заинтересованных пользователей о динамике финансовых показателей,
характеризующих эффективность работы.
Одобрение или неодобрение действий компаний посредством аналога
«лайка» сможет стать одним из инструментов оценки представителей бизнес
сообщества ее экономической политики. В такой ситуации чрезвычайно
важным становится честность, добросовестность и порядочность, как
составителей бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и пользователей.
1.3. Методы анализа бухгалтерской отчетности
Анализ финансовой отчетности - представляет собой комплекс
мероприятий по исследованию и прогнозированию финансовых результатов и
финансового состояния. На процесс осуществления хозяйственной
деятельности организации могут оказывать влияние как объективные, так и
субъективные факторы, которые должны получить отражение в бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Объектом анализа финансовой отчетности являются
результаты хозяйственной деятельности организации, представленные в ее
внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основные задачи анализа финансовой отчетности организации
включают: разработку системы показателей и анализ финансового состояния
организации; определение резервов позволяющих улучшить финансовое
состояния организации; прогноз финансового состояния организации;
разработку мероприятий по улучшению финансового состояния организации.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
раздел 3 п. 5:
«5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета
о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и
пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если
она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному
аудиту».
Данные бухгалтерского баланса позволяют проводить следующий ряд
22
аналитических процедур
« 1. Анализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и
источников их формирования (собственных и заемных)
2. Анализировать состав, структуру и динамику активов (имущества)
и источников их формирования (собственных и заемных);
3. Проводить оценку платежеспособности организации сопоставляя
статьи актива и пассива баланса;
4. Проводить оценку финансовой устойчивости предприятия изучая
соотношения величины собственного и заемного капитала».
Показатели отчета о финансовых результатах организации позволяют
провести анализ и дать объективную оценку:
1. Рентабельности обычных видов деятельности и капитала
организации;
2. Эффективности использования собственных и заемных средств;
3. Оборачиваемости активов и изменению этих показателей.
4. Состава, структуры и динамики доходов и расходов.
Таким образом, проведенный анализ позволит выявить факторы
изменения показателей прибыли организации.
Данные строк формы «Отчет об изменениях капитала» позволят
получить информацию по:
1. Динамике собственного капитала (уставного, добавочного,
резервного капитала, нераспределенной прибыли);
2. Изменению резервов, которые создает организация;
3. Чистым активам организации; 22
22 Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. - 431 с
26
4. Средствам, полученным из бюджета и внебюджетных фондов на
финансирование расходов по обычным видам деятельности и вложений во
внеоборотные активы.
Форма «Отчет о движении денежных средств» информирует
пользователя о денежных потоках организации. Данная информация
представлена в отчете в виде поступлений и расходования денежных средств в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и
предшествующий год.
При проведении финансового анализа можно воспользоваться
стандартными приемами (методами), они позволят не только определить
порядок формирования показателей отчетности, но и дадут возможность
установить взаимосвязь между показателями и их изменением в динамике.
К стандартным приемам (методам) анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности относятся23:
1. Чтение отчетности по абсолютным показателям;
2. Горизонтальный анализ;
3. Вертикальный анализ;
4. Анализ тенденций (трендовый анализ);
5. Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов)».
Первый прием (метод) дает возможность пользователю сформировать
предварительное суждение о деятельности организации по показателям
представленной отчетности, характеризующим общие результаты и
эффективность деятельности. Предварительный обзор результатов
деятельности по цифрам отчетности начинается с определения, профиля
предприятия; объема валюты баланса; реализации продукции; различных
финансовых результатов и т.д.
Таким образом, без раскрытия внутреннего содержания показателей
отчетности и факторов, влияющих на них, пользователь в общих чертах может
23 Бахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. - 431 с
27
дать характеристику работе предприятия и определить важнейшие направления
для более углубленного анализа.
Метод горизонтального анализа позволяет проводить сравнение
показателей каждой статьи бухгалтерской отчетности с предыдущим периодом.
При использовании этого метода рассчитывается абсолютное и относительное
отклонение (в коэффициентах или в процентах). Такой расчет необходим,
чтобы показать, как объем данного изменения соотносится с базовой величиной
показателя; за базу принимают один из предшествующих годов или (при
анализе балансов) одну из предшествующих дат (начало года, например).
Абсолютные отклонения и процентные изменения необходимо рассматривать
совместно.
Для определения структуры полученных финансовых показателей и
выявлением влияния каждого показателя на конечный результат используется
метод вертикального анализа, то есть выявляются процентные соотношения
различных структурных составляющих и итогового значения комплексного
показателя. При проведении вертикального анализа итоговую сумму
принимают за 100%, а затем рассчитывают процентные доли каждого
показателя, тем самым можно сопоставить важность определенных
составляющих деятельности предприятия.
Кроме того, для выявления изменения составляющих компонентов
можно воспользоваться отчетами которые при проведении вертикального
анализа представляются в виде сравнительных таблиц. Если рассматривать
деятельность двух организаций различных масштабов, принадлежащих к одной
отрасли экономики, то с помощью вертикального анализа можно провести
сравнение характеристик основной и финансовой деятельности этих
организаций.
Финансовые коэффициенты при анализе финансовой отчетности имеют
большое значение, так как они позволяют:
1. Определить перспективы развития организации;
2. Определить не только сильные, но и слабые стороны деятельности
организации, простым сопоставлением фактических значений финансовых
коэффициентов с нормативными значениями;
3. Выявить организации, являющиеся наиболее привлекательными в
инвестиционном плане, посредствам межхозяйственных сравнений значений
финансовых коэффициентов;
4. Проводить прогноз показателей финансовой отчетности
организации.
Таким образом, если организация заинтересована в дальнейшей
деятельности, имеет перспективные планы по развитию своего бизнеса, а так
же с целью привлечения клиентов, поставщиков и потенциальных инвесторов,
то она должна использовать показатели своей финансовой отчетности в
качестве доказательства своей надежности. А по результатам анализа
финансовой отчетности любой заинтересованный пользователь может получить
информацию для оценки деятельности организации в прошлом, а также сделать
прогноз ее стабильности в будущем.
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере
предприятия
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Самвел» начало активную деятельность на строительном рынке
Челябинска в 1999 г. В настоящее время ООО «Самвел» - это предприятие,
которое выполняет функции застройщика, Генерального подрядчика и
арендодателя. Данная организация специализируется на комплексе работ,
связанных с разработкой концепции объектов, привлечением инвестиций,
строительством и последующим управлением объектами, а также сдачей в
аренду офисов.
К основным видам деятельности ООО «Г рад» относятся:
1. Комплексное проектирование и территориальное планирование
(Жилищное строительство).
2. Благоустройство жилья.
3. Содержание жилого фонда и нежилых помещений.
4. Строительство офисных, административных зданий, объектов и
общественно-социальных комплексов.
5. Реконструкция и капитальный ремонт зданий и сооружений.
6. Выполнение Федеральных, региональных и муниципальных
заказов.
7. Предоставление в аренду помещений.
Основным видом деятельности данной компании является многоэтажное
жилое строительство.
Организационная структура компании и квалификационный состав
персонала позволяет успешно осуществляет деятельность на высоком
профессиональном уровне. Организационная структура ООО «Самвел» по
состоянию на 01.01.2015 г. приведена ниже на рисунке 2.
Рисунок 2. О рганизационная структура ООО «Сам вел
Компанией ООО «Самвел» руководит Сахнов Андрей Николаевич -
архитектор, руководитель строительного фонда «Самвел», Депутат
Законодательного собрания Челябинской области четвертого Созыва, член
Союза строителей города Челябинска, призер конкурса «Лучший застройщик
года» организованного Администрацией г. Челябинска и Союзом
Архитекторов России, в номинации «Жилищное строительство» в 2003-2004
гг., член Федерации Кикбоксинга Челябинска, в 2004 г. награжден памятным
знаком за вклад в развитие ЧГ АУ.
За время работы ООО «Самвел» в качестве генерального подрядчика
были построены следующие объекты:
1. Физкультурно-оздоровительный комплекс в п. Новый Уват
Тюменской области, общей площадью 20 000 кв. м, сметной стоимостью 1,2
млрд. рублей.
2. Жилые панельные дома сметной стоимостью от 180 до 350 млн.
рублей.
3. 2003 г. - строительство и реконструкция учебных корпусов ЧГАУ.
4. 2005 г. - строительство жилого дома ул. Доватора, д. 42-в (97 серия,
дом панельный, площадь - 9 300 кв. м.).
5. 2005-2008 гг. - строительство двух жилых домов по ул. Агалакова,
д.1, 2 (97 серия, дома панельные, площадь - 16 560 кв. м.).
6. 2005-2012 гг. - строительство Федерального объекта по заказу
Правительства Тюменской области: спортивно - оздоровительный Комплекс (г.
Новый Уват, Тюменская область, Площадь - 15 000 кв. м., сметная стоимость -
450 млн. руб.).
7. 2013-2014 гг. - проект строительства вставки к зданию,
принадлежащего ООО «Самвел» (г. Челябинск, Советский район, Курчатова,
19).
С 1999 г. по 2003 г. организация принимала участие в федеральном
проекте по выполнению реконструкции общежития и завершению
строительства учебно-лабораторного корпуса ФГОУ ВПО «Челябинский
государственный агроинженерный университет», общей площадью 8 500 кв. м.
В структуру компании входит ряд предприятий, имеющих
производственные участки и земельные участки в собственности, автобаза,
ремонтно-механический цех, лаборатория по контролю сварочных стыков,
проектная группа. Предприятие предоставляет отапливаемые и холодные
помещения в аренду. ООО «Самвел» является собственником офисных зданий
в центре города, общей площадью 15 000 кв. м.
Рассмотрев теоретические аспекты определения показателей
финансового состояния предприятия, определим эти показатели по данным
бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах) ООО «Самвел».
Проанализируем финансовые результаты деятельности ООО «Самвел» в
динамике за 2015-2017 гг. Данный анализ приведен ниже в таблице 2.
Анализ динам ики ф инансовы х результатов деятельности ООО^ «Сам вел» за 20 1 5-2 017 гг.
Показатели
Код
за 2015
г., тыс.
руб.
за 2016
г., тыс.
руб.
за 2017
г., тыс.
руб.
Отклонение 2016
года от 2015
Отклонение 2017
года от 2016 года
тыс.
%
тыс.
%
Выручка
2110
15 027 12 478 13 771 -2 549 -16,96 1 293 10,36
Себестоимость продаж 2120
-13 870 -13 355
-11 344
515
-3,71
2 011 -15,06
Валовая прибыль (убыток)
2100
1 157 -877 2 427 -2 034
-175,80
3 304 -376,74
Коммерческие расходы 2210 0 0 0 0 0,00 0 0,00
Управленческие расходы 2220
-4 782
-5 469
-7 264 -687 14,37
-1 795
32,82
Прибыль (убыток) от продаж
2200 -3 625 -6 346
-4 837 -2 721
75,06 1 509 -23,78
Доходы от участия в других
организациях
2310 0 0 0 0 0,00 0 0,00
Проценты к получению
2320 646
897 874
251 38,85 -23 -2,56
Проценты к уплате
2330 -5 767 -16 356
-12 372
-10 589 183,61
3 984
-24,36
Прочие доходы 2340 68 586 18 544
6 852
-50 042 -72,96 -11 692 -63,05
Прочие расходы 2350
-111 019
-18 479 -5 624 92 540 -83,36 12 855
-69,57
Прибыль (убыток) до
2300 -51 179
-21 740
-15 107 29 439
-57,52
6 633 -30,51
Текущий налог на прибыль
2410 0 0 0 0 0,00 0 0,00
Изменение отложенных налоговых
обязательств
2430 0 0 0 0 0,00 0 0,00
Изменение отложенных налоговых
2450 0 0 0 0 0,00 0 0,00
Прочее 2460
-17 -14 -21
3 -17,65
-7
50,00
в том числе:
пени, штрафы, неустойки
-17 -14 -21
3 -17,65
-7
50,00
Чистая прибыль (убыток)
2400 -51 196
-21 754
-15 128 29 442 -57,51 6 626 -30,46
По данным, приведенным в таблице 2 - Анализ динамики финансовых
результатов деятельности ООО «Самвел» за 2015-2017 гг., видно, что выручка
за 2017 год в сравнении с 2015 годом сократилась на 1 256 тыс. руб., однако в
сравнении с 2016 годом наблюдается увеличение данного показателя на 1 293
тыс. руб. или на 10,36 %. Рассматривая себестоимость продаж в динамике за
2015-2017 гг. можно отметить ее стабильное уменьшение, которое в 2017 году
по сравнению с 2016 годом составило 2 011 тыс. руб. или 15,06 %, однако
данный показатель имеет отрицательные значения, что связано с тем, что
затраты на строительство превышают объем продаж квадратных метров. По
результатам деятельности организации наблюдается убыток от продаж,
который в 2017 году в сравнении с 2016 годом сократился на 1 509 тыс. руб.
или 23,78 % и составляет -4 837 тыс. руб. За 2015-2017 гг. наблюдается
сокращение чистого убытка, в 2017 году в сравнении с 2016 г. уменьшение
данного показателя произошло на 6 626 тыс. руб. или 30,46 % и составило -15
128 тыс. руб.
2.2. Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования
Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Самвел» в динамике за 2015-2017 гг. по данным
бухгалтерского баланса.
Анализ структуры баланса ООО «Самвел» за 2015-2017 гг. представлен
ниже в таблице 3.
Все расчеты производились с использованием MS Excel.