13
По способу включения затрат при калькулировании себестоимости
продукции различаются прямые и косвенные затраты. В отличие от прямых
косвенные расходы нельзя непосредственно включить в себестоимость
конкретного вида продукции, поскольку они одновременно относятся к
нескольким видам продукции (например, заработная плата управленческого
персонала).
По окончании отчетного периода эти затраты распределяются между
конкретными видами выпускаемой продукции пропорционально базам
распределения с помощью специальных методов.
Наибольший удельный вес прямых затрат составляют затраты на
оплату труда и материальные расходы, которые в основном и выделяют при
калькулировании себестоимости продукции.
Затраты производства лучше всего контролировать при
производственном потреблении ресурсов, т. е. там, где происходит
производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим возникает
необходимость группировать затраты по местам возникновения, центрам
ответственности[25, c.47].
Среди множества направлений в классификации затрат можно
предложить деление издержек производства на прямые и косвенные с
подразделением косвенных издержек на постоянные и переменные.
В этом случае использование двух группировок позволит, а с одной
стороны, уточнить метод отнесения затрат на конкретный вид продукции, а с
другой — обеспечить целенаправленное управление себестоимостью.
Потому что данный прием осуществляет выделение конкретных причин
составляющих себестоимости при пересчете косвенных затрат на
фактический объем производства.
Большинство переменных и некоторые постоянные затраты являются
прямыми по способу включения в себестоимость продукции и участия в
технологическом процессе.
14
В свою очередь косвенные затраты могут в большей или меньшей
степени изменяться в зависимости от объема производства, несмотря на то,
что они не связаны с конкретными видами продукции. Кроме того,
некоторые постоянные затраты прямо относятся на определенную
продукцию.
Следовательно, в данном случае можно выделить четыре возможные
комбинации затрат:
1) прямые и постоянные затраты (амортизация оборудования,
предназначенного для выпуска одного вида продукции);
2) прямые и переменные затраты (затраты на сырье и материалы,
заработная плата рабочих-сдельщиков);
3) косвенные и постоянные затраты (амортизация зданий и
сооружений, арендная плата за арендуемые объекты);
4) косвенные и переменные затраты (топливо и энергия на
технологические нужды).
Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что в
современных условиях рынка первоочередными задачами изучения затрат с
управленческих позиций становятся:
- достоверность и полнота исчисления себестоимости;
- упорядочивание и выбор методов классификации затрат в
соответствии с индивидуальными особенностями предприятий;
- использование учетной информации для принятия оперативных
управленческих решений;
- организация текущего контроля за издержками по местам их
возникновения и центрам ответственности;
- прогнозирование и регулирование затрат.
15
1.2 Методика анализа уровня затрат
Комплексность, достоверность и объективность анализа во многом
зависят от качества информационного обеспечения. Всю информацию в
зависимости от источников ее получения можно подразделить на
внутреннюю и внешнюю.
К внутренней информации относятся[31, c.202]:
1) данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
2) данные бухгалтерского (финансового и управленческого),
статистического и налогового учета;
3) данные оперативного учета;
4) хозяйственно-правовая документация (учредительные документы,
договоры с кредитными организациями, с поставщиками и подрядчиками,
решения судебных органов, рекламации и т. д.);
5) плановая и прогнозная информация;
6) проектно-техническая документация (технические паспорта,
технологические карты, внутренние нормативы и лимиты);
7) сведения о персонале предприятия, в том числе руководящего, его
квалификации и личных качествах;
8) акты ревизий, аудиторских и налоговых проверок, протоколы
производственных совещаний, результаты анкетирования и других
обследований;
9) устная информация, полученная в результате встреч с
собственниками предприятия, руководителями и членами трудового
коллектива, представителями других предприятий.
Глубина и действенность внутреннего анализа во многом зависит от
степени внедрения управленческого учета:
- наличия бюджетирования (планирования);
16
- калькулирования затрат по отдельным видам продукции, работ, услуг;
выделения затрат и результатов по местам их возникновения и центрам
ответственности.
Особое внимание должно уделяться тщательному обоснованию
инвестиционных проектов и увязке результатов их внедрения с повышением
эффективности работы предприятия в целом.
Важное значение также имеет обоснование привлечения займов и
кредитов, так как они сопряжены со значительными затратами на выплату
процентов.
К внешней информации относятся[4, c.37]:
1) нормативно-правовая информация (кодексы, законы, указы
президента, постановления правительства, положения по бухгалтерскому
учету, отраслевые инструкции и рекомендации);
2) федеральные и региональные нормативы (ставка рефинансирования,
ставки налогов, тарифные ставки на государственное социальное и
пенсионное обеспечение, минимальный размер оплаты труда, нормативы
отчислений в резервный капитал и т. д.);
3) сведения о рынках, товарах и конкурентах, поДиамант-Маемые из
средств массовой информации Интернета, путем маркетинговых
обследований и т. п.
К информационному обеспечению предъявляется ряд требований:
-Аналитичность информации. Данные, поступающие из разных
источников, должны соответствовать потребностям, целям и задачам
экономического анализа. Они не должны содержать избыточной информации
и в то же время позволять использовать их для информационного
обеспечения выработки управленческих решений;
-Объективность информации. Данные должны объективно отражать
изучаемые объекты и явления, иначе результаты анализа могут быть
неверными и нанести большой ущерб предприятию;
17
-Единство информации, поступающей из разных источников. Должна
использоваться единая база первичных данных, что устранит дублирование и
искажение информации,
-Оперативность и эффективность анализа. По результатам анализа
должны незамедлительно приниматься управленческие решения по
регулированию деятельности предприятия и корректировке плановых
заданий;
-Рациональность и экономичность. Информация должна требовать
минимума затрат на ее сбор, хранение и использование, в то же время
обеспечивая запросы пользователей.
Одним из действенных средств для выполнения указанных принципов
является использование компьютеров и другой современной техники, в том
числе для дистанционной передачи первичных данных.
Задачи анализа уровня затрат: анализ состава и структуры затрат для
определения основных направлений поиска резервов их снижения,
количественная оценка факторов, влияющих на изменение затрат на
производство и себестоимости продукции (работ, расчет резервов снижения
затрат на выпуск и реализацию продукции)[14, c.146].
Источники информации:
1. Расшифровки к отчетности.
2. Плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции.
3. Данные синтетического и аналитического учета затрат.
Рассмотрим этапы анализа затрат на продукцию фирмы.
Первый этап – анализ динамики затрат на продукцию фирмы.
Рассматриваются абсолютные и относительные темпы роста статей
затрат.
Тр = П1/По
где
18
Тр – темп роста;
П1- значение показателя в отчетном периоде;
По – значение показателя в базисном периоде
Таб = П1-По
где Таб – абсолютное отклонение показателя в отчетном периоде по
сравнению с базисным.
Второй этап – анализ структуры затрат по экономическим элементам.
Рассматривается доля каждого виды затрат в общем объеме.
На динамику затрат по экономическим элементам оказывают влияние
объем и структура выпускаемой продукции (выполняемых работ), нормы
расхода материальных и трудовых ресурсов, обеспеченность предприятия
машинами, механизмами и оборудованием, стоимость потребляемых
производственных ресурсов.
Третий этап – оценка эффективности затрат.
Оценку эффективности затрат рекомендуется проводить с помощью
следующих показателей:
1. Затратоемкость = Затраты/Выручка
2. Затратоотдача = Выручка/Затраты
3. Рентабельность затрат = Прибыль / Затраты
4. Затраты на 1 рубл. затрат = Затраты/ Прибыль
5. Затраты на одного сотрудника = Затраты/ССЧ
19
Далее необходимо рассмотреть абсолютную и относительную
динамику рассчитанных показателей.
Четвертый этап – факторный анализ затрат.
Основные задачи факторного анализа.
1. Отбор факторов определяющих исследуемые результативные
показатели.
2. Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения
комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на
результаты хозяйственной деятельности.
3. Определение формы зависимости между факторами и
результативными показателями.
4. Моделирование взаимосвязей между факторами и результативными
показателями.
5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении
результативного показателя.
Рекомендуется использовать метод цепных подстановок.
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда
промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной
замены базисных значений факторов на отчетные.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать
следующим образом:
Y0 = а0*В0*С0;
Yусл.1 = а1*В0*С0;
Уа = Yусл.1– У0;
Yусл.2 = а1*В1*С0;
20
YВ = Yусл.2 – Yусл.1;
Yф = а1*В1*С1
где а0,В0,С0 – базисные значения факторов, оказывающих влияние на
обобщающий показатель Y;
а1, В1, С1 – фактические значения факторов;
Yусл.1, Yусл.2 – промежуточные значения результирующего
показателя, связанные с изменением факторов а, b соответственно.
Общее изменение складывается из суммы изменений результирующего
показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных
значениях остальных факторов:
Yа + YВ + Yс = Yф – Y0.
Пятый этап – расчет точки безубыточности.
Точка безубыточности определяет, каким должен быть объем продаж
для того, чтобы предприятие могло покрыть все свои расходы, не
поДиамант-Мая прибыли. В свою очередь, как с изменением выручки растет
прибыль показывает Операционный рычаг (операционный леверидж).
Введем обозначения:
В—выручка от продаж.
Рн—объем реализации в натуральном исчислении.
Зпер—переменные затраты.
Зпост—постоянные затраты.
Ц—цена за шт.
ЗСпер—средние переменные затраты (на единицу продукции).
Тбд—точка безубыточности в денежном исчислении.
Тбн—точка безубыточности в натуральном исчислении.
Формула расчета точки безубыточности в денежном исчислении:
21
Тбд = В*Зпост/(В - Зпер)
Формула расчета точки безубыточности в натуральном исчислении (в
штуках продукции или товара):
Тбн = Зпост / (Ц - ЗСпер)
Насколько далеко предприятие от точки безубыточности (на сколько
должна снизиться выручка или объем реализации, чтобы предприятие
оказалось в точке безубыточности) показывает запас прочности.
Формула расчета запаса прочности в денежном исчислении:
ЗПд = (B –Тбд )/B * 100%
Формула расчета запаса прочности в натуральном исчислении:
ЗПн = (Рн –Тбн )/Рн * 100%
Таким образом, анализ затрат на продукцию фирмы направлен на
поДиамант-Мение объективной и адекватной информации, которая позволит
менеджменту выявить недостатки в управлении затратами компании и
определить резервы увеличения прибыльности. В целом это позволяет
принимать качественные и эффективные управленческие решения.
1.3 Сущность управления уровнем затрат на продукцию
Сущность управления затратами в целях обеспечения эффективных
результатов финансово-экономической деятельности хозяйствующего
субъекта характеризуется как процесс сбора, подготовки и передачи
22
финансовой информации, идентификации измерения, анализа и оценки
издержек.
Достичь этого возможно посредством оптимизации системы
управления и контроля затрат.
В системе управлениями затратами основными элементами являются:
планирование → учет → контроль → анализ → стимулирование →
планирование.
Планирование затрат проявляется как одна из основополагающих
функций управления, сущность которой состоит в разработке и практическом
осуществлении планов, направленных на эффективное состояние
хозяйствующего субъекта на основе конкретных перспектив развития и
прогнозов [9, c.145].
Прогнозирование полагает разработку предстоящих прогнозов в
соответствии с тенденциями и направлениями развития [9, c.146].
Поэтому надёжность и эффективность прогнозирования зависит от
точности полученной и обработанной информации фактических показателей
планирования, номенклатуры ассортимента продукции (работ, услуг),
объемов производства хозяйствующего субъекта.
Цель планирования и прогнозирования состоит в исследовании, оценке
тенденций и индексов развития и на их основе в обосновании и
конкретизации планов и направлений деятельности на ближайшую и
отдаленную перспективу.
В этой связи роль и назначение планирования и прогнозирования на
основе спроса, тенденций и индексов развития наиболее наглядно
прослеживаются при рассмотрении функций на макро- и микроуровнях.
На макроуровне выполняются следующие основные функции
планирования и прогнозирования: