43
С = З
1
+ М
1
+
Т
0
+ Э
0
+ П
0
14000
10000
5000
2500
1000
32500
С = З
1
+М
1
+
Т
1
+ Э
0
+ П
0
14000
10000
5500
2500
1000
33000
С = З
1
+М
1
+
Т
1
+ Э
1
+ П
0
14000
10000
5500
2700
1000
33200
С = З
1
+М
1
+
Т
1
+ Э
1
+ П
0
14000
10000
5500
2700
1000
33200
Выводы по таблице:
• Увеличение расходов на оплату труда на 500 привело к увеличению
себестоимости на 1.61 %;
• Увеличение стоимости материалов на 1000 привело к увеличению
себестоимости на 3.17 %;
• Увеличение стоимости топлива привело 500 увеличению
себестоимости на 1.54 %;
• Увеличение стоимости электроэнергии на 200 привело к увеличению
себестоимости на 0.61 %;
• Прочие затраты остались не измены
Следовательно факторы повышающие себестоимость все кроме прочих затрат
так как она осталось не изменой а самой высокой затраты на материалы на
3.17% а общий процент 6,93 за 2016 год. В итоге за год количество средств
себестоимости незначительно увеличилось и сильно не по повлияло на
деятельность предприятие. Уменьшение штата не сказалось на уменьшение
заработной платы а скорее наоборот было набрано дополнительно 5 высоко
квалифицированных специалистов кондитерского дела и так же увеличение
зарплаты остальным работникам цеха. За период 2016 года случилась
повышение цен на сырье и топлива с электроэнергии. Предприятие закупила
новые электронные генераторы, машины по изготовление печенья и пряников
которые требует больший расход электричество и поэтому затраты на
электроэнергию и топливо составили 1,54% и 0,61% это обусловлено
повышением стоимости и более большого расхода на новые приобретенное
44
оборудование.
2.3. Расчет себестоимости реализованной продукции
Чтобы вычислить себестоимость реализованной продукции для начала
потребуется вывести итог производственных затрат. Иными словами,
потребуются данные о производственной себестоимости. В итоге придется
устанавливать расходов разного характера, понесенные на каждом этапе
производства и отвечающие требованиям. Расходы, включаемые в размер
себестоимости, группируют по элементам различного экономического
значения.
Далее проведем анализ себестоимость на два вида продукции на
венские вафли и печенье по статьям убыткам ради того чтобы выявить влияние
факторы первых порядков на перестроение себестоимости производств.
Воздействия факторов первых порядков на сменность уровня
себестоимости количества продукции изучим при помощи факторной модели.
Использование этой модели и данных в 4 таблицей, проведем подсчет влияний
факторов на преобразование себестоимости Венских вафель с помощью
методов цепного метода подстановок:
Где С — себестоимость штучных видов продукции в количестве одной шт.
А - сумма постоянного вида затрат отнесенных на один из видов продукций
b — суммы переменного вида затратов на единицу одно вида продукций;
VBП — объем выпусков одних видов продукции в физическом состояние.
45
Под факторным анализом понимается методика комплексного и
системного изучения и измерения воздействия факторов на величину
результативных показателей.
Полная себестоимость продукции может измениться из-за объема
выпуска продукции, ее структуры, себестоимости единицы продукции:
Таблица 6.
Исходные данные для факторного анализа себестоимости
Кондитерского изделия вафли.
Показатель
Значение показателя
Изменение
2014
2015
2016
Объем производства, кг
23220
23360
25550
+2190
Сумма постоянных затрат,
тыс. руб.
265
267
36
271
+4
Сумма переменных затрат
1,3
1,2
1,22
+0,02
Себестоимость 250 грамм,
руб.
12,54
12,62
11,82
-0,8
Общее изменение себестоимости венских вафель продукции составляет:
С
общ
= С
1
- С
0
= 12,62 – 11,82= -0,8 руб.,
в том числе за счет изменения
1) объема производства продукции:
C
VBП
= С
усл1
- С
0
= 11,65 – 12,62= - 0,97 руб.,
2) суммы постоянных затрат:
С
А
= С
усл2
- С
усл1
= 11,80 – 11,65 = + 0,15 руб.,
3) суммы удельных переменных затрат:
C
b
= С
1
- С
усл2
= 11,82 – 11,80 = + 0,02 руб.
Объем производства вырос на 10% и снизилась себестоимость в 2016 году что
позволило ИП Зырянову с сэкономленных средств расширять ассортимент.
Изменение себестоимости Орешек методом цепных подстановок
46
Таблица 6.1
Исходники для факторного анализа себестоимости
Кондитерского изделия орешки
Показатель
Значение показателя
Изменение
2014
2015
2016
Объем производства, кг
10503
10803
11503
+700
Сумма постоянных затрат,
тыс. руб.
228
229
36
278
+49
Сумма переменных затрат
1,84
1,94
1,96
+0,02
Себестоимость 250 грамм,
руб.
21,12
23,13
21,84
-1,29
Объем производства незначительно вырос на 700 кг и повысилась
себестоимость из за повышение стоимости затрат ингредиентов муки и
сгущенки
Таблица 6.2
Анализ себестоимости по отдельности видов продукции.
Вид продукции
Объем выпуска
продукции, кг.
Постоянные
затраты, тыс.
руб.
Переменные
затраты руб.
2014
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Венские вафли
23320
23360
25550
267
271
1,2
1,22
Печенье без сахара
8690
8760
7665
90
86
0,02
0,05
Орешки
10503
10803
11503
229
278
1,94
1,96
В целом анализ себестоимости на три вида продукции который я взял как
пример для анализа показано что объем вырос у венских вафель на 9% и 6% у
пирожных орешек но упало у печенья без сахара на целых 14%. Постоянные с
переменными затратам не значительно поменялись. Проанализировав влияние
факторов объемов за 2014 – 2016 гг. можно сделать вывод, что положительное
47
влияние на увеличение объема выпущенной продукции и рост уровня затрат
на отдельные изделия выделяется продукция печенье которое с каждым годом
стало меньше производится. Изменение структуры продукции оказало
значительное отрицательное влияние на сумму материальных затрат.
Таблица 6.3
Анализ себестоимости продукции вафли по статьям затрат
Статья затрат
Затраты на изделие,
тыс. руб.
Структура затрат, %
2015
2016
+,-
2015
2016
+,-
Сырье и основные
материалы
393,3
401,5
+8,2
26,7
26,8
+0,1
Топливо и энергия
40
42
+2
2,7
2,8
+0,1
Заработная плата
производственных
рабочих
892,5
902
+9,5
60,8
60,4
-0,4
Отчисления на
социальные нужды
115
117
+2
7,8
7,8
0
Расходы
эксплуатации
10
12
+2
0,6
0,8
+0,2
Потери от брака
1
0,5
-0,5
0,06
0,03
-0,03
Прочие
производственные
расходы
10
11
+1
0,6
0,7
+0,1
Коммерческие
расходы
5
6
+1
0,3
0,4
+0,1
Итого
1467,8
1491,5
+23,7
100
100
0
В том числе
переменные
1200
1220
+20
81,79
81,82
+0,03
Информация приведенная в таблице 6.3 показывает, что в составе
себестоимостей в процессе создание Вафель наиболее удельный вес в общей
суммах затрат в производстве этого вида изделия и занимает зарплата и
отчислений - 902 переменных расходов - расходов на приобретение сырье и
материала – 401,5 переменных расходов затем на второй позиции.
В 2016 году себестоимость Вафель выросло примерно по всем статьям
затратов помимо статье Потеря от браков. Лидирующим местом по
увеличению себестоимости единицы продукций занимают расходов по статье
48
Зарплата основным работягам и одновременно с этим статья Отчисления на
оплату труда оба составляет соответственно 60,8% и 60,4%.
Стоит отметить, что понижение затрат по статьям Сырье материалов
(приобретено по менее дешевым цен) хоть это имеет влияние на понижение
себестоимости в полностью но за счет подорожания оставшиеся статей затрат
не показав существенного влияний на убытки на ед. продукций. В общем
повышение себестоимости продукции показывает 0,1%. Расход сырья и
материальных ресурсов на одну единиц товара зависит от его качества, замену
одного вида сырья другим, изменений состава сырья, техник, технологии и
распорядок организаций производства, классификаций работников и другие
видов мероприятий.
Таблица 6.4
Анализ себестоимости продукции орешки по статьям затрат.
Статья затрат
Затраты на изделие,
тыс. руб.
Структура затрат, %
2015
2016
+,-
2015
2016
+,-
Сырье и основные
материалы
450
488
+38
20,6
21,7
+1,1
Топливо и энергия
50
66
+16
2,2
2,9
+0,7
Заработная плата
производственных
рабочих
1551
1560
+9
71,2
69,5
-1,7
Отчисления на
социальные нужды
79
80
+1
3,6
3,5
+0,1
Расходы
эксплуатации
24
25
+1
1,1
1,1
0
Потери от брака
1
1
0,04
0,04
0
Прочие
производственные
расходы
18
19
+1
0,8
0,8
0
Коммерческие
расходы
4
5
+1
0,1
0,2
+0,1
Итого
2177
2244
+67
100
100
В том числе
переменные
1948
1966
18
89
87
Данные приведенные в таблице 6.4 показывают, что в целом по
предприятию затраты на изготовление Орешек увеличились на 67 тыс. руб.
Основную часть в структуре расходов на производство Орешек занимают
49
переменные затраты. В 2015 году переменные затраты составляли 89%, а в
2016 г. 87%, т.е. произошло снижение на 2% или на 18 тыс. руб.
Анализ статей затрат на производство полуфабрикатов важный
удельный вес в структуре затрат занимает статья «Сырье и материалы». В 2014
году их удельный вес в общей сумме затрат составил 20,6 %, а в 2016 году –
21,7%, то есть произошло повышение на 1,1% (или на 38 тыс. руб.).
Увеличение общей суммы затрат произошло за счет увеличения статьи
Оплата труда данная статья по сравнению с 2014 годом выросла на 9 тыс. руб.
и статьи Топлива данная статья увеличилась на 0,7 % или на 16 тыс. руб. Таким
образом, общая сумма затрат на производство Орешек увеличилась на 67 тыс.
руб. Это произошло из-за увеличения объема производства и суммы
постоянных расходов.
Таблица 6.5
Анализ себестоимости продукции печенье по статьям затрат.
Статья затрат
Затраты на изделие,
тыс. руб.
Структура затрат, %
2015
2016
+,-
2015
2016
+,-
Сырье и основные
материалы
632
700
+68
62,9
61,3
-1,6
Топливо и энергия
60
99
+39
6,02
8,70
+2,6
Заработная плата
производственных
рабочих
416
433
+17
33,5
29,8
-3,7
Отчисления на
социальные нужды
55
60
+5
5,51
5,31
-0,2
Расходы
эксплуатации
23
35
+12
2,29
3,11
+0,8
Потери от брака
1
1
0
0,10
0,01
-0,09
Прочие
производственные
расходы
41
58
+17
0,41
0,51
+0,1
Коммерческие
расходы
11
67
+52
1,19
0,59
-0,6
Итого
1239
1453
+214
100,00
100,00
-
В том числе
переменные
909
1032
+123
90,5
90,47
-0,03
Данные, представленные в табл. 6.5 свидетельствуют, что наибольший
удельный вес Печенья в структуре наибольший удельный вес в общей сумме
50
затрат в производстве этой продукции также, занимают заработная плата и
отчисление - 433. И расходы на покупку сырья и материалов – 700
В 2016 году себестоимость Печенья приведенные данные показывают,
что рост затрат произошел по всем статьям, за исключением потерь от брака,
коммерческих расходов и не значительно отчислений на социальные нужды.
Особенно выросли на топливо с энергией на 39.
Общее удорожание себестоимости продукции составила 214 тыс. руб. в
том числе переменные 123 тыс. руб.
Теперь проведем анализ прямых материальных затрат. Анализ начнем с
рассмотрение факторов изменений материальных затрат на одну единицу
продукции: средняя цена материалов и норма расхода материальных ресурсов,
затем используется факторная модель. Проведений расчетов влияний данных
факторов произведем способом подстав цепных подстановок. Расчеты
проводятся по каждому виду продукции на основе калькуляций как по плану
и важнее всего отчетных с последующим обобщением полученных итогов в
целом по предприятию. Общая сумма отклонений величины материальных
затрат под влиянием вышеуказанных факторов должна быть равна разности
фактической и плановой величины прямых материальных затрат.
Таблица 7.
Материальные затраты на выпуск 1 кг продукции
«печенье».
Показатель
План
Фактически
Отклон
ение
КГ
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
КГ
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
Сахар отпущен
в
производство
0,7
25,0
17,5
0,8
30,0
24,0
+6,5
Отходы
возвратные
безвозвратные
0,1
0,1
7,5
0,75
0,15
0,05
7,5
1,13
+0,38
Расходы на 1
кг продукции
0,5
25,0
12,5
0,6
30,0
18,0
+5,5
Мука в/с
0,5
11,0
5,5
-
-
-
-5,5
Мука 1 сорт
-
-
-
0,7
9,5
6,65
+6,65
51
Итого
-
-
36,25
-
-
49,78
+13,53
Особо выделилась печенье по планируемому плану себестоимость
должна была состоять 36 рублей за упаковку произошло из за перехода муки
обычной на муку 1 сорта и подорожание сахара на 5 рублей за килограмм и с
36 рублей выросло до 49 рублей после чего печенье за 2016 год стали меньше
изготавливать на 12,5 %.
В целом себестоимость всех представленных видов продукции за период в два
года не сильно шибко изменилось. Приведенные данные показывают, что рост
затрат произошел по всем статьям.
Таблица 8.
Расчет влияния факторов на изменение суммы
материальных затрат на выпуск 1 кг продукции «вафли».
Фактор
Расчет влияния
Размер
влияния
руб.
Увеличение удельного расхода
сахара
(0,6-0,5)*25
+2,5
Увеличение цены сахара
(30-25)*0,8
+4,0
Увеличение возвратных отходов
(0,15-0,1)*(25-7,5)
+0,88
Снижение безвозвратных отходов
(0,05-0,1)*25
-1,25
Замена муки в/с на муку 1 сорта:
изменение количества изменение
цены
(0,7-0,5)* 11 (9,5-1,1)*0,7
+2,2 -1,05
Итого
+7,28
Из данных таблиц что материальные затраты возросли за счет
увеличения расхода сырья, увеличения цены на сырье, увеличения количества
возвратных отходов. Замена одного вида сырья другим увеличила
материальные затраты за счет увеличения количества сырья, и уменьшила - за
счет снижения цены на сырье.
И по плановой калькуляции продукция Вафли не соответствует и
выросли материальные затраты за место за 35,5 рублей за 1 кг до 44,06 рублей.
Остальные виды продукции тоже не соответствует к плановой калькуляции.
Причина в этом подорожание сырья и усложнения технического процесса для
повышение качества продукции в том числе и продукции вафли.
52
3. Особенности ценообразования на предприятие, особенности и
рекомендации
3.1 Сложности и особенности ценообразования
Прибыль магазинов ИП Зырянов зависит от множества факторов. Одним
из важнейших является розничная цена товаров на все виды кондитерской
продукции. Для того чтобы была прибыль, она должна превышать стоимость
товаров, которая складывается из закупочной стоимости и стоимости
доставки, выкладки и заработной платы. Ниже приведены одни из вариантов
ценообразования:
Методы нацеленные на издержки, хороши тем что не надо обязательно
собирать информацию и статистику о состоянии рынка с величиной спроса;
все данные необходимые для формирования цены у ИП Зырянов представляет
наша собственная бухгалтерия. Наиболее простой вариант включает в себя
определение себестоимости товара с начислением установленной нормы
прибыли. Этот метод применяется, в основном, в ИП Зырянове и является
действенным.
Методы которые ориентированные на спрос опираются на знание что
нужно покупателям и прогнозные оценки восприятия продаваемого товара
потребителям. При этом считается, что покупатель определяет для себя
ценность предлагаемого товара и соотносит её с запрашиваемой ценой. При
этом на первый план выходят реклама, маркетинговая программа по
продвижению товара которая формирует имидж и стиль предприятие. В
интересах производителя обеспечить анализ товара по техническим и
потребительским качествам, дизайну, адресности к клиентам. Но в ИП
Зырянове не практикуют этот метод имея хоть приличный поток людей они не
стали предпринимают это. Магазины выглядят не презентабельно и
старомодно, отсутствии рекламы не позволяет привлечь новых клиентов.
Маржа прибыли в данный метод характеризует что розничная цена может