43
99%.
Для того чтобы охарактеризовать экономическое состояние ООО Центр
Здоровья «Виктория», проведем анализ по ряду показателей,
характеризующих финансовый результат деятельности.
Таблица 2.1. Основные финансовые показатели ООО «Центр здоровья
Виктория» за 2015-2016 гг.
Наименование показателя
За 2016 г.
За 2015 г.
Выручка
1 839
1 739
Расходы по обычной деятельности
(2 138)
(1 496)
Валовая прибыль
(299)
243
Прочие доходы
219
-
Прочие расходы
(49)
(114)
Налоги на прибыль (доходы)
(18)
(24)
Чистая прибыль (убыток)
(147)
105
Анализируя работу центра можно сказать, что за отчетный год
наблюдалось увеличение выручки от реализации на 100 тыс.руб. или на 5 %.
Оборотный капитал на конец года возрос на 13 тыс. руб. или на 2,36 %. В
2016 году наблюдается убыток, в то время как в 2015 году предприятие было
прибыльное. Рентабельность продаж на конец года также снизилась на 60%,
что говорит об ухудшении экономических показателей предприятия.
Расширение территории центра вызвало необходимость привлечения
дополнительных работников. Производительность труда несколько возросла,
но возросла и средняя заработная плата на одного рабочего.
Таким образом, анализ динамики основных технико-экономических и
финансовых показателей показал ухудшение работы центра по следующим
направлениям:
- обеспечение необходимого уровня прибыли для осуществления
процесса воспроизводства;
- экономия ресурсов предприятия с помощью эффективного
использования авансированного капитала.
44
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена и передана в
контролирующие органы:
- ИФНС России по месту регистрации юридического лица,
- Органы государственной статистики.
Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и
финансовые результаты деятельности. На основании отчета о финансовых
результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли
предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на
единицу затраченных ресурсов [12]. На основании упрощенных форм
отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:
1. Рентабельность обычной деятельности (Кроб) = (Выручка -
Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности
В 2015 году она составила 16%
В 2016 году предприятие понесло убытки.
2. Рентабельность всей деятельности малого предприятия (Кро) =
Чистая прибыль / (Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы)
В 2015 году она составила 7%
В 2016 году предприятие понесло убытки.
3. Предельная рентабельность (Крп) = Чистая прибыль / Расходы по
обычным видам деятельности
Предельная рентабельность равна общей рентабельности предприятия в
данном случае.
Если есть возможность сравнить эти показатели с аналогичными
средними показателями в определенной сфере деятельности, то можно
судить о степени эффективности дела на анализируемом предприятии, что
является немаловажным для его финансовой устойчивости и
платежеспособности.
О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют
показатели деловой активности. Наиболее наглядными из них являются
периоды оборота дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в
45
определенных экономических условиях, в которых работают все
предприятия, складываются определенные средние показатели (например,
сроки предоставления коммерческого кредита). На основании новых форм
отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости
кредиторской задолженности (Кобк), поскольку отсроченные денежные
поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не
показаны, т.е.:
Кобк = Выручка от продаж / Средняя величина кредиторской
задолженности за период.
Кобк = 1839/257= 7,15
Так как финансовое положение организации характеризуется активами,
обязательствами и капиталом, вполне понятно, что данные отчетные
показатели необходимо структурировать для информационных потребностей
заинтересованных пользователей, так же как показатели доходов, расходов и
финансовых результатов.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что субъекты малого
бизнеса при формировании бухгалтерской отчетности в 2016 году
самостоятельно определяют форму этой отчетности (в упрощенном или
полном варианте) и решают по своему усмотрению, какие статьи
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо
детализировать, какие пояснения о наиболее существенных показателях
деятельности следует привести в приложениях к основным отчетным формам
(в табличной или текстовой форме).
2.2. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности на
предприятии
Частью 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ определено, что бухгалтерский учет
подразумевает формирование документированной систематизированной
информации об объектах в соответствии с установленными требованиями, и
составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
46
С 1 января 2016 года ООО «Центр здоровья «Виктория», как
организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет
бухгалтерский учет в полном объеме, однако формирует отчетность в
упрощенном порядке, в соответствии с п. 6 Приказа № 66н. В частности в
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включают показатели
только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
Годовую отчетность ООО «Центр здоровья «Виктория» сдает до 31
марта (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции Закона № 97-ФЗ).
В ООО «Центр здоровья «Виктория» составляется две формы
бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и
убытках. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей.
Главной формой в системе бухгалтерской отчетности предприятия
является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). В нашем
случае - это 31.12.2014, 31.12.2015 и 31.12.2016. Данные берем из оборотно-
сальдового баланса за год (таблица 2.2.), формируемого из главной книги.
Таблица 2.2. Оборотно-сальдовый баланс ООО «Центр здоровья
«Виктория» за 2016 год
Счет
Сальдо на начало перио
да
Обороты за период
Сальдо на конец пер
иода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
000
218 861,06
218 861,06
26
2 138 222,60
2 138 222,60
50
66 364,00
2 279 355,11
2 315 506,51
30 212,60
51
16 059,06
1 037 314,00
1 048 036,72
5 336,34
60
1 185 319,60
1 185 319,60
62
1 839 232,11
1 839 232,11
66
31 000,00
262 000,00
231 000,00
68
14 861,00
158 728,38
156 852,50
13 747,88
26 733,00
68.01
520,00
152 728,38
138 460,50
13 747,88
Налог (взносы):
начислено /
уплачено
520,00
145 976,00
137 919,00
7 537,00
Штраф:
начислено /
6 210,88
6 210,88
47
уплачено
Пени:
доначислено /
уплачено
(самостоятельно)
541,50
541,50
68.12
14 341,00
6 000,00
18 392,00
26 733,00
Налог (взносы):
начислено /
уплачено
14 341,00
6 000,00
18 392,00
26 733,00
69
340,00
800,00
365 118,31
327 453,80
37 204,51
69.01
108 778,37
75 814,00
32 964,37
Расходы по
страхованию
108 778,37
75 814,00
32 964,37
69.02
800,00
251 934,94
249 148,36
1 986,58
69.02.7
800,00
251 934,94
249 148,36
1 986,58
Налог (взносы):
начислено /
уплачено
800,00
251 930,00
249 143,42
1 986,58
Пени:
доначислено /
уплачено
(самостоятельн
о)
4,94
4,94
69.11
340,00
4 405,00
2 491,44
2 253,56
Налог (взносы):
начислено /
уплачено
340,00
4 405,00
2 491,44
2 253,56
70
1 354 495,51
1 354 495,51
71
128 123,00
51 030,00
179 153,00
80
10 000,00
10 000,00
84
33 636,00
366 456,73
218 861,06
181 231,67
90
6 235 772,71
6 235 772,71
91
98 148,48
98 148,48
99
486 552,13
486 552,13
Итого
244 522,06
244 522,06
17 845 606,73
17 845 606,73
267 733,00
267 733,00
В заголовочной части баланса ООО «Центр здоровья «Виктория»
указываются:
- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (ООО
«Центр здоровья «Виктория»);
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается
присвоенный налоговым органом в установленном порядке
48
идентификационный номер налогоплательщика);
- вид деятельности (физкультурно-оздоровительная деятельность);
- организационно-правовая форма/форма собственности (Общество с
ограниченной ответственностью/частная собственность);
- единица измерения (тыс. руб.);
- местонахождение (г. Махачкала, ул. Ш.Аэропорта, 4.).
В упрощенном балансе ООО «Центр здоровья «Виктория» нет
разделов, в его активе всего пять укрупненных показателей, а в пассиве
шесть. Данные, приводятся в балансе за три года по состоянию на 31 декабря
соответствующего года (таблица 2.3.).
Таблица 2.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Центр
здоровья «Виктория» за 2016год.
Наименование показателя
Код
На 31
декабря
2016 г.
На 31 декабря
2015 г.
На 31
декабря
2014 г.
АКТИВ
Денежные средства и денежные
эквиваленты
1250
36
82
-
Финансовые и другие оборотные активы
1230
51
128
-
БАЛАНС
1600
87
211
-
ПАССИВ
Капитал и резервы
1310
(171)
(24)
-
Краткосрочные заемные средства
1510
231
219
-
Кредиторская задолженность
1520
27
16
-
БАЛАНС
1700
87
211
-
Также стоит отметить, что для укрупненных показателей упрощенного
баланса коды статистики не установлены. Однако Минфин обязывает
бухгалтеров проставлять коды самостоятельно по показателю, имеющему
наибольший удельный вес в составе группы, объясняя это тем, что такой
подход позволит пользователям отчетности понимать, из каких компонентов
преимущественно сформирован итоговый укрупненный показатель.
Второй формой, которая подлежит заполнению в ООО «Центр
здоровья «Виктория» является отчет о финансовых результатах. Отчет
49
характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за
отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В годовом отчете отражены данные за
2015 и 2016 гг.
Отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках) составляется
нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в
Сведениях об организации указываем 1 января 2017 года. При заполнении
даты прописывается текущая дата.
Заполнение столбца за отчетный период:
1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в
сведениях об организации период. Мы заполняем отчет за год. В целях
достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мы указываем
аналитические данные по счету 90 «Продажи» за январь-декабрь 2016 г.
(таблица 2.4, 2.5.).
Стр.2110 рассчитываем как сумму пользуясь аналитическими данными
к счету 90 произведем расчет:
Таблица 2.4. Аналитические данные по счету 90 за 2016г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
26
2 138 222,60
62
1 839 232,11
90
3 977 454,71
3 977 454,71
99
120 095,40
419 085,89
Оборот
6 235 772,71
6 235 772,71
Конечное сальдо
Таблица 2.5. Главная книга за январь-декабрь 2016 г. по счету 90
Началь
ное
сальдо
дебет
Началь
ное
сальдо
кредит
С кредита
счета 26
С кредита
счета 90
С кредита
счета 99
Оборот по
дебету
Оборот по
кредиту
Конечн
ое
сальдо
дебет
Конечн
ое
сальдо
кредит
Итого
2 138 222,60
3 977 454,71
120 095,40
6 235 772,71
6 235 772,71
По строке 2220 «Расходы по обычной деятельности» отражают
расходы по обычным видам деятельности. Для заполнения данной строки
50
используются данные, отраженные в субсчете 90-2 «Себестоимость продаж»
со счета 26. По дебету 90-2 отражается себестоимость оказанных услуг. В
конце отчетного года субсчет 90-2 закрывается субсчетом 90-9
«Прибыль/убыток от продаж». Чтоб произвести расчет воспользуемся
данными из Главной книги (таблица 2.6.).
Для фирм, выполняющих работы, услуги - все расходы, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг.
Таблица 2.6. Главная книга за январь-декабрь 2016 г. по счету 91
Начальное
сальдо
дебет
Начальное
сальдо
кредит
С кредита
счета 90
С кредита
счета 99
Оборот по
дебету
Оборот по
кредиту
Конечное
сальдо
дебет
Конечное
сальдо
кредит
Итого
2 138 222,60
120 095,40
2 258 318,00
2 258 318,00
Кредитовый оборот в сумме 2138222,60 руб. является себестоимостью
оказанных услуг за год. Эту сумму по строке 2220 прописываем в круглых
скобках.
«Прибыль (убыток) от продаж» = стр. 2110 – стр.2120
1839-2138= 299 тыс. руб. прибыль.
В случае убытка (отрицательный результат) прописываются круглые
скобки.
2. Прочие доходы и расходы.
Для заполнения данного раздела нам потребуются аналитические
данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за январь-декабрь 2008г.
Они представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и
расходы» (за январь-декабрь)
Счет
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Прочие доходы и расходы
91
Начальное сальдо
<...>
Начальное сальдо
91
49 074,24
49 074,24
99
49 074,24
Оборот
49 074,24
98 148,48
51
Конечное сальдо
Расходы на услуги банков
Начальное сальдо
51
18 497,80
71
30,00
Оборот
18 527,80
Конечное сальдо
Штрафы, пени и неустойки к
получению (уплате)
Начальное сальдо
51
30 000,00
68
541,50
69
4,94
Оборот
30 546,44
Конечное сальдо
Оборот
98 148,48
98 148,48
Конечное сальдо
В строку 2340 «Прочие доходы» попадает сумма проводок, у которых
по кредиту счет 91-1 со всеми другими статьями аналитического учета.
В строку 2350 «Прочие расходы» попадает сумма проводок, у которых
по дебету счетов 51 и 71 со всеми другими статьями аналитического учета.
Произведем расчет:
Сумму в 149 тыс. руб. по строке 2400 прописываем в круглых скобках.
Строку 2410 «Налоги на прибыль» (доходы) отражается сумма налога
на доходы, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (счет 68
субсчет 12 «налог при упрощенной системе налогообложения»). Он
рассчитывается исходя из книги доходов и расходов за 2016 год.
Итак, бухгалтерская отчетность содержит систему показателей,
характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации,
благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам,
соответствующих их экономическому содержанию. Бухгалтерская
отчетность дает представление о развитии предприятия, его финансовых и
производственных возможностях.
Следующим этапом работы будет разработка рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Центр здоровья
«Виктория».
52
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЦЕНТР ЗДОРОВЬЯ «ВИКТОРИЯ»
3.1. Рекомендации по трансформации бухгалтерской (финансовой)
отчетности в формат МСФО
Решая перейти на международные стандарты финансовой отчетности,
руководители российских компаний рассчитывают создать своему бизнесу
благоприятный имидж. Отчетность, составленная по принципам МСФО,
становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ,
заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться
о внедрении МСФО—отчетности, более чем достаточно. ,
Во-первых, наличие МСФО - отчетности позволяет получить доступ к
банковским кредитам на более выгодных условиях, кроме того, она может
обеспечить компании возможность выхода на международные рынки
капитала.
Во-вторых, перевод российских компаний на МСФО ~ отчетность
должен стимулировать сотрудничество отечественного бизнеса с западными
партнерами.
В-третьих, составление МСФО - отчетности позволит фирмам иметь
более прозрачную и структурированную информацию для принятия
управленческих решений.
Существует три способа получения финансовой отчетности по МСФО -
трансформация на уровне проводок главной книги, трансформация на уровне
финансовой отчетности и параллельный учет.
Основные этапы трансформации отчетности предстадены следующим
образом:
1. Исследование общих требований к составлению отчетности в формате
МСФО.