24
2.
Таблица 2
Фиксирование складских операций по счету 41 «Товары»
27
№
п/п
Дебет
Кредит
Описание проводки
Документ-
основание
1
41
60/76
Поступление ТМЦ на склад от
поставщика
Товарная накладная
2
41.01
41.11(12)
Перемещение товара с оптового
склада на автоматизированную
(учёт вручную) торговую точку.
При возврате товара на основной
склад формируется обратная
запись, к примеру, когда товар
не был продан
Накладная,
заверенная
подписями лиц,
отпускающих и
принимающих ТМЦ
(ТОРГ28, МХ-10)
3
45.01
41.01
Со склада отгружены товары,
Расходная
накладная
4
45.02
41.01
Со склада списана тара по
отгруженным товарам
Расходная
накладная
5
45.05
41.01
Списание стоимости товарных
запасов по договору комиссии
Расходная
накладная
6
94
41
Списание стоимости порчи либо
недостачи товарных запасов
Акт списания,
инвентаризационная
ведомость
В том случае, когда поставщик выделил НДС и выставил счет-фактуру с
отгрузочными документами, то из стоимости партии товарных запасов
вычитают сумму НДС и ставят ее к вычету. Дальше, при продаже товарной
ценности, списывается его себестоимость: дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
и кредит 41.1 «Товары в розничной торговле», 41.2 «Товары на складах». При
этом сумма транспортных затрат включаются в себестоимость товарных
запасов, направленных на продажу.
Второй способ учета состоит в отражении ТЗР в виде отдельной статьи
затрат на продажу транспортных затрат возможно отражать раздельно на счете
44 «Расходы на продажу», для этого на этом счете открывается отдельный
субсчет. В конце месяца ТЗР, которые набирались в течении месяца на счете
44/ТР, списываются равномерно себестоимости товаров
28
.
27
Юрьева Л.В. Управленческий учет затрат на промышленных предприятиях в условиях инновационной
экономики. М.: Русайнс, 2017. С. 136.
28
Драчева Н.В. Бухгалтерский финансовый учет. Петрозаводск : КарНЦ РАН, 2019. С. 326.
25
Необходимо отметить, что по истечению месяца списываются не все
транспортные затраты, а лишь их доля в отгруженных товарных ценностях.
Цель аудиторской проверки товарных операций состоит в определении
законности этих операций и установлении надлежащего фиксирования их в
учете для определения степени их воздействия на достоверность финансовой
отчетности экономического субъекта, которая реализует эти операции.
Для достижения главной цели аудиторской проверки экономического
субъекта, которая занимается торговлей, нужно решить ряд связанных между
собой задач, главными из них являются:
- определение наличия сохранности требований хранения товарных
запасов;
- исследование положения о внутреннем контроле за движением
товаров;
- контроль за правильностью полноты фиксирования в учете товарных
запасов;
- проверка отсутствия искажения данных при отражении на счетах учета
– контроль за правильностью регистрации товарооборота в учете;
- подтверждение отраженных сумм выручки от реализации товарных
ценностей;
- подтверждение сумм задолженности контрагентов проверяемого
экономического субъекта на конец отчетного периода;
- проверка законного отнесения затрат к соответствующим торговым
операциям;
- проверка действительности исчисленного финансового результата от
реализации товарных запасов;
- проверка соблюдения гражданского и налогового законодательства при
реализации товарных операций
29
.
Существует огромное количество документов по учету реализации
услуг, товарных запасов, работ, имеющие специфику определенной отрасли.
29
Белов А.В. Бухгалтерский учет и отчетность. Ярославль: Издательский дом ЯГТУ, 2018. С. 33.
26
Несмотря на это, учет продаж рассматривается и в законодательстве,
основополагающих документах по учету.
Для определения нормативно-правовой базы среди законодательных
актов по учету, возможно, выделить четырехуровневую систему.
Первый уровень определяется как законодательный, он включает
Кодексы РФ, Федеральные законы, Указы Президента и прочее. Здесь
определяются сущность учета, главные понятия и его задачи.
- Гражданский кодекс РФ Часть первая от 30.11.1994 года №51-ФЗ (ред.
от 23.05.2018 года) и Часть вторая от 26.01.1996 года №14-ФЗ (ред. от
18.04.2018 года). В Гражданском кодексе определен порядок проведения
операций с материальными ценностями между юридическими либо
физическими лицами, определены такие понятия как сделка, договор купли-
реализации и др.
- Налоговый кодекс РФ Часть первая от 31.07.1998 года №146-ФЗ (ред.
от 19.02.2018 года) и Часть вторая от 05.08.2000 года №117-ФЗ (ред. от
23.04.2018 года). Часть первая - общая, она утверждает общие принципы
налогообложения. Здесь описываются виды налогов и сборов, основания для
возникновения обязанностей по уплате налогов, права и обязанности
налогоплательщиков. Часть вторая - специальная. Здесь подробно разобран
каждый из налогов и сборов, их порядок исчисления и уплаты. Для этой работы
стоит выделить, что здесь разобраны: Упрощенная система налогообложения и
Единый налог на вмененный доход.
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ (ред. от
31.12.2017 года) «О бухгалтерском учете». Данный ФЗ представляется главным
актом первого уровня для ведения учета. Он определяет необходимость
ведения учета всеми организациями, утверждает общие правила, применение
которых обязательно при организации учетного процесса. Первая глава
описывает общие положения закона, вторая - общие требования, третья
регулирует бухгалтерский учет, четвертая вводит заключительные положения.
В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, отдельно касающиеся
27
учета товарных запасов.
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 года №34н (ред. от 11.04.2018
года) «Об утверждении Положения по ведению учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 года №1598). Утверждает единые методологические основы учета и
отчетности для юридических лиц, кроме банков.
Второй уровень включает в себя Положения по учету - ПБУ. Эти
положения возможно определить как стандарты, которые регламентируют
порядок учета различных активов, обязательств либо событий хозяйственной
деятельности. Они призваны конкретизировать Федеральный закон «О
бухгалтерском учете». В настоящее время утверждено более 20 стандартов.
Положения по учету не дают точного понятия по их применению к
отдельным видам деятельности, хотя и описывают фундаментальные правила
ведения учета. В этом случае применяются методические указания и
рекомендации. Они относятся к третьему уровню системы и в основном
включают указания Министерства финансов РФ, которые учитывают
отраслевую специфику. Данные указания раскрывают вопросы, которые
возникают впервые в деятельности экономического субъекта, прорабатывают
требования к учету документами. С помощью них разрабатывается
методологическая база учета по специфики деятельности организации, чаще
всего для формирования учетной политики.
Основной документ в этой группе - План счетов учета, утвержденный
Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 года № 94н (ред. от
08.11.2010 года) «Об утверждении Плана счетов учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
План счетов - это упорядоченная номенклатура перечня счетов, ее
применяют организации всех форм собственности. Он имеет строгую
иерархическую структуру, в основе которой лежат синтетические счета и
субсчета
30
.
30
Хасанова Р.В. Основы коммерческой деятельности. М.: Академия, 2018. С. 77.
28
По каждому синтетическому счету дается схема корреспонденции с
иными счетами. На этой основе экономический субъект разрабатывает рабочий
план счетов, который в дальнейшем будет применяться в учете. Для работы с
Планом счетов применяются Инструкции по применению, которые содержат
краткую характеристику синтетических счетов и субсчетов.
Четвертый уровень – организационный, в котором содержатся
внутренние рабочие документы экономического субъекта. Эти документы
разрабатываются в самом экономическом субъекте – на месте происхождения
бухгалтерских данных
31
.
Такая система законодательства в учете дает возможность
соответствовать рыночным явлениям и положительно сказываться на работе
отдельного экономического субъекта. К тому же разработан ряд документов,
отражающих, учет реализации товарных запасов в разных видах деятельности.
К примеру: «О порядке фиксирования в учете товарообменных операций либо
операций, осуществляемых на бартерной основе». В нем определяется
упрощенный порядок учета товарооборота. Согласно с этим письмом учет
товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета
реализации товара для целей обложения налогом.
Итак, роль организации учета товарооборота заключается в обеспечения
рациональности, ведения учета, с целью реализации товарных запасов и
получения дохода. Учетный процесс товарооборота представляется самым
важным, сложным и трудоемким объектом организации бухгалтерского учета.
Аудит представляет собой независимую проверку документов учета
товарооборота. Цель аудиторской проверки товарных операций состоит в
определении законности этих операций и установлении надлежащего
фиксирования их в учете для определения степени их воздействия на
достоверность финансовой отчетности экономического субъекта, которая
реализует эти операции.
31
Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: КНОРУС, 2017. С. 98.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ РОЗНИЧНОГО
ТОВАРООБОРОТА В ООО «ЭЛЕКТРОН»
2.1 Общая характеристика ООО «Электрон»
ООО «Электрон» (кафе «Спорт-бар») расположено по адресу: г. Москва,
Сущевский вал, дом 5, стр. 20. ООО «Электрон» – легендарный спортивный
проект с более чем десятилетней историей. Это кафе про спорт и про еду, в
котором органично переплетены дух стадиона и атмосфера гастрономического
бара с живым интересным меню. Уникальные технические возможности
позволяют показывать любые трансляции 24 часа в сутки. На топовые события
приглашаются известные комментаторы – Георгий Черданцев, Владимир
Стогниенко, Константин Генич, Нобель Арустамян и многие другие.
Ресторатор с самого начала задумывал ООО «Электрон» как «любимое
место», где можно обедать в рабочий день, встречаться с друзьями вечером,
приходить в выходные всей семьей и никогда не пропускать ни одного матча.
Здесь все продумано до мелочей: от регулярного обновления сезонного
меню до зонирования пространства на обеих площадках для удобного
просмотра параллельных трансляций. Наличие независимых залов, каждый из
которых со своей картинкой и звуком, позволяет демонстрировать 7
независимых трансляций в двух заведениях одновременно. Плюс ко всему,
круглосуточный режим работы позволяет смотреть лиги, чьи игры проходят в
ночное для москвичей время (NHL, NFL, NBA, MLB).
Обязательная для спортивных мест пивная карта небольшая, но
подобрана со вкусом и включает в себя как редкие английские сорта так и
российский и немецкий крафт, коктейльная карта состоит из строгой классики в
миксе с авторскими вариациями на тему.
ООО «Электрон» является юридическим лицом по действующему
законодательству РФ, имеет обособленное имущество, учитываемое на
самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в любых финансово-
30
кредитных учреждениях, печать со своим наименованием, эмблему и другие
необходимые реквизиты.
Основным видом деятельности ООО «Электрон» является
предоставление услуг общественного питания.
Кроме того предприятие также оказывает услуги:
- по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;
- по организации потребления и обслуживания;
- по организации и обслуживанию торжеств, семейных обедов и
ритуальных мероприятий;
- по организации рационального комплексного питания;
- по организации досуга;
- по организации музыкального обслуживания;
- по проведению концертов, программ варьете и видеопрограмм;
- информационно-консультативные;
- консультации специалистов по изготовлению, оформлению
кулинарной продукции и кондитерских изделий, сервировке столов;
- вызову такси по заказу потребителя;
- парковке личных автомобилей потребителя на организованную
стоянку у предприятия общественного питания и т.д.
Структуру рынка общественного питания с предложением европейской
и русской кухни в районе «Марьина Роща» г. Москве представим в виде
диаграммы на рисунке 5.
31
Рисунок 5. Структура рынка общественного питания в г. Москве
В ООО «Электрон» европейская кухня. Это кухня, которая
сосредоточила в себе рецепты блюд стран Европы. Рынок общественного
питания в данном сегменте достаточно насыщен, однако вход другим фирмам
открыт. Конкуренция на рынке достаточно сильная.
Организационная структура кафе, представленная на рисунке 6, является
отражением полномочий и обязанностей, которые возложены на каждого ее
работника. Права и обязанности руководства определяются, исходя из
потребности удовлетворения желаний клиентов через имеющиеся возможности
и ресурсы. Подразделения являются функциональными звеньями, каждое из
которых использует свою специфическую технологию, но все вместе они
имеют одну цель - удовлетворение потребностей клиентов.
Рисунок 6. Организационная структура управления ООО
«Электрон»
Коллектив кафе состоит из 15 человек: управляющий - 1 человек,
бухгалтер - 1 человек, администратор - 2 человека, шеф-повар – 1 человек,
повар – 1 человек, кухонные рабочие - 2 человека, официанты - 4 человек,
бармены - 2 человека, тех. служащая - 1 человек.
Количество посадочных мест –70. Обслуживаются гости официантами.
Управляющий
Администратор
Кухонные
работники
Бармены
Бухгалтер
Шеф-повар
Официанты
Повар
Уборщица
32
Средний счет: 500 - 1000 руб.
ООО «Электрон» полностью обеспечен квалифицированными кадрами.
В 2016 году принято 3 человека, которые выдержали испытательный срок – 2
месяца и включились в постоянный коллектив. Существует большой процент
увольнения тех, кто не дожидается конца испытательного срока. Здесь есть то,
о чем нужно задуматься. Работа в спорт-кафе довольно трудная и далеко не
каждый может выдержать подобных нагрузок. На предприятии применяется
сдельно-премиальная оплата труда.
Оценку показателей структуры и численности работников проведем на
основе следующей таблицы 3. Из приведенных данных в таблице видно, что
предприятие полностью обеспечено рабочими кадрами по плану. Данное
количество оптимально соответствует реализации текущих планов, но для
реализации будущих планов, безусловно, необходимо привлечение
дополнительного количества работников.
Таблица 3
Анализ динамики и структуры численности работников ООО
«Электрон» за 2017-2019гг.
32
Категории работников
2017 год
2018 год
2019 год
Абсолют.
отклонение
Относит.
прирост,
%
чел.
%
чел.
%
чел.
%
Служащие
в т.ч. АУП ИТР
2
100
2
100
2
100
---
----
Рабочие, в т.ч.
основные и
вспомогат.
13
100
13
100
13
100
----
----
Итого численность
работников:
15
100
15
100
15
100
----
----
Квалификационный состав работников имеет следующую
характеристику: с высшим образованием на предприятии работает более
половины работников. Это очень хороший показатель. Он говорит о высоком
качестве работников. Среди работников квалификация также очень высока.
Помимо того, что многие имеют высшее образование, они также имеют
32
По данным ООО «Электрон»
33
большой стаж работы. Это связано с довольно тяжелой работой в спорт-кафе.
Постоянно на предприятии проводятся курсы повышения квалификации.
Работники часто отправляются на различные семинары, особенно бухгалтер.
Образовательный уровень работников и их квалификация имеют
следующую характеристику: по перечню выполняемых работ, имеющиеся
кадры подходят, в основном, как по квалификации, так и по возрасту.
2.2 Анализ состава и структуры розничного товарооборота ООО
«Электрон»
При формировании товарного ассортимента торговым предприятием
возникает потребность в методах его выбора для получения максимальной
прибыли в условиях неопределенности.
Выбор товарной номенклатуры можно осуществлять на основе увязки
перспектив реализации товаров с возможностями товарообеспечения, спросом
и прибыльностью. При этом каждая группа товаров оценивается по балльной
системе, т.е. с помощью ранжирования. Количество баллов, присваиваемое
исследуемым группам товаров по показателям товарообеспечения, реализации
и прибыльности, определяется экспертным путем на основе учета различных
факторов. В процессе оценки перспектив реализации товара ранжирования
следует провести по степени спроса или прогнозируемых темпов роста
реализации товара. В основу оценок можно положить жизненный цикл товара
от появления его на рынке до роста, зрелости и старения. Наиболее верным
ориентиром вероятного обеспечения перспективной реализации могут быть
полученные заявки, договоры, любая информация о спросе и результаты
маркетинговых исследований.
В приложении 1 представлен отчет о финансовых результатах ООО
«Электрон» за 2017-2019 годы. В таблице 4 представлен анализ динамики
товарооборота за анализируемый период работы ООО «Электрон». Данные
таблицы 4 показывают, что за последние четыре года динамика товарооборота
увеличивается: в 2016 году размер товарооборота составил 41200,0 тыс. руб., а