34
2. СОСТАВ И АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
АО «СЗФ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Акционерное Общество «Серовский завод ферросплавов»
организованно в декабре 1958 года.
Акционерное Общество «Серовский завод ферросплавов» (далее АО
«СЗФ» в течение пятидесяти лет производит весь спектр хромистых
ферросплавов: высокоуглеродистый феррохром, среднеуглеродистый
феррохром, низкоуглеродистый феррохром, ферросиликомарганец.
Высокое качество серовских хромистых ферросплавов давно известно
покупателям России, в странах СНГ, в Европе. Кроме того, Марсятское
рудоуправление, являясь филиалом АО «СЗФ», производит известняк, а сам
предприятие реализует побочную продукцию производства – известь,
щебень, шлак.
АО «СЗФ» является открытым акционерным обществом в
соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об
акционерных обществах». Юридическим и почтовым адресом АО «СЗФ»
является: 624 992 Россия, Свердловская область, город Серов, улица
Нахабина, 1.
Открытое акционерное общество «Серовский завод ферросплавов»
(далее АО «СЗФ») является одним из крупнейших российских предприятий
по производству хромистых ферросплавов с полным технологическим
циклом производства металла.
Производственные цеха и вспомогательные подразделения
формируют экономическую структуру предприятия, вкупе с ними
административные, хозяйственные, функциональные службы, так как они
взаимосвязаны и взаимозависимы. Экономическая структура АО «СЗФ»
представлена на рисунке 1.
35
Рисунок 1 – Экономическая структура АО «СЗФ»
Структура управления в промышленном производстве практически
всегда является линейно-функциональной. Руководители в данной структуре
единоначальники своего подразделения. На АО «СЗФ» это мастера,
бригадиры, начальники цехов и участков, начальники отделов и служб,
директор и его замы.
Структура управления АО «СЗФ» раскрывают информацию о
подразделениях и службах завода, об их взаимосвязи и соподчиненности.
Структура управления на АО «СЗФ» – самая распространенная -
линейно-функциональная организация управления. Этот система широко
используется организациями во всем мире и имеет иерархический тип.
В АО «СЗФ» основную продукцию (феррохром, ферросилиций)
выпускают основные цехи №1 и №2. Кроме металла в АО «СЗФ» выпускает
и реализует шлак, щебень, известь и известняк (производимый в филиале –
Марсятское рудоуправление). В таблице 2 представлена информация о
продукции, выпускаемой в АО «СЗФ».
36
Таблица 2
Продукция, выпускаемая АО «СЗФ».
Продукция
2016
2017
Динамика,
%
сумма,
млн.руб.
уд.вес,
%
сумма,
млн.руб.
уд.вес,
%
Феррохром
высоко
углеродистый
3 623,50
33,49%
1 877,58
15,42%
-1745,92
феррохром
средне
углеродистый
1 453,82
13,44%
2 259,65
18,56%
805,83
феррохром
низко
углеродистый
4 583,24
42,36%
5 315,19
43,66%
731,95
Ферро
силиций
1 035,79
9,57%
811,68
6,67%
-224,11
Ферро
силикохром
1 736,84
14,27%
1736,84
шлак
0,67
0,01%
3,82
0,03%
3,14
щебень
14,12
0,13%
13,91
0,11%
-0,21
известь
89,22
0,82%
66,71
0,55%
-22,51
известняк
19,24
0,18%
89,81
0,74%
70,58
10 819,61
100,00%
12 175,20
100,00%
1355,59
Наибольший удельный вес в структуре производимой АО «СЗФ»
продукции занимает металл. По данным таблицы 1 можно сделать вывод о
повышении объемов производства в 2017г. по сравнению с 2016г.
Существенные изменения произошли в структуре выпускаемой
продукции: сократился выпуск высокоуглеродистого феррохрома (как
низкорентабельного), сократился выпуск ферросилиция (как энергоемкого), в
большом количестве выпускается ферросиликохром (не производящийся в
2016г.). Значительно выросло производство известняка.
Основная задача организации производства ферросплавов -
обеспечение наиболее полного и производительного использования
оборудования, техники и рабочей силы.
Бухгалтерская учетная политика предприятия разработана в
соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
37
приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного
приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.
Учетная политика оставлена в соответствии со спецификой АО
«СЗФ», экономическим видом деятельности которого является
промышленность.
На рисунке 2 представлена организационная структура бухгалтерской
службы АО «СЗФ». Налоговое бюро занимается – формированием отчетов в
налоговую инспекцию, сотрудничество с ней, расчет некоторых налогов.
Материальная бухгалтерия объединяет сотрудников, занимающихся
материалами, сырьем, услугами сторонних организаций.
В производственной бухгалтерии ведется учет основных средств,
расчетов с покупателями, формируется себестоимость и финансовые
результаты по счету 90. В расчетном бюро ведется расчет заработной платы,
страховых взносов с помощью программы 1С. Бухгалтеры в подразделениях
занимаются планированием показателей, формированием затрат на
производство.
Рисунок 2 – Структура бухгалтерии АО «СЗФ»
Главный бухгалтер
Налоговое бюро
Производственная
бухгалтерия
Материальная
бухгалтерия
Расчетное бюро
Заместитель
главного бухгалтера
Начальник
бюро
Бухгалтеры
(2 человека)
Начальник
бюро
Бухгалтеры
(5 человека)
Начальник
бюро
Бухгалтеры
(3 человека)
Техники по учету
(2 человека)
Кассир
Начальник
бюро
Бухгалтеры
(1 человека)
Бухгалтеры в
цеховых конторах
38
Формированием бухгалтерской отчетности на предприятии заняты
главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера. Кроме самих форм
отчетности, на предприятии разработаны формы отчетности,
детализирующие показатели и используемые для внутреннего анализа.
2.2 Процедуры формирования показателей бухгалтерской
отчетности на предприятии
Форма организации бухгалтерского учета на АО «СЗФ» является
централизованной и автоматизированной. На АО «СЗФ» бухгалтерский и
налоговый учет ведется с использованием специальной программы
«Галактика». Учет заработной платы ведется с использованием программы
1С, сформированные ведомости начисленной заработной платы загружаются
в КИС Галактика.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе
типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н. Ко всем счетам открыты аналитические счета. Система
аналитических счетов многоуровневая. Например, сырьевые и материальные
счета имеют аналитику по группам материальных ценностей и по
подразделениям, по месту хранения. Затратные счета содержат аналитику по
подразделениям и статьям затрат. 90 и 43 счета – аналитику по
наименованиям производимой продукции.
Учет доходов и расходов АО «СЗФ» также отражен в Учетной
политике.
Учет доходов.
К доходам от обычных видов деятельности относятся следующие
доходы: Доходы от реализации продукции (ферросплавов и пр.) в процессе
осуществления предприятием своей хозяйственной деятельности.
Прочими доходами являются, поступления от реализации прочих
товаров (отходов производства, покупных материалов, металлолома),
39
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке, штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров курсовые разницы и пр.
Учет расходов.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с осуществлением предприятием своей уставной деятельности. К
прочим расходам относятся: расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств, материалов, отходов производства,
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов), отчисления в оценочные резервы,
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые
разницы и пр.
К прочим также относятся расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (аварии,
стихийного бедствия, пожара, и т.п.).
В качестве форм первичных учетных документов используются
унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Организация
также применяет самостоятельно разработанные формы первичных учетных
документов. Все учетные документы, такие как аналитические и оборотные
ведомости, книги бухгалтерских проводок, расшифровки по счетам,
журналы-ордера формируются в программе.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ,
оказания услуг АО «СЗФ» отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи»
К счету 90 «Продажи» открывают субсчета:
90-11 «Выручка внутренний рынок»;
90-12 «Выручка экспорт»;
40
90-11БЛ «Выручка СНГ»
90-21 «Себестоимость продаж внутренний рынок»;
90-22 «Себестоимость продаж экспорт»;
90–21БЛ «Себестоимость продаж СНГ»;
90–3 «НДС»;
90–7 «Тариф».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на АО «СЗФ» также
ведется по основным видам реализуемой продукции, товаров, выполненных
работ и оказанных услуг.
Под расходами по обычным видам деятельности на предприятии
принимаются расходы, связанные с производством ферросплавов и их
продажей, производством и продажей прочей продукции, приобретением
сырья и материалов, а также расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг.
Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием
осуществляется по следующим элементам:
материалы на текущий и капитальный ремонт;
прочие материалы;
сырье;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
услуги сторонних организаций;
прочие затраты.
Учетная информация о затратах на производство АО «СЗФ»
формируется по местам возникновения затрат, то есть по подразделениям.
Для формирования информации о расходах организации по обычным
видам деятельности, а также для группировки расходов по статьям, местам
возникновения и исчисления себестоимости применяются счета 20, 21, 23,29.
41
Эти счета отражают производственную бухгалтерию, так как формирование
затрат производится по статьям калькуляции. Таким образом, эти счета
можно назвать счетами управленческого учета, поток что они
непосредственно предназначены для обобщения информации о процессах
формирования затрат производства и издержек обращения, стоимости
готовой продукции, включая процесс ее реализации.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
отражаются расходы участка благоустройства и озеленения, основная доля
затрат этого участка – услуги клининговой компании, которая занимается
уборкой помещений. Расходы списываются в дебет счета 29 с кредита 10, 23,
60 счетов, счетов расчетов с персоналом по оплате труда и др. Затраты,
собранные в дебете счета 29, распределяются на затратные счета в
процентном соотношении. Проценты установлены внутренними
нормативными актами.
Для учета затрат вспомогательных производств применяется счет 23
«Вспомогательное производство». Здесь отражаются затраты
вспомогательных цехов: ремонтных, транспортных, энергоцеха и др. В
дебете этого счета собираются следующие виды расходов:
фактическая себестоимость материалов, покупных и произведенных
своими силами, израсходованных на нужды вспомогательных производств;
заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих,
занятых в этих производствах, сюда же входят затраты резервов на оплату
отпусков;
амортизация основных средств;
услуги сторонних организаций;
услуги собственных цехов.
Ремонтные цехи производят запчасти и материалы для нужд
производства, а также осуществляют их ремонт. Транспортные цехи
занимаются перевозкой готовой продукции, сырья или материалов, как на
территории предприятия, так и за ее пределами. Снабжение цехов
42
теплоэнергией, электроэнергией занимается энергоцех, там же
осуществляется ремонт энергоносителей и электрооборудования цехов. В
цехе обжига известняка производят известь, необходимую для производства,
цех разработки и переработки шлаков обрабатывает шлаки выходящие из
производства. Все затраты, понесенные вспомогательными цехами в
конечном итоге ложатся на затратные счета основных цехов – 1 и 2 и
формируют дебет счета 20.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организован
по каждому подразделению, основным и вспомогательным цехам. В течение
учетного периода прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20
«Основное производство».
К прямым затратам относятся расходы материалов, покупных изделий
и полуфабрикатов, электроэнергии на технологические цели, заработная
плата с отчислениями, на социальные нужды производственных рабочих.
Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не
является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее
перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за
использованием сырья и материалов в производстве: документальное
оформление отклонений от норм, инвентаризация. Ежемесячно на 1 число
составляется акт инвентаризации остатков шихтовых материалов на сладах, а
также готовой продукции и незавершенного производства. Ежегодно
проводится инвентаризация на 1 октября.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах основного производства. На 20 счете собираются
затраты основных цехов 1 и 2, которые непосредственно производят металл.
По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском
продукции, кроме того, косвенные затраты состоящие из услуг сторонних
организаций, прочих материалов. Материалы списывают на счет 20 с кредита
10 счета, на котором учитываются производственные запасы. Также на этот
43
счет списываются затраты со счета 23 «Вспомогательные производства» как
услуги своих цехов, косвенные расходы, собираемые на счете 26
«Общехозяйственные расходы» списываются непосредственно на счет 90, не
задевая 20 счета, в соответствии с учетной политикой. Кредит счета 20
отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством
продукции и корреспондирует со счетом 43 «Готовая продукция», откуда
списывается в момент реализации и формирует себестоимость реализованной
продукции в дебете счета 90. Стоимость незавершенного производства
формирует остаток на конец месяца по счету 20. Оценка остатков НЗП
производится на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам и
отражается в акте инвентаризации на конец месяца.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется
для учета затрат по полуфабрикатному методу. Цех 1 производит
передельный феррохром, который использует в собственном производстве и
передает для производства в цех 2. Цех 2 полуфабрикатов не производит.
Счет 21 формируется так же, как счета производственных запасов. По дебету
счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов,
произведенных цехом 1, по кредиту – о стоимости потребленных обоими
цехами полуфабрикатов собственного производства. Остаток по счету 21
подтверждается актом инвентаризации на 1 число каждого месяца.
Управленческие расходы отражаются на счете 26
«Общехозяйственные расходы» и в конце месяца включаются в
себестоимость продукции (дебет счета 90), распределяясь пропорционально
объему продаж. Счет 26 собирает в дебете затраты на содержание аппарата
управления, мелких обслуживающих хозяйств (прачечная, участок связи),
стоимость услуг сторонних организаций.
В отчете о финансовых результатах организации по строке
«Управленческие расходы» отражается вся сумма общехозяйственных
расходов, связанных с деятельностью организации, сумма счета 26