14
последующим удержанием из заработной платы его стоимости;
− объем продаж товаров, выданных работникам юридических лиц в
счет заработной платы через торговую сеть (магазины, рестораны), с
включением в объем данного розничного товарооборота по полной продажной
стоимости
9
.
Услуги, которые предоставляются на предприятиях общественного
питания подразделяются на:
− услуги питания;
− услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских
изделий;
− услуги по организации потребления и обслуживания;
− услуги по организации досуга посетителей;
− прочие услуги
10
.
Таким образом, товарооборот предприятия общественного питания
разделяется на реализацию продукции собственного производства и продажу
покупных товаров.
1.2 Методика анализа розничного товарооборота
Анализ розничного товарооборота относят к исходной предпосылке его
планирования. Такой анализ позволяет выявить, в какой степени выполнен план
товарооборота и насколько удовлетворен спрос покупателей, а также какие
изменения произошли в товарообороте в анализируемом периоде и чем они
были вызваны. Кроме того анализ розничного товарооборота позволяет нам
определить новые явления, происходящие в сфере предоставления услуг
общественного питания и выявить имеющиеся резервы в дальнейшем развитии
товарооборота.
Анализ розничного товарооборота предприятий общественного питания
9
Гавриленко Т.Ю. Финансы. М.: РУСАЙНС, 2017. С. 41.
10
Мавлютов Р.Р. Финансы. Волгоград: Волгоградский государственный технический университет,
2019. С. 112.
15
основывается, главным образом, на данных бухгалтерской, статистической и
оперативной отчетности.
К источникам данных для анализа относят: статистическую отчетность
«Отчет об обороте розничной торговли и запасах товаров», «Отчет о продаже и
остатках товаров», а также данные оперативного учета. Процесс анализа
розничного товарооборота предприятий общественного питания позволяет
решить следующие задачи, отраженные на рисунке 4
11
:
При анализе розничного товарооборота предприятий общественного
питания определяются удельные веса или их долю (конкретного предприятия
общественного питания) в общем объеме товарообороте города для оценки и
выявления аспектов удовлетворения спроса на товары населения в городе.
При прогнозировании показателей товарооборота общественного
питания необходимо определить процент выполнения данного показателя.
Рисунок 4. Задачи анализа розничного товарооборота
11
Чиханова С.Е. Основы бухгалтерского учета и основы экономического анализа. Тольятти : Тольяттинский
гос. ун-т, 2017.
16
На выполнение плана и динамику розничного товарооборота оказывают
влияние большое число факторов, которые принято объединять в три группы:
1. факторы, связанные с товарными ресурсами;
2. факторы, связанные с численностью работников и эффективностью их
труда;
3. факторы, связанные с эффективностью использования материально
технической базы торгового предприятия и режимом его работы
12
.
Основной фактор успешного развития товарооборота – обеспеченность
торгового предприятия товарными ресурсами и их рациональное
использование. Объем розничного товарооборота зависит от периодичности
поступления и выбытия товаров, состояния товарных запасов. Эта зависимость
может быть выражена формулой:
Т = Зн + П – В – Зк, (1)
где Т – объем розничного товарооборота;
Зн– запасы товаров на начало периода;
П– поступление товаров;
В– выбытие товаров;
Зк– запасы товаров на конец периода.
Используя способ разниц или способ цепной подстановки, можно
определить влияние каждого из отмеченных показателей на объем розничного
товарооборота торгового предприятия
13
.
Также рассчитываются и анализируются качественные показатели
товарооборота, его структура, определяют выполнение объема оборота по
всем товарным группам и в отдельности, анализируется выполнение
ассортиментного минимума, степень удовлетворения спроса и др.
Изменение в структуре оборота предприятий внедомашнего питания
12
Кучерявенко,С.А. Комплексный анализ деятельности предприятий торговли. Белгород : ИД «Белгород» :
НИУ «БелГУ», 2018. С. 23.
13
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2017. С. 116.
17
можно рассчитать используя коэффициент абсолютных структурных сдвигов:
(2)
где К
А.С.
– коэффициент абсолютных структурных сдвигов оборота;
соответствующие удельные веса определенной товарной группы в
общем объеме товарооборота за два анализируемых периода, %;
n – общее количество анализируемых товарных групп
14
.
В целом анализ товарной структуры оборота заключается в
установлении пропорциональности и равномерности удовлетворения спроса
населения на отдельные товары в отчетном периоде, изучении сдвигов в
структуре товарооборота по сравнению с предыдущим периодом.
Анализ может проводиться по всем товарным группам, которые
составляют товарный ассортимент предприятия, или же его можно ограничить
основными для данного предприятия группами товаров. Во втором случае
оборот по всем другим товарам следует суммировать в группу «остальные
товары». Если по некоторым группам план не выполнен, то на основе
оперативных данных следует установить причины этого.
Завершается анализ разработкой конкретных мер, предусматривающих
улучшение торговли определенными товарами; обеспечением более полного
удовлетворения спроса населения на них.
Завершается анализ разработкой конкретных мер, предусматривающих
улучшение сферы обслуживания и торгового процесса; обеспечением более
полного удовлетворения спроса населения на них
15
.
Стоит отметить, что в практике предприятий внедомашнего питания,
могут нарушаются сроки поставки сырья для изготовления продуктов питания,
что вносит аритмию в процесс изготовления, поэтому проводят анализ
14
Магомедов Ш.Ш. Управление товарным ассортиментом и запасами. М.: Дашков и К°, 2017. С. 66.
15
Развитие систем управленческого учета в торговой деятельности и их особенности в сфере розничной
торговли / И.А. Зуева, В.В. Гребеник, Е.В. Иванова, А.С. Жидков. М.: ЧОУВО "МУ им. С. Ю. Витте", cop. 2017.
С. 57.
18
ритмичности товарооборота, который дает возможность установить степень и
равномерность продажи товаров по месяцам и кварталам, выявить сезонные
особенности торговли
16
.
Таким образом, товарооборот является объемным показателем,
характеризующим масштабы деятельности предприятия питания. По
отношению к товарообороту учитываются, анализируются и планируются
показатели, оценивающие эффективность деятельности предприятий
(товарооборачиваемость, рентабельность, уровень издержек и другие).
Общественное питание это отрасль народного хозяйства, призванная
обеспечить население полноценным питанием. Оценка товарооборота
предприятия сферы общественного питания позволяет с помощью полученных
в ее ходе данных сделать грамотные выводы, которые помогут найти баланс в
работе всех систем организации, увеличить производительность труда, выбрать
наиболее подходящее высокоэффективное оборудование, повысить процент
занимаемой доли рынка с помощью расширения сбыта.
В целом, оценка товарооборота открывает для организаций
внедомашнего питания успешный путь развития и создает уверенность в
будущем. Товарооборот относят к важнейшим оценочным показателям
предприятий сферы общественного питания, он является измерителем
эффективности их деятельности. Объем продаж товаров характеризует
конкурентные позиции предприятий на рынке общественного питания,
способность продавать товары, пользующиеся спросом потребителей и
обеспечивающие получение намеченных и стабильных результатов. Таким
образом, товарооборот – важнейший показатель эффективности работы
предприятий сферы общественного питания. Поэтому в первую очередь
изучают состав и структуру товарооборота, выявляют товарные позиции,
пользующиеся максимальным спросом в определенный момент времени в
определенном месте, за определенную цену и при этом, приносящие прибыль.
16
Экономика: современные проблемы и развитие. Екатеринбург: Уральский государственный
аграрный университет, 2019. С. 41.
19
Обобщающей оценкой эффективности коммерческой деятельности
организаций могут являться следующие показатели: показатели эффективности
использования экономического потенциала торговой компании, показатели
эффективности финансовой деятельности торговой компании, показатели
эффективности трудовой деятельности торговой компании, показатель темпов
интенсивности развития и экономического роста.
1.3 Порядок проведения аудита товарооборота розничной сети
Значимость учета товарооборота для экономических субъектов трудно
переоценить. Именно информация, которая формируется в системе учета,
служит базой для принятия главных решений в процессе управления,
организации планирования и контроля.
Товары представляются главным объектом учета в торговле. Потому
правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания
бухгалтерии. Отсюда вытекают главные цели учета товарных запасов:
- обеспечение сохранности товарных запасов;
- своевременное предоставление руководству информации о
фактическом обороте товарных запасов и валовом доходе
17
.
Для того, чтобы достичь, вышеперечисленные цели, нужно решить
следующие задачи бухгалтерского учета:
- обеспечение совместно с иными службами экономического субъекта
правильной организации ответственности за товарные запасы;
- контроль за правильностью документального оформления,
законностью и целесообразностью товарооборота, своевременности
фиксирования их в учете;
- контроль за полнотой и своевременностью фиксирования товаров
материально-ответственными лицами, правильностью и своевременностью
списания проданных товаров;
17
Татаровская Т.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в анализе конкурентоспособности
коммерческой организации. Ставрополь : Логос, 2018. С. 32.
20
- проверка соблюдения нормативных показателей товарных ценностей,
определением залежавшихся, недоброкачественных и неходовых товарных
запасов;
- контролирование совместно с иными службами соблюдения правил
проведения ревизии, своевременное и верное выявление ее результатов;
- контролирование совместно с иными службами экономического
субъекта правильности цен и соблюдения требований франкировки;
- своевременное и верное выявление валовой прибыли и прибыли от
продаж
18
.
Учет товарных запасов в экономическом субъекте опирается на
соблюдении четырех принципов:
- аналитический учет товарных запасов реализуется по экономическим
субъектам, которые представляются предприятиями, и их филиалами, а внутри
экономического субъекта - по должностным лицам;
- учет товарных запасов производится материально-ответственным
лицом в количественном измерении, либо в количественном и стоимостном
измерении по приходным и расходным первичным документам;
- систематическая проверка фактических остатков товарных запасов
осуществляется путем проверки и сравнения с данными учета для реализации
контроля за их сохранностью;
- полнота фиксирования поступивших товарных запасов, точность их
списания, а также отражение их движения в отчете, контролируются
материально-ответственным лицом
19
.
Прием товарных запасов реализуется в зависимости от требований
операции на территории поставщика, перевозчика, либо на территории
покупателя.
Если прием товарных запасов осуществляется на территории
поставщика, то материально ответственное лицо экономического субъекта-
18
Концепция бухгалтерского учета в "новой" экономике / под ред Н.Н. Парасоцкой. М.: РУСАЙНС,
2017. С. 97.
19
Гомола, А.И. Бухгалтерский учет. М.: Академия, 2018. С. 74.
21
приобретателя получает товарные запасы по доверенности, которая оформляет
право на получение товарной ценности от имени приобретателя. В
доверенности отражается номер и дата выдачи, период действия, фамилию и
должность лица, которому выдана доверенность, его паспортные данные, дату
и номер документа, согласно которой отпускается товарная ценность, адрес,
наименование, реквизиты банка покупателя, наименование товарных запасов,
которые подлежат приему материально ответственным лицом, количество и
единицы их измерения. Доверенность подлежит подписанию материально-
ответственным лицом, руководителем и главным бухгалтером организации-
покупателя.
После доставки полученной товарной ценности в экономический
субъект материально-ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию
документы сопровождающие товар. Бухгалтер реализует закрытие
доверенности
20
.
В торговых точках отпуск товарных запасов населению подтверждается
выдачей чека кассового аппарата и фиксированием выручки за день в книге
кассира-операциониста.
Реализация товарных запасов мелким оптом ведется на основании заказа
- отборочного листа (форма ТОРГ- 8) или письма-требования. Товар выдается
по товарной накладной (форма ТОРГ-12), а для оплаты товарной ценности
выписывается счет. В накладной делается отметка об отпуске и получении
товара и ставится круглая печать экономического субъекта. В оптовой торговле
товары отпускаются на основании товарной накладной (форма ТОРГ-12)
21
.
Ответственное лицо за товар реализует отпуск товаров на основании
«Заказа - отборочного листа» либо иного документа, который предусмотрен
графиком документального оборота экономического субъекта.
При отпуске товарных запасов заполняются такие формы, как:
- ТОРГ-8 «Заказ - отборочный лист»;
20
Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния предприятия / Дзобелова В.Б., Исаков
А.А., Акашева В.В., Норматова Ш.М. Стерлитамак : Агентство международных исслед., 2019. С. 20.
21
Патров В.В. Учет продаж продукции в розничной торговле // Бухгалтерский учет. - 2015. - №2. - С.18.
22
- ТОРГ-12 «Товарная накладная»;
- ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык»;
- ТОРГ-10 «Спецификация»;
- ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение
22
.
Товарные запасы, которые хранятся на складе, снабжаются товарным
ярлыком (форма ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре
ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового
номера ярлыка и содержится с товарами по месту их хранения. В процессе
формулировки требований хранения товарных запасов экономический субъект
руководствуется общеотраслевыми и государственными стандартами, иными
документами, содержащими нормативные показатели, а также стандартами
разработанными внутри предприятия, для каждой товарной ценности
разрабатывается свой режим хранения, который включает в себя температуру
влажность, хранения, сроки хранения, освещение.
Счет 41 бухгалтерского учета - это активный счет «Товары»,
предназначен для аккумулирования данных о наличии и движении товарно-
материальных ценностей, приобретённых в качестве товаров для реализации. В
коммерческой деятельности он играет главную роль, так как на основе данных
о его наличии и движении в организации строятся все рабочие процессы.
В основном счёт 41 «Товары» используются организациями, которые
ведут торговую деятельность, а также организациями, которые предоставляют
услуги в сфере общественного питания
23
.
В бухгалтерском учёте товары учитываются по фактической
себестоимости, включая следующие затраты:
- сумма оплаты за товар;
- расходы по услугам, связанным с покупкой товара (информационные и
другие);
- вознаграждения посредникам и другие расходы, связанные с покупкой
22
Бухгалтерский учет / сост. Шевелева Е.А. и др. Челябинск : ЮУрГУ, 2018. С. 12.
23
Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М,: Дашков и Кº, 2018. С. 122.
23
товара.
Как раз для отражения себестоимости товара и учета его количества
служит счёт 41 «Товары»
24
.
Для предприятий, применяющих УСН, в себестоимость товара
включается НДС, если отражен в документах поставщика.
Для предприятий на ОСНО купленный НДС в стоимость не будет
попадать.
Каждый экономический субъект ведет учет транспортно-
заготовительных затрат (ТЗР).
Транспортно-заготовительные затраты - это затраты экономического
субъекта, непосредственно связанные с процессом доставки покупаемых
товарных запасов
25
.
Рассмотрим, как в учете отражаются транспортно-заготовительные
затраты. В том случае, когда поставщик стоимость поставки в документах
отражает отдельно, то ТЗР нужно включать в себестоимость товарных запасов.
Варианты учета ТЗР в себестоимости товаров:
- ТЗР входит в стоимость товаров;
- ТЗР отражается на счете 41 «Товары» в виде отдельной статьи
расходов на реализацию
26
.
Первый способ: включить ТЗР в стоимость товарных запасов.
Подчеркнем, что этот способ, очень трудоемкий и часто противоречит
требованию рациональности, но, в некоторых экономических субъектах
используется. Суть данного варианта состоит в том, что приобретенная
ценность принята к учету при поступлении на склад со стоимостью ТЗР, для
этого общая величина ТЗР распределяется равномерно между стоимостью
полученных партий товарных ценностей.
Далее учет товарных запасов ведется в стоимости, которая
включает ТЗР. Рассмотрим типовые проводки по 41 «Товары» счёту в таблице
24
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Н.Н. Хахоновой. М.: РИОР : Инфра-М, печ. 2017.
25
Екимова К.В. Финансы организаций (предприятий). М.: РЭУ им. Г. В. Плеханова, 2018. С. 259.
26
Богданова Т.И. Учет и анализ. Петропавловск-Камчатский : Изд-во КамчатГТУ, 2017. С. 104.