34
Рисунок 1 - Графическое изображение внутригрупповой структуры
активов балансов Итум-Калинский районный отдел образования за
2016-2018 годы
Рисунок 2 - Графическое изображение внутригрупповой структуры
пассивов балансов Итум-Калинский районный отдел образования
за 2016-2018 годы
Вертикальный анализ статей баланса проводится в целях определения
удельного веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и
последующего сравнения результатов с данными предыдущих периодов,
позволяет установить структуру активов и капитала организации и ее
вложений, а также динамику ее изменения за рассматриваемый период.
На основании проведенного горизонтального и вертикального анализа
баланса за исследуемый период можно сделать следующие выводы:
Общая стоимость имущества Итум-Калинский районный отдел
образования на 1 января 2019 года составила 1078612,35 тыс. руб. Уменьшение
этой величины по сравнению с показателями стоимости имущества в 2016 году
35
составило -57089,24 тыс. руб. или на 5,03%. Уменьшение актива баланса
свидетельствует о сужении видов деятельности учреждения.
В структуре актива баланса наибольший удельный вес занимают
нефинансовые активы, что характеризует учреждение как достаточно
надежное, устойчивое и имеющее долгосрочные цели. Рост общей величины
нефинансовых активов в 2018 году по сравнению с 2016 годом составляет
4141944,55 тыс. руб. или более чем в 5,4 раза. Однако это говорит и о том, что
хозяйственная деятельность Итум-Калинский районный отдел образования
идет на спад ввиду снижения доли финансовых активов в общей их сумме.
За период с 2016 года по 2017 год валюта баланса изменялась как в
сторону увеличения (2017 год выше 2016), так и в сторону уменьшения (2018
год меньше 2017): 2016 год – 1135701,59 тыс. руб., 2017 год – 1289187,86 тыс.
руб., 2018 год – 1078612,35 тыс. руб.
Анализируя баланс Итум-Калинский районный отдел образования,
следует отметить, что в структуре пассивов учреждения также происходит ряд
изменений. Так, величина обязательств за период с 2016 года по 2018 год и
увеличивается (в 2016 г. составляет -8799,11 тыс. руб., а в 2017 году 0 тыс. руб.)
и уменьшается (в 2018 году – -22568,43 тыс. руб.). Общий финансовый
результат изменялся: увеличивался в 2017 году и уменьшался в 2018 году по
сравнению с 2016. За весь анализируемый период величина финансового
результата уменьшилась на 3,79% что составляет 43319,92 тыс. руб.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом 620-й статьи баланса «Финансовый результат» во всех отчетных
периодах: 2016 год - 100,77%, 2017 год - 100,00%, 2018 год - 102,09%, что
свидетельствует о прибыльности учреждения и его возможности своевременно
и в полном объеме исполнять взятые на себя обязательства.
По итогам 2018 года можно сделать вывод о том, что Итум-Калинский
районный отдел образования имеет «плохой» баланс, т.к. валюта баланса на
конец 2018 года уменьшается. Свидетельством нормального функционирования
является увеличение в 2017 году финансового результата деятельности. В 2018
году хоть и наблюдается снижение общего результата, однако и его достаточно
для исполнения финансовых обязательств.
36
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Итум-Калинского
районного отдела образования по данным бухгалтерской отчетности
Финансовая устойчивость – составная часть общей устойчивости
учреждения, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств,
позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение
определенного периода времени, в том числе производя продукцию (оказывая
услуги). Она во многом определяет финансовую независимость учреждения.
Для обеспечения финансовой устойчивости учреждение должно не
только обладать гибкой структурой капитала, но и уметь организовать
движение финансовых ресурсов таким образом, чтобы достичь постоянного
превышения доходов над расходами с целью создания условий для сохранения
платежеспособности. Поэтому финансовая устойчивость учреждения
представляет собой, прежде всего способность хозяйствующего субъекта
функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, что гарантирует его
постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в
пределах допустимого уровня риска.
Финансовая устойчивость учреждения - зависит от того, используются
им заемные средства для финансирования своих затрат или нет; определяется
отношением суммы заемных средств к сумме собственных. Оптимальное
соотношение между собственными и привлеченными финансовыми ресурсами
характеризуется категорией финансового рычага.
Финансовый рычаг — это инструмент регулирования пропорций
собственного и заемного капитала с целью максимизации рентабельности
собственных средств. Его действие проявляется в эффекте финансового
рычага, под которым понимается увеличение рентабельности собственных
средств за счет использования заемных средств. Эффект финансового рычага
показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного
капитала за счет привлечения заемных средств в оборот учреждения.
Показатели анализа состояния основных средств Итум-Калинский
районный отдел образования (по данным Приложения 3) представлены в
таблице 12, графическое изображение их состояния - на рисунке 3.
37
Таблица 12
Анализ состояния основных средств Итум-Калинский районный
отдел образования за 2016-2018 гг.
Наименование
показателя
Формула
расчета
2016 год
2017 год
2018 год
Изменения
2018/2016
(+/-)
1
2
3
4
5
6
Первоначальная
стоимость
основных средств,
тыс.руб. (ОСнп)
****
7604447,64
7794142,83
7739794,99
135347,35
Амортизация
основных средств,
тыс.руб.(Аос)
****
7372135,62
7553300,74
7545533,97
173398,35
Коэффициент
износа основных
средств, %.
(К изн.)
Аос /
ОСнп*100%
96,95
96,91
97,49
0,55
Коэффициент
годности основных
средств, %
(К годн.)
100% - К
изн.
3,05
3,09
2,51
-0,55
Из представленной таблицы 12 и рисунка 3 очевидно, что состояние
основных средств в 2018 году ухудшается: коэффициент износа увеличивается,
а коэффициент годности падает. Это является следствием устаревания и не
обновления приборов и оборудования, необходимых для осуществления
деятельности Итум-Калинский районный отдел образования.
В 2018 году наблюдается рост коэффициента износа ввиду того, что
приобретение основных средств в указанном году практически не
производилось из-за недостаточного финансирования расходов по этой статье.
Рисунок 3 - Графическое изображение состояния основных средств
Итум-Калинский районный отдел образования за 2016-2018 гг.
38
В целом наблюдается «неплохая» динамика состояния основных средств
Итум-Калинский районный отдел образования, первоначальная стоимость
основных средств в 2018 году увеличилась по сравнению с 2016 годом на
135347,35 тыс. руб. или на 1,78%, что свидетельствует о долгосрочных
экономических планах Итум-Калинский районный отдел образования.
Принимая во внимание удовлетворительное состояние основных средств,
а также то, что учреждение за рассматриваемый период (2016-2018 годы) не
прибегало к использованию заёмных средств, можно сделать вывод о том, что
Итум-Калинский районный отдел образования в целом финансово устойчивое
учреждение.
Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах,
характеризуют эффективность работы учреждения в целом, а также доходность
различных направлений деятельности (по приносящим доход деятельности
учреждений). Они более емко, чем прибыль, отражают окончательные
результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение
эффекта с использованными ресурсами. Прибыль как конечный финансовый
результат деятельности учреждений представляет собой разницу между общей
суммой доходов и расходами. Если учреждение получает прибыль, оно
считается рентабельным.
Анализ показателей рентабельности Итум-Калинский районный отдел
образования по приносящей доход (договорной) деятельности (по данным
Приложения 4) за период с 2016 по 2018 гг. представлен в таблице 13.
Таблица 13
Расчет и анализ динамики коэффициента рентабельности Итум-
Калинский районный отдел образования за 2016 – 2018 гг.
Наимено-
вание
показате-
лей
Формула
расчета
2016 год
2017 год
2018 год
Отклонения (+, -)
2017
/ 2016
2018
/ 2017
2018
/ 2016
Выручка от
оказания
услуг,
тыс.руб.
*
1303405,19
1800323,55
1550345,38
496918,36
-249978,17
246940,19
Расходы,
тыс.руб.
*
1261031,19
1776256,03
1560071,85
515224,84
-216184,18
299040,66
Прибыль,
тыс.руб.
П=Выручка
-Расходы
42374,00
24067,52
-9726,47
-18306,48
-33793,99
-52100,47
Коэффи-
циент
рентабель-
ности, %
Кр=П /
Выручка от
реализации
* 100%
3,25
1,34
-0,63
-1,91
-1,96
-3,88
Графическое изображение динамики прибыли и коэффициента
39
рентабельности показано на рисунках 4 и 5 соответственно.
Рисунок 4 - Графическое изображение динамики прибыли в Итум-
Калинский районный отдел образования
Рисунок 5 - Графическое изображение динамики рентабельности в
Итум-Калинский районный отдел образования
В 2017 году выручка от оказания услуг увеличилась по сравнению с 2016
годом на 38,12% в виду увеличения объема договорных работ, при этом
расходы увеличились в 2017 году на 40,86%, то есть более высокими темпами
чем выручка, это привело к тому, что прибыль в 2017 году уменьшилась по
сравнению с 2016 годом почти в 2 раза достигнув размера 24067,52 тыс. руб.,
рентабельности уменьшилась на 1,91 п.п., достигнув размера 1,34%.
В 2018 году из-за изменения объема и структуры реализованных платных
услуг, а также изменения цен на них выручка от продаж резко снизилась, что
40
привело к уменьшению общей прибыли Итум-Калинский районный отдел
образования и даже получению убытка. При этом сумма расходов обладает той
же тенденцией. Все это, в свою очередь, привело к снижению уровня
рентабельности.
Так выручка в 2018 году достигла размера 1550345,38 тыс. руб., что
меньше чем в 2017 году на 13,89%, но больше чем в 2016 году на 18,95%.
Расходы в 2018 году достигли размера 1560071,85 тыс. руб., что меньше чем в
2017 году на 12,17%, но больше чем в 2016 году на 23,71%. Результатом этого,
в 2018 году является получение убытка в размере -9726,47 тыс. руб. и
достижение уровня рентабельности в размере – -0,63%.
За анализируемый период происходит постоянное снижение
коэффициента рентабельности: 2016 год – 3,25%, 2017 год – 1,34%, 2018 год – -
0,63%. Причинами этого являются, прежде всего, динамика (уменьшение)
общего объема оказываемых Итум-Калинский районный отдел образования
платных государственных услуг. Свой вклад в снижение уровня
рентабельности внесли конкуренция и высокая стоимость услуг по сравнению с
частными фирмами.
Хотя нормативного значения для коэффициентов рентабельности не
существует, но есть общее правило: величина рентабельности должна быть на
таком уровне, чтобы обеспечивалась ликвидность учреждения.
Оценка показателей рентабельности дает представление о том, насколько
эффективно учреждение осуществляет свою деятельность, контролирует
расходы на производство и реализацию продукции (услуг), и какую чистую
прибыль при этом получает. Существенное увеличение рентабельности в
течение отчетного периода может привести к значительному снижению
ликвидности. Планируя коэффициенты рентабельности, учреждению всегда
требуется решать, что на данном этапе важнее: рентабельность или
ликвидность. Именно поэтому далее в дипломной работе мы рассчитаем
коэффициент абсолютной ликвидности, на основании которого при учете
показателей уровня рентабельности сделаем соответствующие выводы о
41
финансовом состоянии Итум-Калинский районный отдел образования (по
деятельности приносящей доход).
Ликвидность учреждения характеризуется наличием излишка денежных
средств на конец года и отражает покрытие всех долгов (расходов)
предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением суммы
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме
краткосрочных обязательств учреждения. Он показывает, какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся
денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения
долгов.
Анализ показателей ликвидности Итум-Калинский районный отдел
образования по приносящей доход (договорной) деятельности за период с 2016
по 2018 гг. представлен в таблице 14.
Таблица 14
Расчет коэффициента абсолютной ликвидности Итум-Калинский
районный отдел образования за 2016-2018 гг., тыс.руб.
Наимено-
вание
показате-
лей
Формула
расчета
2016 год
2017 год
2018 год
Отклонения (+, -)
2017
/ 2016
2018
/ 2017
2018
/ 2016
Денежные
средства,
тыс.руб.
****
42374
66441,52
56715,05
24067,52
-9726,47
14341,05
Краткосроч-
ные
финансовые
вложения,
тыс.руб.
****
0
0
0
0
0
0
Краткосроч-
ные
обязатель-
ства,
тыс.руб.
****
3420
0,00
22568,43
-3420
22568,43
19148,43
Коэффи-
циент
абсолютной
ликвид-
ности
(НОРМА 0,2-
0,5)
Ка.л.=
Денежные
средства +
кратк. фин.
вложения /
кратк.
обязатель-
ства
12,39
0,00
2,51
-12,39
2,51
-9,88
42
Графическое изображение динамики денежных средств и краткосрочных
обязательств, а также коэффициента абсолютной ликвидности – на рисунках 6
и 7 соответственно.
Рисунок 6 - Графическое изображение динамики денежных средств
и краткосрочных обязательств
Рисунок 7 - Графическое изображение динамики ликвидности
В 2016 и 2018 годах коэффициент ликвидности находиться в пределах
выше нормы, в 2016 году его размер 12,39, а в 2018 году - 2,51. Это говорит о
43
том, что учреждение может своевременно и полностью исполнить
обязательства. В 2018 году коэффициент ликвидности уменьшился по
сравнению с 2016 годом на 9,88 п.п., связано это с увеличением краткосрочных
обязательств в 2018 году по сравнению с 2016 годом более чем в 6,5 раз (за счет
переплаты по налогам).
В 2017 году коэффициент ликвидности был равен 0, за счет отсутствия
суммы краткосрочных обязательств.
Следовательно, мер по изменению финансового состояния учреждению
не требуется.
При планировании уровня рентабельности и прибыльности важно
понимание законов экономики, умение находить наиболее верные решения.
Так, одним из возможных вариантов изменения рентабельности в 2019 году
является необходимость сбалансирования и синхронизации притоков и оттоков
денежных средств по объемам и срокам, которые в свою очередь и при
небольшом значении коэффициентов ликвидности будет гарантировать
платежеспособность учреждению. Снижение себестоимости оказываемых
услуг, увеличение суммы прибыли от выполненных договорных работ будут
способствовать повышению уровня рентабельности.
Планирование расходов на оказываемые услуги, поиск наиболее
выгодных вариантов их реализации с целью получения необходимого уровня
прибыли для полного исполнения взятых не себя обязательств – все это в сумме
будет обеспечивать приемлемый уровень рентабельности и ликвидности
учреждения.
Планирование рентабельности и ликвидности Итум-Калинский районный
отдел образования строится на финансовом плане, который принимается и
контролируется экономистом. Своевременное обнаружение факта
неисполнения плана позволяет принять меры к оптимизации: либо снизить
расходы, чтобы выйти на приемлемый уровень рентабельности, либо
инвестировать дополнительные средства в маркетинг и рекламу, если это
позволит расширить сбыт услуг.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать,
насколько эффективно предприятие использует свои средства. Как правило, к
этой группе относятся различные показатели оборачиваемости.