня – это
важнейшая часть ее хозяйственного устройства. Создание экономической
политики деятельности компании и принятие результативных управленческих
решений невозможно без знания законов и правил, основных принципов
рационализации налоговых платежей.