44
Анализ показателей деловой активности Итум-Калинский районный
отдел образования по приносящей доход (договорной) деятельности за период с
2016 по 2018 гг. представлен в Приложениях 8 и 9. Графическое изображение
представлено на рисунке 8.
Рисунок 8 - Анализ деловой активности Итум-Калинский районный
отдел образования за 2016-2018 гг.
Коэффициент оборачиваемости активов свидетельствует о скорости
оборачиваемости оборотного капитала в течение года и характеризует
эффективность использования учреждением всех имеющихся ресурсов
независимо от источников их привлечения. Он также показывает, сколько раз в
год осуществляется полный цикл производственно-сбытовой деятельности,
приносящей прибыль. Чем выше число оборотов, тем меньше средств
необходимо иметь учреждению для оперативной текущей деятельности.
Сравнительно небольшой коэффициент оборачиваемости активов Итум-
Калинский районный отдел образования объясняется большой долей основных
средств (здания и сооружения), которые практически не участвуют в обороте.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
насколько быстро предприятие получает платежи по счетам покупателей, или
сколько раз чистая дебиторская задолженность превращается в денежные
средства. В 2016 и 2017 годах этот коэффициент имеет хорошее значение. Его
уменьшение в 2018 году вызвано ростом общего объема неполученной в срок
дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает,
как быстро предприятие погашает свои обязательства перед кредиторами. За
анализируемый период этот показатель динамично снижается ввиду нехватки
денежных средств из-за роста среднегодового значения кредиторской
45
задолженности при снижении себестоимости услуг и выручки от их оказания.
Таким образом, кредиторская задолженность растет, а выручка падает,
соответственно, исполнять обязательства становится все сложнее.
Снижение коэффициента фондоотдачи в 2018 году является следствием
недостатков в использовании основных средств. Снижение фондоотдачи в
определенной степени вызывается ростом вложений, направленных на
улучшение условий труда, а также сметной стоимости оказываемых услуг.
Снижение коэффициента оборачиваемости запасов в 2018 году говорит о
том, что все больше средств располагается в этой наименее ликвидной статье
нефинансовых активов и тем менее ликвидную структуру имеют нефинансовые
активы и тем менее устойчиво финансовое положение Итум-Калинский
районный отдел образования.
При осуществлении планирования деятельности необходимо учитывать
вышеперечисленные коэффициенты оборачиваемости. Так, проанализировав
коэффициент оборачиваемости активов, можно сделать вывод об
эффективности их использования и в случае, если это необходимо, принять
меры к более качественному их функционированию.
Анализируя коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности при осуществлении планирования можно выявить
«проблемные» места в движении денежных средств и в будущем стараться их
избегать во избежание потери деловой активности, а, следовательно, и
финансовой устойчивости.
При планировании деятельности учреждения нельзя забывать и об
оборачиваемости материальных запасов ввиду их важности использования в
случае, например, уменьшения денежных средств учреждения. При этом
необходимо так спланировать их уровень, чтобы учреждение было
рентабельным при сохранении наиболее выгодных параметров ликвидности.
2.3. Анализ на основе данных основных форм бухгалтерской отчетности в
Итум-Калинском районном отделе образования
Руководство любого предприятия должно иметь четкое представление,
какие размеры расходных обязательств оно должно исполнить для обеспечения
нормального производственного (управленческого) процесса. Именно поэтому
планирование расходов и контроль за их целевым использованием является
46
ключевым моментом в деятельности любого предприятия.
Планирование и контроль использования денежных средств на
обеспечение расходных статей также занимают особое место и в
государственном учреждении. Причиной этого является необходимость
полного и качественного исполнения государственных функций исходя из того
объема расходных денежных средств, которые выделены вышестоящей
организацией.
Суммы расходных обязательств на текущий финансовый год в Итум-
Калинский районный отдел образования оформляются в План – расчет
субсидий на выполнение государственного задания (по бюджету). Лимиты
доходов и расходов по приносящей доход деятельности рассчитываются и
утверждаются в Итум-Калинский районный отдел образования самостоятельно
виде Плана-Сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
Вышестоящая организация – Администрация Итум-Калинского района –
обеспечивает внешний контроль их исполнения.
Выделенные бюджетные ассигнования, изменению, в частности,
увеличению, в большинстве случаев, не подлежат. То есть, государственное
учреждение, получив на расчетный счет лимиты финансирования, обязано так
спланировать свою деятельность, чтобы в течение года исполнять свои
функции неся только те объемы расходов, которые утверждены расчетом
субсидий на выполнение государственного задания.
Именно поэтому, важность качественного планирования и контроля в
государственных учреждениях бесспорна.
Любое планирование расходов невозможно без анализа аналогичных
статей за предыдущие периоды. Информацию о структуре и динамике расходов
государственного учреждения можно получить из отчетов об исполнении
бюджетов на соответствующий финансовый год.
В процессе анализа динамики и структуры расходов определяется
удельный вес каждой группы в общей сумме, и производится сравнение с
показателями сметы (расчета субсидий) предыдущего года.
В ходе анализа расходов рассчитываются абсолютные и относительные
изменения расходов, а также изменения их структуры с помощью следующих
приемов исследования: с помощью сгруппированных статей бухгалтерской
отчетности (прием группировки) сравниваются показатели на начало года с
показателями на конец года (прием сравнения), рассчитываются изменения
47
структуры расходов, изменения в процентах по сравнению с предыдущими
исследуемыми периодами (статистический прием).
Анализ динамики и структуры расходов по элементам (по данным
Приложения 3) представлен в Приложении 5, а абсолютные, относительные
изменения и изменения структуры расходов в Приложении 6.
Результаты проведенного анализа в графической форме представлены на
рисунке 9 и 10.
Рисунок 9 - Графическое изображение динамики и структуры
расходов Итум-Калинский районный отдел образования
за 2016-2017 гг.
Рисунок 10 - Графическое изображение динамики и структуры
расходов Итум-Калинский районный отдел образования за 2018 г.
На основании произведенного анализа расходов за период с 2016 года по
2018 год можно сделать следующие выводы:
Расходы на оплату труда (статья 210):
За весь исследуемый период наблюдалось как уменьшение расходов по
этой статье (в 2018 году по сравнению с 2017 годом на сумму 5860,43 тыс. руб.
или 0,1%), так и их увеличение (в 2017 году по сравнению с 2016 годом на
48
сумму 303074,78 тыс.руб., или 5,89%). В целом расходы по этой статье в 2018
году выше чем в 2016 году на 297214,35 тыс.руб. или на 5,78%.
Рост заработной платы в 2017 году по сравнению с 2016 годом был
вызван запланированной индексацией минимального оклада труда в
государственных бюджетных учреждениях, увеличением премиальных выплат
за выполнение дополнительного объема работ сверх утвержденного
Государственного задания (договорная деятельность), при этом численность
рабочего персонала не менялась (51 человек по бюджету).
Уменьшение объема расходов в 2018 году (5860,43 тыс.руб. или 0,1%) по
сравнению с 2017 годом по этой статье было вызвано снижением объема
фактически оказанных государственных услуг ввиду смены законодательства.
В составе расходов удельный вес статьи оплата труда и начисления на
оплату труда самые большие, так в 2016 году они занимали 72,89%, в 2017 году
– 70,15%, в 2018 году – 68,20% удельного веса.
В 2018 году, по сравнению с 2016, в Итум-Калинский районный отдел
образования наблюдается рост заработной платы (на 270282,9 тыс.руб. или
7,26%), что, в свою очередь, свидетельствует о неплохой динамике расходов по
этой статье.
Ежегодно при планировании расходов по этой статье экономистом Итум-
Калинский районный отдел образования учитываются: данные предыдущего
периода по этой расходной статье, изменения общей численности работников,
изменение штатного расписания, повышения квалификации работников и
другие показатели. В тесной связи экономист работает с юристом, который
проводя мониторинг действующего законодательства, сообщает ему о
планируемых изменениях трудового законодательства, в том числе по части
индексаций оплаты труда.
Грамотно спланированные расходы на оплату труда позволят исполнить
руководству Итум-Калинский районный отдел образования обязанность
оплатить выполненные согласно должностным инструкциям образовательные
услуги, что в свою очередь, предупредит неисполнение руководством
обязательств по оплате труда, и, согласно недавним изменениям уголовного
законодательства, предупредит вероятность привлечения руководителя к
уголовной ответственности.
Приобретение работ, услуг (статья 220):
49
По данной расходной статье за исследуемый период наблюдается
постоянный рост затрат.
В 2017 году рост расходов по сравнению с 2016 годом составил 363800,04
тыс.руб. или 42,62%. Это явилось следствием увеличения затрат на
транспортные услуги (12249,40 тыс.руб. или более чем в 4 раза), коммунальные
услуги (196381,79 тыс.руб. или 33,94%), услуги по содержанию имущества
(23823,04 тыс.руб. или более чем в 5,7 раз), а также расходов на приобретение
прочих работ, услуг (132806,78 тыс.руб. или 67,63 %).
В 2018 году рост расходов по сравнению с 2017 годом составил 81985,29
тыс.руб. или 6,73%. Это явилось следствием увеличения затрат на услуги связи
(1328,42 тыс.руб. или 1,95%), а также расходов на приобретение прочих работ,
услуг (117555,22 тыс.руб. или 35,71 %).
В целом за период расходы по статье приобретение работ, услуг в 2018
году по сравнению с 2016 годом увеличились на 445785,33 тыс.руб. или на
52,22%.
Рост транспортных услуг был вызван увеличением общего количества
командировок специалистов Итум-Калинский районный отдел образования:
проезд на переподготовку на курсах повышения квалификации, выполнение по
заявкам контрагентов договорных услуг на всей территории Российской
Федерации.
Рост расходов на оплату коммунальных услуг (33,94%) был вызван
влиянием на рост расходов по этой статье индексации стоимости
коммунальных услуг, оказываемых коммунальными организациями (особенно
на услуги теплоснабжения).
Рост затрат по прочим работам, услугам был вызван необходимыми
расходами по заключенным договорам на возмещение оказанных услуг:
изготовление бланков и книг учета, изготовление видеоотчетов по
проведенным образовательным услугам, оплата услуг найма жилого
помещения и т.п.
В общей сумме расходов затраты по статье «Приобретение работ, услуг»
находятся на 2-3 месте после оплаты труда и имеют следующие показатели:
2016 год – 12,10%, 2017 год – 15,68%, 2018 год – 16,29%. Таким образом,
руководствуясь указанными цифрами, можно сделать вывод о том, что доля
расходов на приобретение работ, услуг ежегодно за исследуемый период
уменьшалась.
50
Прочие расходы (статья 290):
По данной статье наблюдается постоянное увеличение расходов: 2016 год
– 50142,98 тыс.руб. или 0,71% удельного веса, 2017 год – 52471,59 тыс.руб. или
0,68% удельного веса, 2018 год – 107343,77 тыс.руб. или 1,35% удельного веса.
Причиной роста показателей является передача Администрацией Итум-
Калинского района во временное пользование 2 автомобилей для нужд Итум-
Калинский районный отдел образования, что в свою очередь, привело к
заключению договоров на автострахование, и, естественно, производству
выплаты по нему.
Расходы по операциям с активами (статья 270 по расходам статей 310
и 340):
По данной расходной статье наблюдается динамичное увеличение
показателей: 2016 год – 1009437,51 тыс.руб. или 14,31% удельного веса, 2017
год – 1047805,27 тыс.руб. или 13,50% удельного веса, 2018 год – 1129900,88
или 14,16% удельного веса.
Связан такой рост, прежде всего, с расходование материальных запасов.
Так, в 2018 году такой расход больше чем в 2016 году на 117303,86 тыс.руб.
или на 13,8%. Амортизация основных средств в 2018 году увеличилась по
сравнению с 2016 годом не значительно на 3159,51 тыс.руб. или на 1,98%.
Причинами такой динамики расходов явилось уменьшение приобретений
приборов и компьютерной техники, а также увеличение расходования
материалов и предметов для текущих хозяйственных целей.
Таким образом, в структуре суммарных расходов Итум-Калинский
районный отдел образования преобладающий удельный вес имеют расходы на
оплату труда и начисления на нее. В 2016 году он составил 72,89%, в 2017 году
– 70,15%, в 2018 году – 68,20%.
Далее следуют расходы на приобретение работ, услуг, удельный вес
которых в 2016 году составил - 12,10%, 2017 году - 15,68%, 2018 году – 16,29%.
Более низкая доля расходов в общей их сумме принадлежит затратам на
начисление амортизации основных средств и расходованию материальных
51
запасов. Процентное соотношение расходов по статье «Расходы по операциям с
активами» к 100% расходам Итум-Калинский районный отдел образования в
2016 году составляет 14,31%, в 2017 году - 13,50%, в 2018 году - 14,16%.
Прочие расходы в общей сумме расходов занимают менее 1,4%, что в
принципе не указывает на неэффективную социальную политику учреждения.
Проведем анализ исполнения бюджета Итум-Калинский районный отдел
образования.
Анализ исполнения бюджета, отчетного периода представляет собой
сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений и
поиск резервов их покрытия.
Плановые и фактические результаты деятельности за 2016-2018 гг.
представлены соответственно в Отчете об исполнении бюджета (форма по
ОКУД 0503127) (Приложение 7) и Отчете об исполнении смет доходов и
расходов по приносящей доход деятельности (форма по ОКУД 0503137),
представленном в Приложении 8 соответственно.
Проведенный анализ исполнения бюджета отражен в Приложении 9, а
анализ исполнения смет доходов и расходов по приносящей доход
деятельности в Приложении 10. Результаты указанного анализа в графической
форме представлены на рисунках 12, 13, 14 и 15.
В ходе анализа исполнения бюджета за 2016-2018 годы по всем
расходным статьям Итум-Калинский районный отдел образования в полном
объеме исполнило утвержденные бюджетные назначения. Расходование
бюджетных средств выполняется строго по Плану-Расчету субсидий на
выполнение государственного задания. Нецелевого использования средств не
выявлено.
Общее финансирование за счет средств областного бюджета в 2016-2018
годах обеспечено в полном объеме в соответствии с утвержденными лимитами.
По итогам работы за 2016 год при запланированных расходах в сумме
5318500 тыс.руб. исполнено столько же. Аналогичная ситуация и в 2017 году:
52
план – 5777901 тыс.руб., факт – 5777901 тыс.руб., и в 2018 году: план – 6014500
тыс.руб., факт – 6014500 тыс.руб.
Графически исполнение бюджета представлено на рисунке 11.
Рисунок 11 - Графическое изображение исполнения бюджета Итум-
Калинский районный отдел образования за 2016-2018 гг.
Как мы можем наблюдать из рисунка 12 планирование бюджета и его
исполнение за изучаемый период 2016-2018 гг. имеет тенденцию на
увеличение.
В ходе анализа исполнения смет доходов и расходов по приносящей
доход деятельности Итум-Калинский районный отдел образования за 2016-2018
года выявлено фактическое отклонение показателей от плановых значений
(Приложение 10).
При запланированном уровне доходов от оказания платных
государственных услуг в 2016 году в сумме 1700000 тыс.руб., Итум-Калинский
районный отдел образования получило 1303405,13 тыс.руб. Отклонение в
сторону уменьшения составило 396594,87 тыс.руб.
Плановые значения доходов 2017 года составляли 1850000 тыс.руб., а
фактически получено 1800323,55 рубля, что на 49676,45 тыс.руб. меньше
утвержденных сметных назначений.
53
В 2018 году наблюдается уменьшение фактических показателей
(1550345,38 тыс.руб.) по сравнению с плановыми (1560071,85 тыс.руб.) на
сумму 9726,47 тыс.руб.
Планирование имеет огромное значение для обеспечения нормального
функционирования учреждения. Планирование доходов позволяет
разрабатывать стратегию и тактику учреждения на текущий и будущий
периоды, определять приемлемые уровни финансовых показателей для
сохранения конкурентоспособности и положения на рынке.
В Итум-Калинский районный отдел образования за анализируемый
период (2016-2018 гг.) постоянно величина фактически полученных доходов
была меньше плановых, конечно разница была, относительно общей суммы
доходов несущественной, т.е. не смогла бы привести к неблагоприятным
последствиям. Однако, в дальнейшей деятельности Итум-Калинский районный
отдел образования, целесообразно будет рассмотрение причин образования
дефицита поступлений и принятие мер к предотвращению подобных ситуаций.
При осуществлении анализа исполнения расходных статей Итум-
Калинский районный отдел образования за 2016-2018 года также выявлены
расхождения фактически исполненных обязательств с плановыми (Приложение
11).
Так, в 2016 году Итум-Калинский районный отдел образования для
обеспечения нормального функционирования планировалось понести расходов
на сумму 1700000 тыс.руб., при этом фактически было исполнено обязательств
на сумму 1261031,19 тыс.руб., что меньше запланированных расходов на
438968,81 тыс.руб.
Все статьи фактических расходов были меньше запланированных, кроме
прочих расходов (статья 290): плановая величина была меньше фактической
(50142,98 тыс.руб.).
Проводя анализ исполнения расходных обязательств в 2017 году, также
можно наблюдать разницу между фактически понесенными расходами и
плановыми показателями. При утвержденных сметных назначениях расходов
на год в сумме 1850000 тыс.руб. Итум-Калинский районный отдел образования
исполнило обязательств на сумму 1776256,03 тыс.руб., что меньше
запланированных на 73743,97 тыс.руб.