46
Повышение показателя прибыли пусть даже незначительное свидетельствует о
положительной тенденции, так как организация работает рентабельно и не
имеет убытка. Себестоимость в структуре выручки 2016 года также имело
наибольшую долю (80,4%), удельный вес которой сократился на 6,8% за счет
роста доли коммерческих расходов на 6,07%, прочих доходов и прочих
расходов на 0,52 и 1,03 соответственно. В целом, получив первоначальные
данные согласно отчету о финансовых результатах, итоги деятельности ООО
«Триал» за анализируемый период можно охарактеризовать так:
Успешным в финансовом плане для организации был первый изучаемый
период – 2014 год: чистая прибыль составляла почти полмиллиона рублей,
следовательно, предприятие имело свободные ресурсы для благополучной
торговой деятельности.
Следующий год становится для организации предкризисным, при росте
выручки и товарооборота прибыль резко снизилась в 9 раз. В 2016 году
наблюдалась обратная ситуация, когда при снижении объема продаж доход
компании вырос почти в два раза. Можно предположить, что руководством
была проведена правильная торговая политика, направленная на снижение
себестоимости товара, так как только по этой статье отчете в 2016 году
произошло уменьшение.
Наибольшим весом в структуре выручки по данным отчета является
себестоимость товаров. В 2015 году при увеличении уровня себестоимости на
2,07% по сравнению с показателем 2014 года прибыль от продаж снизилась на
310,2 тыс. рублей. В следующем году ввиду снижения уровня себестоимости на
6,8% показатель прибыль от продаж вырос на 883 тыс. рублей. Перерасход по
коммерческим расходам в 2015 и 2016 годах и роста их уровня 1,77 и 6,07
соответственно привели падению суммы прибыли на 365 тыс. рублей и 788 тыс.
рублей.
Понижение уровня прочих доходов в 2015 году на 0,13% способствовало
к потери выручки на 20,04 тыс. рублей, а их рост в 2016 году на 0,52%
увеличил прибыль от продаж на 67,1 тыс. рублей. Последним фактором,
47
оказывающим влияние на динамику прибыли, являются прочие расходы, чье
снижение в 2015 году повысило прибыль от продаж на 99тыс.рублей.
Перерасход по внереализационным расходам (1,03%) в 2016 году по сравнению
с прошлым годом снизил прибыль от продаж 134,4 тыс. рублей. Таким образом,
существенным изменениям подвергался показатель прибыли в анализируемом
периоде за счет влияния показателя себестоимости и коммерческих расходов.
Далее проведем факторный анализ рентабельности продаж ООО
«Триал» на основе данных отчета формы №2 методом цепных подстановок. Как
видно из таблицы 7, под действием всех факторов рентабельность продаж в
2014 году снизилась на 13,6% по сравнению с 2013 годом, наибольшее влияние
оказал рост себестоимости, в результате которого изучаемый показатель упал
на 7,4%. Изменение выручки от продаж наименьшим образом сказалось на
динамике рентабельности продаж (2,06%). По итогам 2015года рентабельность
продаж выросла на 5,5% по сравнению с показателем 2014 года под влиянием
увеличения объема выручки от продаж. В следующем периоде показатель снова
снизился на 7,2% под отрицательным действием всех факторов, входящих в
структуру прибыли.
Таблица 7
27
Факторный анализ рентабельности продаж ООО «Триал» за
2014-2016 годы
Факторный анализ рентабельности продаж
2014
2015
2016
∆R (В)=((Вотч.-Сбаз.-КРбаз.-УРбаз.)/Вотч. -
(Вбаз.-Сбаз.-КРбаз.-УРбаз.)/Вбаз.)*100%
-2,06
8,99
-0,59
∆R (С)=((Вотч.-Сбаз.-КРбаз-Урбаз.)/Вотч.-
(Вотч.-Сотч.-Крбаз.-Урбаз./Вотч.)*100%
-7,43
-3,07
-5,26
∆R (КР)=((Вотч.-Сотч.-Крбаз.-Урбаз.)/Вотч. -
(Вотч-Сотч.-Кротч.-УРбаз)/Вотч.)*100%
-4,20
-0,41
-1,32
совокупное влияние факторов на
рентабельности
-13,69
5,52
-7,17
∆Rч (С)=∆R+∆ПД+∆ПР
-
4,73
-5,62
27
Составлено автором на основании данных ООО «Триал»
48
Следующим этапом проведем изучение относительных показателей
рентабельности на основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе
и отчете о финансовых результатах (таблица 8).
Снижение показателя рентабельности продаж в 2015 году в 10 раз по
сравнению с прошлым годом свидетельствует о трудностях в торговой
деятельности ООО «Триал», что объясняется повышением себестоимости
товаров и в целом снижением товарооборота. Основными факторами,
влияющими на рентабельность продаж, были уровень расходов на покупку и
дальнейшую реализацию продуктов питания, качество, количество и цены на
товары.
Таблица 8
28
Анализ рентабельности ООО «Триал» за 2014-2016 годы
Показатели
2014
2015
2016
Абсолютные
изменения
Относительные
изменения
2014/
2015
2015/
2016
2014/
2015
2015/
2016
рентабельность
продаж
4,27
0,44
1,17
-3,83
0,73
0,10
2,66
чистая
рентабельность
3,49
0,18
0,39
-3,31
0,21
0,05
2,18
экономическая
рентабельность
31,19
1,31
2,16
-29,88
0,85
0,04
1,65
рентабельность
собственного
капитала
63,75
2,71
4,93
-61,04
2,22
0,04
1,82
затратоотдача
4,46
0,44
1,18
-4,02
0,74
0,10
2,68
валовая
рентабельность
14,84
12,77
19,57
-2,07
6,80
0,86
1,53
рентабельность
перманентного
капитала
63,75
2,71
4,93
-61,04
2,22
0,04
1,82
28
Составлено автором на основании данных ООО «Триал»
49
В 2016 году был намечен незначительный рост показателя на 0,73%, так
ООО «Триал» с каждого рубля выручки получило только 1,2 копейки прибыли.
Аналогичная ситуация складывается по всем показателям
рентабельности: резкое падение коэффициентов в 2015 году, например, чистая
рентабельность снизилась на 95%, рентабельность собственного капитала – на
96%, свидетельствует о перерасходе уровня затрат и как следствие потери
прибыли от продаж. Показатели рентабельности собственного и перманентного
капитала за весь период между собой равны ввиду отсутствия долгосрочных
обязательств компании, показывали неэффективность использования
собственного капитала.
Экономическая рентабельность в 2015 году упала с 31,2% до показателя
1,3% за счет одновременного снижения прибыли от продаж и роста оборотного
капитала, то есть всего 1,3 копейки в 2016 году приходятся на 1 рубль активов,
что очень мало. Уровень прибыли, генерируемый активами предприятия, в 2016
году достиг 2,2%, тем самым отмечается небольшое увеличение коэффициента.
По показателю затратоотдачи в 2014году прибыль организации
покрывала расходы лишь 4,5%, в 2015 году еще меньше – 0,5%, в 2016 году -
1,2%. Другими словами, деятельность ООО «Триал» можно охарактеризовать
как ресурсозатратную.
Таким образом, был проведен анализ отчета о финансовых результатах
ООО «Триал» за изучаемый период. По итогам анализа можно сделать
следующие выводы:
- при наличии прибыли за период динамика чистой прибыли крайне
отрицательна, зафиксировано ее значительное падение;
- в структуре выручки 85% удельного веса составляет себестоимость
купленных товаров, ежегодно отношение себестоимости в структуре выручке
только увеличивается;
- наибольшее влияние на прибыль оказывает себестоимость, снижение
которой в абсолютном измерении к резкому росту валовой прибыли;
50
- в 2015-2016 годах все показатели рентабельности низкие, что говорит
о трудностях в деятельности ООО «Триал».
Следующим шагом в анализе финансовой отчетности проведем
изучение приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Отчет об изменениях капитала или форма по ОКУД №0710003
позволяет оценить увеличение или снижение собственного капитала за
анализируемый период. Изменения в собственном капитале ООО «Триал», его
состояние и движение проанализировано на основе таблицы 9.
Таблица 9
29
Анализ движения собственного капитала ООО «Триал» за
2014– 2016 годы
Показатели
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
2014
2015
2016
2014
2015
2016
остаток на начало
года, тыс. рублей
30
30
30
476
951
978
увеличение, тыс.
рублей
-
-
-
475
27
51
уменьшение, тыс.
рублей
-
-
-
-
-
-
остаток на конец
года, тыс. рублей
30
30
30
951
978
1029
темп роста,%
100
100
100
199,8
102,8
105,2
коэффициент
поступления
-
-
-
0,50
0,03
0,05
Собственный капитал ООО «Триал» за изучаемый период увеличивался
за счет чистой прибыли: в 2014 году рост составил почти в два раза, в 2015 и
2016 годах увеличение незначительное: на 2,8 и 5,2% соответственно. Не
наблюдается динамика роста уставного капитала, он оставался неизменным с
момента образования организации и составил 30 000 рублей. Коэффициенты
29
Составлено автором на основании данных ООО «Триал»
51
поступления имеют положительные значения, что говорит о наращивании
собственного капитала.
Отчет об изменении капитала ООО «Триал» также дает представлении о
величине чистых активов компании. На 31 декабря 2013 года чистые активы
составили 506 тыс. рублей, на конец 2014 года – 981 тыс. рублей, на конец 2015
года – 1008 тыс. рублей, на 31 декабря 2016 года – 1059 тыс. рублей, что
свидетельствует о наличии у организации свободных активов, непосредственно
приносящих прибыль. Также чистые активы ООО «Триал» значительно
превышают размер уставного капитала.
Таблица 10
30
Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Триал» за
2014-2016 годы
Наименование статей
Абсолютные
показатели, тыс.
рублей
Относительные
показатели, %
2014
2015
2016
2014
2015
2016
остаток денежных средств на
начало года
323
450
287
X
X
X
Денежные потоки от текущих операций
поступления, в том числе:
14197
16754
13068
100
100
100
от продажи товаров
13598
15008
12983
95,8
95,3
99,3
прочие поступления
599
746
85
4,2
4,7
0,7
платежи всего, в том числе:
14025
15760
13224
100
100
100
поставщикам за товар, услуги
12061
13177
9935
86,0
83,6
75,1
в связи с оплатой труда
работников
583
986
1759
4,2
6,3
13,3
прочие платежи
1381
1597
1530
9,8
9,5
11,6
сальдо денежных потоков от
текущих операций
172
-6
-156
X
X
X
30
Составлено автором на основании данных ООО «Триал»
52
Продолжение таблицы 10
Денежные потоки от инвестиционных операций
поступления всего, в том
числе:
0
0
0
X
X
X
платежи всего, в том числе:
45
157
0
100
100
X
в связи с покупкой
внеоборотных активов
45
157
0
100
100
X
сальдо денежных потоков от
инвестиционных операций
-45
-157
0
X
X
X
Денежные потоки от финансовых операций
поступления всего, в том
числе:
0
0
100
0
0
100
кредиты и займы
0
0
100
0
0
100
платежи всего
0
0
0
X
X
X
сальдо денежных потоков от
финансовых операций
0
0
100
X
X
X
остаток денежных средств на
конец года
450
287
231
X
X
X
Анализ отчета о движении денежных средств за анализируемый период,
представленный в таблице 10, дает представление о динамике и структуре
различных потоках денежных ресурсов ООО «Триал». Основную долю в
структуре поступлений за весь период составляют поступления от продажи
продуктов питания по текущей деятельности, причем замечены серьезные
колебания объемов денежных притоков выручки за 2014-2016 годах. Прочие
поступления от основной деятельности имели небольшую долю: в 2014 году –
4,2%, в 2015 году -4,7%, в 2016 году произошло значительное уменьшение
удельного веса до 0,7%, что на 86% меньше, чем за прошлый год.
Общая сумма поступлений в 2014 и 2015 годах равна поступлениям от
текущих операций, а в 2016 году – поступлениям от текущих операций и
поступления от финансовой деятельности в виде кредита на 100 тыс. рублей.
Инвестиционная деятельность в 2014 и 2015 годах представлена покупкой
53
внеоборотных активов. В 2016 году операции по инвестиционной деятельности
не осуществлялись.
Отрицательным моментом в движении денежных средств ООО «Триал»
за 2015-2016 годы является превышение суммы платежей над суммой
поступлений, то есть отток средств по основной деятельности превысил приток
на 6,0 тыс. рублей в 2015 году и уже на 156 тыс. рублей в 2016 году. И как
результат, на начало 2017 года общая величина денежных средств в кассе и на
расчетном счету составила минимальное значение за весь изучаемый период.
Превышение оттока денежных средств организации связано с наличием
значительной величины дебиторской задолженности, ее постоянным ростом, а
также покупкой дорогостоящего оборудования.
Таким образом, на основе анализа приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах была получена дополнительная
информация о динамике и структуре собственного капитала, а также о
направлениях и источниках денежных потоков ООО «Триал» за изучаемый
период.
По итогам анализа финансовой отчетности общества с ограниченной
ответственностью «Триал» за 2014-2016 годы далее предлагается перейти к
разработке управленческих решений, направленных на устранение выявленных
в ходе анализа проблем и улучшение финансового состояния организации в
целом.
54
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «ТРИАЛ»
3.1. Повышение эффективности деятельности предприятия
В результате проведенного анализа финансовой отчетности ООО
«Триал» были выявлены ряд проблем, требующие проведения определенных
мероприятий по их устранению:
- недостаток ликвидных активов, т.е. денежных средств;
- замедление оборачиваемости капитала;
- снижение рентабельности.
Результаты изучения показателей ликвидности баланса показали, что
предприятие имеет трудности по текущей платежеспособности, а именно
обнаружено превышение наиболее срочных обязательств, выраженных в
краткосрочной кредиторской задолженности, над наиболее ликвидными
активами, т.е. денежными средствами. Недостаток денежных ресурсов для
расчета по своим срочным обязанностям для торгового предприятия,
собственно, как и для любого, может привести к приостановлению
деятельности, замедлению и снижению товарооборота. Одновременно у
предприятия существует достаточно большой объем (в рамках данной
организации) дебиторской задолженности, имеющей тенденцию к увеличению
срока погашения и замедлению оборачиваемости. Дебиторская задолженность
– это предоплата, произведенная ООО «Триал» за продукты питания,
коммунальные услуги, аренду помещения и другие услуги и товары.
Быстрореализуемые активы – это хороший актив для предприятия, но в
торговой деятельности большую важность имеет размер наличных и
безналичных денег. Управленческие решения для ликвидации дефицита
наиболее ликвидных активов должны быть направлены на:
- снижение объема дебиторской задолженности;
- контроль за состоянием запасов;
55
- снижение себестоимости и коммерческих расходов;
- увеличение чистой прибыли.
В свою очередь, каждое из данных управленческих решений
предполагает осуществления определенных мероприятий. С целью повышения
уровня финансовой устойчивости и платежеспособности необходимо
сокращать период погашения дебиторской задолженности. Уменьшение
размера дебиторской задолженности возможно за счет поиска новых
поставщиков продуктов питания, заключения с ним договоров поставки на
более удобных для ООО «Триал» условиях. Следует заменить контрагентов,
например, поставщиков сигаретной продукции, требующих предоплаты за
поставленный товар, на поставщиков, свободно дающих отсрочку оплаты от
несколько дней до нескольких недель. Что касается дебиторской
задолженности в части предоплаты за арендованное имущество и помещения,
руководству ООО «Триал» необходимо также перезаключить договора аренды.
В случаях, когда предложенные выше меры невозможно реализовать на
практике, предлагается вести платежный календарь, позволяющий отслеживать
сроки и условия уплаты задолженности, даты поставки товаров. С помощью
правильной платежной политики, осуществляемой на основе календаря,
определяются приоритеты и графики погашения задолженности, суммы
дефицита денежных средств, их причины и способы устранения недостатка,
проводится своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с
последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
'Эффективное управление соотношением дебиторской и кредиторской
задолженностей, динамика и интенсивность их изменения, состав, структура, а
также качество способны оказать большое влияние на оборачиваемость
капитала, на показатели платежеспособности и финансовую устойчивость
организации.
Мероприятия, направленные на регулирование оптимального уровня
товаров в магазине, включают: контроль за состоянием запасов на складе н в
торговом зале, выявление отклонений от нормативных показателей и