42
организации в сравнении со среднеотраслевыми показателями, с
финансовым состоянием конкурентов, изучение кредитоспособности
организации.
Степень детализации тех или иных показателей зависит от того, в
интересах каких пользователей проводится данных анализ (руководители,
учредители, инвесторы, кредиторы, кредитные организации).
По результатам анализа систематизируются положительные и
отрицательные моменты, которые выявлены в ходе его проведения. После
этого делаются окончательные выводы и рекомендации.
Глубокий анализ бухгалтерской отчетности организации
представляет собой более подробную и полную характеристику ее
финансового состояния, финансовых результатов за отчетный период, а
также возможностей их изменения в перспективе. Этот анализ проводится
на основе всех форм бухгалтерской отчетности организации. В процессе его
выполнения уточняются, расширяются и дополняются отдельные
процедуры экспресс-анализа. Степень детализации выбирается в
зависимости от конкретных целей анализа бухгалтерской отчетности
организации.
Этот анализ выполняется в следующей последовательности:
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения
организации, который включает в себя:
- характеристику общей деятельности организации;
- выявление « проблемных» статей бухгалтерской отчетности организации.
2. Выполнение оценки и анализа экономического потенциала организации,
который включает в себя:
- оценку имущественного положения (вертикальный и горизонтальный
анализ баланса, анализ изменений в имущественном положении
организации);
43
- оценку финансового положения организации (ликвидность,
платежеспособность, финансовая устойчивость).
3. Выполнение оценки и анализа эффективности работы организации, в
ходе которой:
- дается оценка основной деятельности организации;
- проводится анализ рентабельности организации;
По результатам проведенного анализа бухгалтерской отчетности
организации составляется заключение. Этот документ может содержать
следующие разделы:
1. Итоговый вывод об оптимальности и рациональности структуры
имущества организации.
2. Итоговый вывод о степени финансовой устойчивости организации.
3. Итоговый вывод о степени платежеспособности организации.
4. Заключение о степени ликвидности организации.
5. Общая характеристика уровня финансового риска (полное отсутствие,
низкий уровень, средний уровень, высокий уровень).
6. Итоговый вывод о динамике финансовых результатов организации.
7. Заключение о степени оптимальности дивидендной и инвестиционной
политики организации.
8. Заключение о степени интенсивности использования ресурсов (высокая,
средняя, низкая).
9. Характеристика финансового состояния организации в целом.
10. Заключение о степени эффективности деятельности организации и
использования ее ресурсов.
11. Заключение о возможности банкротства организации в краткосрочной
перспективе.
На основе результатов анализа разрабатываются рекомендации,
которые направлены на улучшение финансового состояния и деловой
активности организации. Эти рекомендации являются индивидуальными и
44
определяются по результатам анализа конкретной бухгалтерской
отчетности организации.
Основываясь на данных текущей бухгалтерской отчетности
организации можно увидеть основные тенденции в ее работе, определить
проблемные участки, выявить соответствующие резервы и ресурсы,
которые могут быть использованы для увеличения ее прибыли.
Составление прогноза строится на четком понимании целей
организации на ближайшую и долговременную перспективу. Оценка
будущей деятельности организации находит свое отражение в бизнес-
плане, составной частью которого являются: прогноз движения денежных
средств, прогнозный баланс и прогнозный отчет о финансовых результатах.
Они представляют собой планы руководства организации в цифровом
выражении. Прогноз движения денежных средств дает обзор всех
ожидаемых доходов и расходов, которые объединены на момент поступления
или выбытия денежных средств.
Взяв за основу прогноз движения денежных средств, составляется
прогнозный отчет о прибылях и убытках. Прогноз прибыли следует
строить на анализе каждой наиболее важной составляющей. Основными из
них являются общая сумма выручки и общая сумма затрат. Изменение
одной из составляющих может вызвать значительные изменения чистой
прибыли. Прогнозирование строится с учетом сложившихся финансовых
условий и финансового состояния организации. Кроме этого необходимо
проанализировать и учесть влияние на финансовый результат деятельности
организации внешних факторов:
- сохраняется ли рынок продукции,
- существуют ли конкуренты, способные в значительной степени повлиять
на формирование цены,
- ожидаются ли изменения в налоговом законодательстве и т.д.
Составление прогнозного отчета о финансовых результатах
предполагает разработку нескольких вариантов, цель которых состоит в
45
улучшении деятельности организации. После анализа и
корректировки прогнозного отчета о прибылях и убытках составляется
прогнозный баланс. При его составлении используются те же подходы, что
при составлении отчета о финансовых результатах: применяются те же
допущения и выводы, которые были приняты при составлении прогнозного
отчета о прибылях и убытках. Существует несколько способов составления
прогнозного баланса. К часто используемым методам можно отнести:
Метод на основе пропорциональной зависимости показателей от
объема продаж
Методы с использованием математического аппарата
Специализированные методы
Метод пропорциональной зависимости статей баланса от объема
реализации состоит в допущении, что статьи баланса, зависимые от объема
реализации, изменяются пропорционально изменению объема реализации.
Для построения прогнозного баланса принимается, что каждая статья актива
и пассива баланса изменяется в той же пропорции, в какой изменяется объем
реализации. В некоторых источниках этот метод называют «методом
процента от продаж». Он является наиболее простым, но прогнозы, которые
построены на его основе, не всегда точны.
Методы с использованием математического аппарата делятся на:
- метод простой линейной регрессии;
- метод криволинейной регрессии;
- метод множественной регрессии.
Метод простой линейной регрессии позволяет выявить вид
зависимости между объемом реализации и каждым показателем и на ее
основе составить прогноз значения этих показателей.
Метод криволинейной регрессии предполагает, что между
показателями и объемом реализации продукции существуют зависимости не
только прямолинейного, но и криволинейного характера. Он строится на
оценке выявленных зависимостей.
46
Применение метода множественной регрессии позволяет
учесть дополнительное влияние на показатели статей баланса факторов,
кроме объемов реализации.
К специализированным методам можно отнести методы, в основе
которых лежит разработка отдельных прогнозных моделей для каждой
переменной величины.
Использование того или иного метода выбирается в каждом случае
индивидуально и зависит от выбора аналитика.
Не смотря на все выше сказанное, не следует забывать, что даже
самый точный прогноз включает в себя вероятность того, что
прогнозируемые результаты будут отличаться от их реального значения в
будущем. Это связано с тем, что неизбежны обстоятельства, которые
невозможно предвидеть. Поэтому необходимо осуществлять постоянное
наблюдение и контроль за факторами, способными оказать влияние на
дальнейший результат деятельности компании и, при необходимости,
выполнять корректировку составленных прогнозов и разработанных на их
основе планов.
47
2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «ПромГазСтрой»
2.1. Производственная характеристика ООО «ПромГазСтрой»
Общество с ограниченной ответственностью «ПромГазСтрой» было
образовано 19 декабря 2001г.
К основным видам деятельности компании относятся:
Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и
водоотведения, газоснабжение
Производство электромонтажных работ
Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха
Производство штукатурных работ
Основными заказчиками компании являются жители частных жилых
домов, а также юридические лица – владельцы зданий и сооружений,
строительные компании, осуществляющие строительство многоквартирных
жилых домов, промышленные предприятия.
Численность персонала ООО «ПромГазСтрой» по состоянию на
01.01.2017г. составляет 95 человек.
Размер уставного капитала – 100 000 рублей 00 копеек.
Руководителем компании является директор, который избирается
общим собранием участников общества один раз в пять лет.
Организационная структура компании представлена в Приложении 1.
ООО «ПромГазСтрой» применяет основную систему налогообложения.
Ведение бухгалтерского учета возложено на отдел бухгалтерии,
который возглавляет главный бухгалтер.
48
Бухгалтерский учет ведется с применением программы 1С Бухгалтерия
версия 8.2.0 в соответствии с ПБУ, НК РФ и Федерального закона № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.
ООО «ПромГазСтрой» использует формы первичных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм учетной первичной
документации.
У рассматриваемой организации в собственности имеется имущество и
транспортные средства, которые отражены в ее балансе. Учет основных
средств, а также начисление амортизации ведется в соответствии с законом
«О бухгалтерском учете».
Работа отдела бухгалтерии заключается в ведении первичной
документации, контроле за наличными и безналичными денежными
средствами, составлением квартальной и годовой бухгалтерской отчетности,
разработке учетной политики организации.
К основной работе отдела бухгалтерии также следует отнести
проведение анализа бухгалтерской отчетности с целью оценки финансово-
хозяйственной деятельности компании, эффективности ее работы, как в
целом, так и по отдельным видам деятельности. Данные, полученные в ходе
проведения анализа бухгалтерской отчетности, необходимы руководящему
звену компании, для составления прогноза получения прибыли в будущем и
внесения необходимых корректировок в текущей работе организации, в
случае выявления отрицательных показателей прибыльности и
рентабельности.
49
2.2. Анализ финансового состояния ООО «ПромГазСтрой» на основе
бухгалтерской отчетности
Основой для проведения анализа финансово-хозяйственной
деятельности организаций служит бухгалтерская отчетность - это единая
система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют
оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и
эффективность компании в целом и отдельно по каждому виду ее
деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.
Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и
сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного
управления, а также для принятия решений стратегического характера. В
условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих
субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим
элементом информационного обеспечения финансового анализа. Проведем
анализ структуры и размещения активов ООО «ПромГазСтрой» в 2015-2016
гг. (таблица 1).
50
Таблица 1
Структура и размещение активов ООО «ПромГазСтрой»
в 2015-2016 гг.
Актив баланса
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
тыс. руб.
тыс.руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
Имущество всего:
950784
100
1401416
100
+ 450632
Внеоборотные
активы
123473
12,9
173526
12,4
+50053
Оборотные
активы
827311
87,1
1227890
87,6
+400579
В том числе:
Запасы
504994
53,1
680110
48,5
+175116
Дебиторская.
задолженность
304835
32,1
507825
36,2
+202990
Денежные
средства
13532
1,4
17767
1,3
+4235
Прочие
оборотные активы
2724
0,4
21065
1,5
+18341
НДС
1226
0,1
1123
0,1
-103
Данный анализ активов производится с использованием следующих
форм бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерского баланса (форма №1)
- отчета о прибылях и убытках (форма №2).
51
В балансе ООО «ПромГазСтрой» приводятся
подробные сведения о стоимости активов организации и источниках их
формирования.
Как видно из данных таблицы 1, сумма активов баланса предприятия
на конец 2016 года по сравнению с данными за 2015 год возросла на 450632
тыс. руб., что является положительным фактором, при этом в большей
степени возросла сумма оборотных активов, их прирост составил 400579
тыс.руб., а долгосрочные активы возросли на 50053 тыс. руб.
В составе оборотных активов в наибольшей степени возрос удельный
вес дебиторской задолженности: с 32,1 % на конец 2015 г. до 36,2 % на
конец 2016 г. В определенных ситуациях рост дебиторской задолженности
может свидетельствовать о финансовых затруднениях, так как
замораживание средств в результате неоправданного роста дебиторской
задолженности приведет к замедлению оборачиваемости капитала [20, с. 19].
Если предприятие расширяет свою деятельность, что наблюдается по
данным ООО «ПромГазСтрой», соответственно растет и число заказчиков,
увеличивается количество и стоимость выполненных работ, как правило,
возрастает и сумма дебиторской задолженности.
Кроме того, дебиторская задолженность после денежных ресурсов
является наиболее ликвидным активом, таким образом, прирост дебиторской
задолженности и ее увеличение в структуре активов бухгалтерского баланса
способствует повышению показателей ликвидности.
В ООО «ПромГазСтрой» также значительно возросла сумма
свободных денежных средств на 4235 тыс. руб., что является достаточно
важным положительным фактором в вопросах повышения показателя
абсолютной ликвидности организации.
Сумма запасов предприятия возросла в 2016 году на 175116 тыс. рублей,
но снизилась по уровню в структуре активов предприятия, уровень запасов
снизился с 53,1% в 2015 году до 48,5% в 2016 году.