43
к заемному
T
5
Отношение выручки от продаж к
величине всех активов
0,99
0,998
0,98
Z-счет Альтмана:
2,95
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-
счета Альтмана составляет:
-1.23 и менее – высокая вероятность банкротства;
-от 1.23 до 2.9 – средняя вероятность банкротства;
-от 2.9 и выше – низкая вероятность банкротства.
По результатам расчетов значение Z-счета на 31 декабря 2017 г. состави-
ло 2,95. Такое значение показателя свидетельствует о незначительной вероят-
ности банкротства ООО «СтройПромПроект».
2.3 Анализ структуры и динамики баланса организации, оценка ее
платежеспособности и ликвидности
В ООО «СтройПромПроект» ведение кассовых операций и работа с де-
нежной наличностью включает в себя:
прием и выдачу наличных денег (с оформлением приходных и рас-
ходных кассовых ордеров);
хранение наличных денег в кассе;
соблюдение лимита расчетов наличными;
ведение кассовой книги;
сдачу наличности в банк.
Свободные денежные средства ООО «СтройПромПроект» хранит на бан-
ковских счетах. Непосредственно в кассе ООО «СтройПромПроект» храниться
ограниченная сумма наличных – в пределах установленного руководителем ор-
ганизации лимита.
44
За сохранность денег в кассе отвечает кассир. Поэтому при приеме касси-
ра на работу, помимо оформления обычных документов, оформляются следу-
ющие документы:
договор о полной материальной ответственности;
берется с кассира расписку о том, что он ознакомлен со своими
должностными правами и обязанностями.
Аналогично поступают в ООО «СтройПромПроект» и в том случае, если
обязанности кассира исполняет другой сотрудник по внутреннему совмести-
тельству (например, бухгалтер).
Дополнительные требования к оформлению документов объясняются
тем, что кассир является материально-ответственным лицом. В частности, он
обязан в полном размере возместить работодателю ущерб, нанесенный по его
вине (ст. 242 и 244 ТК РФ).
В рамках предпринимательской деятельности максимальный размер рас-
четов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Это ограничение распро-
страняется на наличные расчеты:
1. между организациями;
2. между организацией и индивидуальным предпринимателем;
3. между индивидуальными предпринимателями.
Наличные деньги хранятся в кассе ООО «СтройПромПроект» только в
пределах установленного лимита. То есть ежедневно в кассе может оставаться
не больше определенной суммы. Размер такого лимита определяет руководи-
тель организации. И именно с этой величиной надо сравнивать остаток налич-
ных в кассе, выведенный по кассовой книге на конец рабочего дня.
Если в кассе ООО «СтройПромПроект» окажется денег больше установ-
ленного лимита, то разницу сдают в банк.
Инкассация наличных денег ООО «СтройПромПроект» в банк происхо-
дит только за те дни, когда денежный остаток в кассе на конец рабочего дня
превышает установленный лимит.
45
Есть два случая , когда можно превысить лимит наличных денег в кассе
ООО «СтройПромПроект». Первый – в дни выдачи зарплаты, пособий, стипен-
дий, социальных выплат и других выплат, которые относятся к фонду зарплаты.
Хранить в кассе средства для этих целей можно в течение пяти рабочих дней.
По истечении этого срока сверхлимитную наличность сдают в банк.
И второй случай – в выходные и праздники, если в эти дни совершаются
кассовые операции. Сверхлимитную выручку за такие дни инкассируют не
позднее первого рабочего дня, установленного для сдачи сверхлимитной вы-
ручки в банк.
Рассмотрим расчет сверхлимитной денежной выручки в день выдачи зар-
платы.
ООО «СтройПромПроект» установило лимит остатка денежных средств в
кассе в размере 30 000 руб. Организация выдает зарплату за март 5, 6 и
7 апреля. По платежной ведомости за март сумма зарплаты к выдаче составляет
100 000 руб. Эту сумму ООО «СтройПромПроект» получила наличными в бан-
ке 5 апреля. Ежедневная наличная выручка составляет 50 000 руб. Сверхлимит-
ные наличные деньги организация сдает в банк ежедневно.
Величину сверхлимитной наличности бухгалтер ООО «СтройПромПро-
ект» рассчитывает так:
Сверхлимитная налич-
ность в кассе
=
Остаток в кассе на
конец дня
–
Лимит кассового
остатка
–
Остаток невыданной
зарплаты
На начало 6 апреля в кассе должна быть сумма, не превышающая лимит
(30 000 руб.) и остаток невыданной зарплаты. На начало дня 5 апреля наличных
денег в кассе не было. Данные о выдаче зарплаты и движении денежных
средств в кассе приведены в таблице 2.
Таблица 8.8
Данные о выдаче зарплаты и движении денежных средств в кассе
Дата
Оприходовано
в кассу, руб.
Выдано в счет
зарплаты, руб.
Остаток в кассе
на конец дня (до
сдачи сверхли-
митной налично-
Сверхлимитная
наличность, под-
лежащая сдаче в
банк, руб.
Остаток в
кассе на
начало сле-
дующего
46
сти в банк), руб.
дня, руб.
5 апреля
150 000
(50 000 +
100 000)
60 000
90 000 (150 000 –
60 000)
20 000 (90 000 –
30 000 –
(100 000 –
60 000))
70 000
(90 000 –
20 000)
6 апреля
50 000
30 000
90 000 (70 000 +
50 000 – 30 000)
50 000 (90 000 –
30 000 – (40 000 –
30 000))
40 000
(90 000 –
50 000)
7 апреля
50 000
10 000
80 000 (40 000 +
50 000 – 10 000)
50 000 (80 000 –
30 000 – (10 000 –
10 000))
30 000
(80 000 –
50 000)
Лимит кассового остатка за расчетный период определяют исходя из объ-
ема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги по формуле:
Лимит остатка
наличных денег в
кассе
=
Объем наличной
выручки за расчет-
ный период
:
Расчетный период
(но не более 92 ра-
бочих дней)
×
Период времени между днями
сдачи выручки в банк (не бо-
лее семи (14) рабочих дней)
Расчетный период, за который определяется лимит кассового остатка,
можно взять произвольный. Это может быть период:
– который предшествует проведению расчета (например, расчет лимита
на I квартал 2014 года производят на основе данных за IV квартал 2013 года);
– в котором поступление наличных денег было максимальным (например,
расчет производят исходя из данных IV квартала предыдущего года, в котором
были максимальные поступления выручки);
– аналогичный за предыдущие годы (например, расчет лимита на I квар-
тал 2017 года производят на основании показателей I квартала 2013 года).
В расчетный период включают все дни работы, но не более 92 рабочих
дней. Если, например, магазин открыт в выходные и нерабочие праздничные
дни, то для расчета лимита эти дни также включают в расчетный период.
Получившееся значение лимита можно привести к полным рублям – как
по правилам математического округления, так и в меньшую сторону (письма
47
Банка России от 24 сентября 2012 г. № 36-3/1876, ФНС России от 6 марта
2014 г. № ЕД-4-2/4116).
Рассмотрим расчет лимита остатка денежных средств в кассе. Наличная
выручка поступает ежедневно
ООО «СтройПромПроект» составляет расчет лимита кассового остатка на
основе данных бухучета, исходя из объемов поступлений наличных денег
за январь, февраль и март предыдущего года. Обособленных подразделений у
ООО «СтройПромПроект» нет. Выручка сдается в банк каждый пятый день.
ООО «СтройПромПроект» работает без выходных с 10 до 22 часов. Сле-
довательно, расчетный период составляет 90 рабочих дней (31 дн. + 28 дн. + 31
дн.).
Оборот по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета
90 «Продажи», а также кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-
ками» в части полученных в расчетном периоде авансов наличными средства-
ми, которые были зачтены в этом же периоде, составил 2 699 998 руб.:
в январе – 887 388 руб.;
в феврале – 802 015 руб.;
в марте – 1 010 595 руб.
Бухгалтер ООО «СтройПромПроект» рассчитал допустимый лимит
остатка наличных денег в кассе:
149 999,89 руб. (2 699 998 : 90 дн. × 5 дн.).
На основе этих данных руководитель организации своим распоряжением
установил лимит кассового остатка в сумме 150 000 руб.
Сдать в банк сверхлимитный остаток наличных денег можно одним из
следующих способов:
непосредственно в операционную кассу банка;
с помощью инкассаторской службы;
через почту (при отсутствии в населенном пункте отделения бан-
ка).
48
Перечень сотрудников, которые могут сдавать наличные деньги в банк,
законодательно не установлен. Но целесообразо, чтобы наличность сдавал кас-
сир, несущий материальную ответственность за ее сохранность.
Независимо от способа сдачи наличности в банк ООО «СтройПромПро-
ект» оформляет расходный кассовый ордер и внесится запись в кассовую книгу
(п. 4.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П).
При сдаче денежных средств ООО «СтройПромПроект» непосредствен-
но в кассу банка заполняется объявление на взнос наличными, которое включа-
ет в себя три документа:
1. объявление;
2. кСтройПромПроектнцию;
3. ордер.
При сдаче денежных средств ООО «СтройПромПроект» с помощью ин-
кассаторской службы к приезду инкассаторов кассир (старший кассир) должен
подготовить наличную выручку, сложить ее в сумку (выдается банком) и соста-
вить:
1. препроводительную ведомость;
2. накладную к сумке;
3. кСтройПромПроектнцию к сумке.
Ведомость вкладывается кассиром в сумку с денежной наличностью, ко-
торая пломбируется таким образом, чтобы при перевозке ее нельзя было неза-
метно вскрыть. Накладная и сумка с наличными деньгами передаются инкасса-
тору. Кроме того, кассир (старший кассир) учреждения заполняет явочную кар-
точку.
При приеме сумки инкассатор подписывает кСтройПромПроектнцию к
сумке и проставляет на ней оттиск штампа. КСтройПромПроектнция остается в
организации.
Кассир банка сверяет фактически переданную сумму с суммой, указанной
в объявлении. Если они сходятся, он подписывает каждый документ и отдает
сотруднику организации кСтройПромПроектнцию. Если суммы расходятся, то
49
объявление на взнос нужно оформить заново – на фактическую сумму. При
этом кассир банка перечеркивает ошибочно заполненное объявление на взнос
наличными, а на обороте кСтройПромПроектнции указывает фактическую
сумму и расписывается. Такие правила установлены пунктами 3.4 и 3.5 Поло-
жения Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П.
При обнаружении сомнительной купюры сотрудник банка отправляет ее
на экспертизу и составляет:
1. акт вскрытия сумки и пересчета вложенных наличных денег;
2. мемориальный ордер (код ОКУД – 0401108);
3. справку о приеме на экспертизу сомнительных денежных знаков в двух
экземплярах.
Если экспертиза подтвердит, что купюра фальшивая, организация должна
получить акт экспертизы (код ОКУД – 0402156) (п. 16.10 Положения Банка
России от 24 апреля 2008 г. № 318-П).
При сдаче денег в банк в бухучете нужно делают проводку:
Дебет 57 Кредит 50
– сданы в банк денежные средства.
При зачислении денег на расчетный счет делается запись:
Дебет 51 Кредит 57
– зачислены деньги на расчетный счет.
При сдаче денег инкассаторам в бухучете нужно делают проводку:
Дебет 57 Кредит 50
– сданы в банк денежные средства.
При зачислении денег на расчетный счет делается запись:
Дебет 51 Кредит 57
– зачислены деньги на расчетный счет.
Если при сдаче наличности делают проводку в банк обнаружилась фаль-
шивая купюра, то на счете 51 «Расчетный счет» отражают не всю сумму выруч-
ки, переданной в банк, а только ее часть – за вычетом нарицательной стоимости
сомнительной купюры.
50
После получения акта экспертизы (код ОКУД – 0402156) о том, что ку-
пюра фальшивая, в бухучете делают проводку:
Дебет 94 Кредит 57
– отражена недостача в размере нарицательной стоимости фальшивой ку-
пюры.
Если виновным в наличии фальшивой купюры признан кассир, недостача
взыскивается за его счет:
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача на кассира;
Дебет 70 (50) Кредит 73
– возмещена кассиром недостача.
Если сотрудник признан невиновным, то недостача включается в состав
прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списана недостача за счет собственных средств организации.
Порядок действий при обнаружении фальшивых купюр после инкассации
такой же, как и при сдаче наличности непосредственно в кассу банка.
Затраты, связанные с оплатой инкассаторских услуг, в бухучете делают
проводку включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 60
– отражены расходы по оплате услуг инкассации;
Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС по услугам инкассации.
К денежным документам относятся:
– проездные документы (авиа– и железнодорожные билеты, а также про-
ездные на общественный транспорт);
– денежные талоны на бензин;
– путевки, приобретенные организацией;
– почтовые марки;
– другие аналогичные документы
51
Денежные документы храните в кассе вместе с наличными деньгами. В
бухучете операции с денежными документами отражают на специальных суб-
счетах к счету 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов).
Например, для учета авиабилетов можно использовать счет 50-3 субсчет «Про-
ездные документы» и т. д.
Поступление и выбытие денежных документов в ООО «СтройПромПро-
ект» отражается проводками:
Дебет 50-3 Кредит 71 (60...)
– получены (приобретены) денежные документы;
Дебет 71 (73, 91-2...) Кредит 50-3
– выданы денежные документы сотруднику (под отчет) или списаны на
расходы.
Порядок отражения НДС, относящегося к приобретенным денежным до-
кументам, зависит от того, как оформлены первичные документы на их приоб-
ретение. Если НДС выделен в денежном документе или документ поступил со
счетом-фактурой, то налог учитывают отдельно на счете 19 «НДС по приобре-
тенным ценностям». Сам денежный документ учитывают на счете 50-3 «Де-
нежные документы» по фактической стоимости (Инструкция к плану счетов).
Если сумма НДС в денежном документе не выделена, то в бухучете она
также не выделяется и отдельно не учитывается (Инструкция к плану счетов,
письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01).
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ООО «СтройПромПроект»
операций по выдаче денежных документов сотруднику и приобретению им их
самостоятельно.
ООО «СтройПромПроект» приобрело авиабилет стоимостью 3540 руб.
(в т. ч. НДС – 540 руб.) и выдало его сотруднику, направляемому в команди-
ровку для заключения договоров на реализацию товаров. Сумма входного НДС
со стоимости авиабилета выделана в счете-фактуре, полученном организацией.
Кроме этого, сотруднику было выдано 3540 руб. для приобретения авиа-
билета обратно. Организация не смогла приобрести билет заранее.
52
Для учета авиабилетов бухгалтер использует счет 50-3 субсчет «Проезд-
ные документы». Для отражения кассовых операций в рублях бухгалтер к счету
50 «Касса» открыл субсчет «Касса в рублях».
В учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – оплачен авиабилет;
Дебет 50-3 субсчет «Проездные документы» Кредит 60
– 3000 руб. – получен авиабилет;
Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости авиабилета (на основании получен-
ного счета-фактуры);
Дебет 71 Кредит 50-3 субсчет «Проездные документы»
– 3000 руб. – выдан авиабилет сотруднику для поездки в командировку;
Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Касса в рублях»
– 3540 руб. – выданы сотруднику денежные средства для покупки обрат-
ного авиабилета (в общей сумме аванса на командировку).
В командировке сотрудник приобрел обратный билет за 3540 руб. Сумма
НДС в билете отдельно не выделена.
После возвращения из командировки сотрудник представил в бухгалте-
рию авансовый отчет по командировке, к которому приложил авиабилеты к ме-
сту командировки и обратно.
В этом случае бухгалтер организации сделал в учете следующие провод-
ки:
Дебет 44 Кредит 71
– 3000 руб. – списана стоимость билета к месту командировки;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – поставлен к вычету НДС со стоимости билета к месту коман-
дировки;
Дебет 44 Кредит 71
– 3540 руб. – списана стоимость обратного билета.