Рост задолженности перед государственными внебюджетными фондами
и перед ИФНС РФ по налогам и сборам на 15,79% и 38,62% обусловлен
ростом облагаемых налогами и взносами баз.
Задолженность перед персоналом, государственными внебюджетными
фондами, по налогам и сборам представлена начисленными платежами, срок
оплаты которых на отчётную дату еще не наступил. Это положительно
характеризует состояние кредиторской задолженности, т.к. «накопление»
указанных платежей приводит к существенным штрафным санкциям со
стороны уполномоченных органов.
В составе обязательств любой организации также условно можно
выделите задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по
оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную»
(обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы
полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, задолженность
поставщикам).
Исходя из этого можно отметить, что на конец 2014 года доля срочной
задолженности в составе обязательств организации соответствовала (844 /
6233) 13,54%, а на конец 2016 года эта величина снизилась до (1044/11950)
8,74%.
Соответственно доля «обычной» задолженности в составе обязательств
организации на 31.12.2014 г. составляла 86,46%, а на 31.12.2016 г. составила
91,26%. Отсюда можно сделать вывод о том, что организация погашала
«срочную» задолженность за счет «обычной».
Для оценки качества расчетов с дебиторами и кредиторами
составляется таблица оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности (табл.2.14).
Данные расчетов показывают, что состояние расчетов с дебиторами в
2016 году по сравнению с 2014 годом значительно ухудшилось, так как
оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 9,73 оборота, а
57
период погашения дебиторской задолженности увеличился на 4 дня и
составил 14 дней.
Т а б л и ц а 2.14
А н а л и з о б о р а ч и в а е м о с ти д е б и т о р ск о й и к р ед и то р с ко й
за д о л ж е н н о с т и О
Ю О за 20 1 4 -2 0 1 6 гг.
Показатели
2014
г.
2015 г. 2016 г.
Изменение
2016 к
2014 г.,
+ /-
Выручка, тыс.руб. 74 78 5 7 64 15 78748 3963
Дебиторская задолж енность
(среднегодовая), тыс.руб.
2112,5 25 37,5 3 0 68 ,0 955,5
Кредиторская задолж енность
(среднегодовая), тыс.руб.
611 7,0
799 9,5 10858
4741
Оборачиваемость дебиторской
задолж енности, оборотов
35,40
30,11
25,67
-9,73
Период погаш ения дебиторской
задолж енности, дни
10
12 14 4
Оборачиваемость кредиторской
задолж енности, оборотов
12,23 9,55 7,25
-4,97
Период погашения кредиторской
задолж енности, дни
29 38 50 20
Увеличение периода оборачиваемости дебиторской задолженности
привело к дополнительному вовлечению средств в оборот в размере 844
тыс.руб.:
Д=(14-10)*(78748/360) = 844 тыс.руб.
По данным расчетов можно говорить и об ухудшении положения с
кредиторской задолженностью за 2014-2016 гг. ООО «Арктик логистик» не
удалось ускорите оборачиваемость кредиторской задолженности и снизите
период погашения кредиторской задолженности, а, наоборот, оборачиваемость
кредиторской задолженности снизилась в 2016 году по сравнению с 2014
годом на 4,97 оборота по сравнению с 2014 годом и период погашения
кредиторской задолженности увеличился в 2016 году на 20 дней по сравнению
с 2014 годом.
Снижение периода оборачиваемости кредиторской задолженности
может свидетельствовать об ухудшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, и прочими кредиторами - несвоевременном
58
погашении предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или)
росте покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).
Период оборачиваемости кредиторской задолженности превышает
период погашения дебиторской задолженности по итогам 2016 года на 36
дней. Данная тенденция может говорить о неудовлетворительной системе
контроля за расчетами с поставщиками и несвоевременном повышении
возникающей перед ООО «Арктик логистик» задолженности. Однако и
платежная дисциплина в части взыскания дебиторской задолженности так же
неудовлетворительная.
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности позволяет
сделать следующий вывод: финансовые затруднения, связанные с дефицитом
денежных средств для погашения кредиторской задолженности отчасти
вызваны состоянием дебиторской задолженности.
59
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПРОЦЕССА ПОДГОТОВКИ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ НА ООО «АРКТИК ЛОГИСТИК»
3.1 Проблемы в управлении финансовым состоянием организации
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по
качественному признаку основные показатели финансового положения и
результатов деятельности ООО «Арктик логистик», которые приведены ниже.
При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика.
В целом в динамике баланса предприятия за 2014-2016 гг. произошли
следующие положительные изменения:
- рост имущества предприятия на 8007 тыс.руб. (или 38,96%);
- в балансе отсутствует строка «нераспределенный убыток»;
- уменьшение задолженности по краткосрочным кредитам и займам
(на 1036 тыс.руб. или на 47,33%).
К отрицательным изменениям в структуре имущества и его источников
ООО «Арктик логистик» следует отнести:
1) рост удельного веса дебиторской задолженности (с 10,77 до
11,46% - отвлечение средств из оборота ООО «Арктик логистик»;
2) снижение удельного веса собственного капитала (с 59,02 до
54,12%) - рост финансовой зависимости от внешних источников
финансирования;
3) рост кредиторской задолженности (на 5717 тыс.руб. или 91,92%).
Таким образом, баланс ООО «Арктик логистик» не может быть отнесен
к категории «хороших» балансов, а финансовое состояние предприятие может
быть оценено как не достаточно удовлетворительное за счет роста
обязательств организации.
По итогам проведенного анализа бухгалтерского баланса предприятие
нельзя признать платежеспособным, кроме того, можно сделать вывод, что
60
ООО «Арктик логистик» постоянно испытывало нехватку денежные средств
для обеспечения текущей хозяйственной деятельности, что отразилось на
росте кредиторской задолженности.
В 2014-2016 гг. основные коэффициенты, характеризующие
финансовую устойчивость предприятия (коэффициент автономии, финансовой
зависимости, финансового риска), на протяжении всего анализируемого
периода находились на оптимальном уровне, исходя из чего можно сделать
выводы, что, вероятнее всего, предприятие предпочитает использовать
условный такой источник финансирования, как «кредиторская задолженность»
(путем использования отсрочки платежа за поставленные ТМЦ, работы, услуги
), чем привлекать для финансирования текущей деятельности заемный капитшг
в виде банковских кредитов и займов.
Однако неудовлетворительное значение других показателей и
отсутствие на протяжении всего анализируемого периода собственного
оборотного капитала свидетельствуют о некоторых проблемах в финансовом
положении ООО «Арктик логистик», которые в дальнейшем могут привести к
банкротству.
С хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности
организации характеризуют следующие показатели:
1) наблюдается рост выручки, прибыли от продаж и прибыли от
финансово-хозяйственной деятельности (на 5,30%, 51,60% и 38,16%
соответственно);
2) рост некоторых показателей рентабельности( рентабельности
продаж, финансово-хозяйственной деятельности и т.д.);
3) низкая доля коммерческих расходов (не более 11%).
Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов
деятельности ООО «Арктик логистик» показал, что оно функционирует при
таком объёме выручки, которого достаточно для покрытия затрат по основной
деятельности и прочих расходов, которые в целом обусловлены ею.
61
В целом на основании рассчитанных показателей рентабельности
можно сделать вывод о низкой эффективности использования капитала и
имущества предприятия.
Достаточная эффективность финансово-хозяйственной деятельности
обусловила наличие на протяжении всего анализируемого периода выплат
учредителю.
На основании данных анализа деловой активности в ООО «Арктик
логистик» можно сделать вывода: о:
- образовании «сверхнормативных» запасов, о чем свидетельствует
высокое значения показателя оборачиваемости запасов;
- слабой изученности платежеспособности заказчиков и
несвоевременных мерах по взысканию дебиторской задолженности, о чем
свидетельствует рост периода оборачиваемости дебиторской задолженности;
- некотором ухудшении платежеспособности, что сказалось на росте
периода погашения кредиторской задолженности;
- росте продолжительности операционного цикла, что является
отрицательным фактом, поскольку приводит к росту потребности в оборотных
средствах для финансирования текущей деятельности, что в свою очередь
приводит к дополнительной иммобилизации денежных средств в запасах и
средствах расчета;
- неправильной организации работы по материально-техническому
обеспечению финансово-хозяйственной деятельности.
По итогам проведенного исследования можно говорить, что
единственным источником роста собственного капитала в 2014-2016 гг.
являлась чистая прибыль предприятия, которая направлялась на выплату
дохода своему единственному учредителю и пополнение основного и
оборотного капитала.
Основные притоки и оттоки денежных средств ООО «Арктик логистик»
в 2014-2016 гг. были обусловлены основной деятельностью, что можно
считать положительным фактом, так как именно текущая (основная)
62
деятельность должна обеспечивать условие достаточности денежных средств
для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
Данные расчетов показывают, что состояние расчетов с дебиторами и
кредиторами в 2016 году по сравнению с 2014 годом значительно ухудшилось,
так как период погашения дебиторской задолженности увеличился на 4 дня, а
кредиторской - на 20 дней.
Таким образом, по данным проведенного анализа финансовой
отчётности можно сделать вывод, что ООО «Арктик логистик» в течение
анализируемого периода относилось к категории предприятий с неустойчивым
финансовым состоянием. У него неудовлетворительная структура капитала, а
платежеспособность и финансовая устойчивость находится на нижней границе
допустимых значений.
3.2 Пути совершенствования финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Арктик логистик»
Все мероприятия по совершенствованию финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Арктик логистик» могут осуществляться по трем
основным направлениям:
- управление элементами активов и их временная синхронизация с
соответствующими им по срокам оплаты группам пассивов;
- снижение величины кредиторской задолженности и
краткосрочных кредитов и займов;
- повышение удельного веса собственного капитала путём
максимизации прибыли предприятия.
На платёжеспособность и финансовую устойчивость ООО «Арктик
логистик», в первую очередь, оказывает влияние состояние активов и
краткосрочных обязательств.
63
Соответственно основные мероприятия должны быть направлены на
повышение ликвидности активов и снижение величины кредиторской
задолженности.
Поэтому в рамках управления элементами активов ООО «Арктик
логистик» можно предложить следующее.
Мероприятия по изысканию дополнительных денежных поступлений от
использования основных средств ООО «Арктик логистик»:
1) проанализировать степень использования основных средств, с тем,
чтобы определить перечень имущества, не используемого в текущей
хозяйственной деятельности;
2) сдать в аренду (продать) мало используемое имущество.
В ООО «Арктик логистик» имеется одно неиспользуемое больше года
технически исправное средство (подъемник для автомобилей) балансовая
стоимость которого составляет 1045 тыс.руб., а сумма начисленной на дату
консервации амортизации 482 тыс.руб. По оценкам на сегодняшний день
данное оборудование будет стоить порядка 800 тыс.руб. Таким образом,
сумма прибыли от продажи данного оборудования составит:
800-(1045-482) = 157 тыс.руб.
Также исчезнут затрата на его содержание (тех.обслуживание,
обработка антикоррозионными материалами, смазка механизмов во избежание
их проржавения и т.д.), которые за 2016 год составили порядка 3,3 тыс.руб.
В целях оптимизации материально-производственных запасов (МПЗ) на
предприятии можно порекомендовать использование на предприятии модели
экономически обоснованного размера заказа Уилсона (EOQ).
Аналитическая формула для расчета оптимального размера партии
заказа имеет вид:
EOQ = V (2 F S / C), (2)
где С - стоимость хранения единицы запаса в год;
F - стоимость оформления партии заказа;
S - годовая потребность предприятия в рассматриваемом товаре.
64
Также необходимо провести детальную инвентаризацию материально
производственных запасов и выявите среди них неликвидные, находящиеся без
движения в течение длительного периода времени с целью их списания или
возможной реализации с существенной скидкой.
Произведем расчёт оптимального размера заказа по такому виду
мат.запасов - «моторное масло» исходя из следующих данных:
- в 2016 году компания закупала у поставщиков моторное масло по
цене в среднем 0,88 тыс.руб. за единицу.
- за 2016 год его было израсходовано 247 ед.
- расходы на хранение единицы мат.запаса( аренда складского
помещения, заработная плата работников склада с отчислениями, иные
расходы на содержание склада и т.д.) составляю 0,28 (5041/18004) тыс.руб.
- расходы на размещение заказа - 0,5 тыс.руб.
Таким образом, экономически обоснованный размер заказа составит:
EOQ = V (2*0,5*247/0,28) = 30 ед. или 30*0,88 = 26,4 тыс.руб.
При этом значении объема партии по группе «моторное масло» общие
годовые издержки становятся минимальными.
Определение точки перезаказа, т.е. такого количества мат.запаса на
складе, при котором необходимо делать очередной заказ.
Как уже было упомянуто выше за 2016 год было израсходовано 247 ед.,
т.е. среднедневной расход составил 247/365 = 0,67 ед.
Время выполнения заказа (от оформления заявки до доставки товара на
склад ООО ) составляет 17 календарных дней.
Следовательно, заказ на моторные масла следует отправлять, когда
уровень запаса снижается до 12 ед. (0,67*17).
Рассчитать, как часто следует осуществлять закупки мат.запаса
«моторное масло», можно также при помощи формулы экономически
обоснованного размера заказа.
Произведенные выше расчеты показали, что экономически
обоснованный размер заказа равен 30 ед., то при годовом использовании в
65
247 ед. необходимо размещать 8 (247/30) заказов, каждый через 45-46 (365/8)
календарных дней.
Фактически в 2016 году было закуплено 395 ед. мат.запаса, средний
размер заказа составил 38 ед. товара. Соответственно 38 (285-247) ед.
мат.запаса на общую сумму 38*0,88 = 33,44 тыс.руб. осело на складе в виде
остатков.
Если предположить, что та же тенденция наблюдалась и в отношении
остальных групп мат.запасов, то можно сделать вывод, что необоснованный
рост их остатков составил в 2016 году 38/285*100% = 13,33% или 3567*13,33%
= 475,6 тыс.руб.
Также в 2016 году были списаны с баланса полностью неликвидые
(непригодные для использования) мат.запасы в размере 15 тыс.руб.
Применение модели экономически обоснованного размера позволит
избежать данных необоснованных расходов - снизить остатки МПЗ без ущерба
производственному процессу и, как следствие, снизить кредиторскую
задолженность перед поставщиками.
Эффективное управление дебиторской задолженностью также способно
повысить платежеспособность и финансовую устойчивость ООО «Арктик
логистик».
В целях оптимизации величины дебиторской задолженности
предприятию рекомендуется рассмотреть несколько вариантов:
для контроля покупателя на предмет его надежности и финансовой
стабильности, соблюдения им договорной дисциплины, для контроля
выполнения договорных обязательств предлагается ООО «Арктик логистик»
разработать досье на покупателей, как существующих, так и на
потенциальных.
1) применять современные методы рефинансирования дебиторской
задолженности. Одним из современных инструментов ускорения инкассации
дебиторской задолженности, который также можно порекомендовать ООО
«Арктик логистик», является ее рефинансирования в форме факторинга;
66