48
манска рискует вообще не получить этот доход. Также стоит обратить внима-
ние на авансы выданные своим поставщикам. Их доля также достаточно велика
и составляет 79,05 %. Из этого следует, что МБУО ЦБ по обслуживанию учре-
ждений комитета по образованию администрации г. Мурманска стоит пере-
смотреть политику в отношении покупателей и поставщиков. А для того, чтобы
оценить, насколько данная динамика присуща организации, проанализируем
дебиторскую задолженность по срокам возникновения за 2016 год в таблице
2.10.
Проанализировав дебиторскую задолженность в таблице 2.10 можно за-
ключить, что:
В составе дебиторской задолженности сумма задолженности со сроком
возникновения до 45 дней равна 11016,85 тыс. руб. или 69,87 %, с 46 до 90 дней
- 475,05 тыс. руб. или 3,01 %, а свыше 90 дней задолженность составляет
4276,10 тыс. руб. или 27,12 %. Следует обратить внимание, что из анализируе-
мой таблицы 2.10 видно, что доля не поступивших платежей дебиторской за-
долженности с покупателями и заказчиками со сроком возникновения свыше 90
дней равна 88,61 %. Доля авансов, выданных своим поставщикам, также доста-
точно велика и составляет 81,35%. Проанализировав 2016 и 2017 год видно, что
качество дебиторской задолженности примерно одинаково.
Таблица 2.10
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения
ООО «Актив–СБ» в 2016 году
Виды деби-
торской за-
долженно-
сти
Сум-
ма
тыс.
руб.
Срок возникновения ДЗ
до 45 дней
с 46 до 90
свыше 90
сумма
%
сумма
%
сумма
%
Расчеты с де-
биторами все-
го, в т.ч.:
15768
11016,8
5
69,87
475,05
3,01
4276,10
27,1
2
с покупате-
лями и заказ-
чиками
3748
110,56
2,95
316,42
8,44
3321,02
88,6
1
по авансам
выданным
1174
60,29
5,14
158,63
13,5
1
955,08
81,3
5
с прочими
дебиторами
10846
10846
100
-
-
-
-
49
Далее на основании таблиц 2.9 и 2.10, рассмотрим динамику дебиторской
задолженности по срокам возникновения: до 45 дней в таблице 2.11, с 46 по 90
день в таблице 2.12, свыше 90 дней в таблице 2.13.
Рассмотрев динамику дебиторской задолженности в разрезе сроков воз-
никновения и ее видов в таблице 11, наблюдается рост доли задолженности с
покупателями и заказчиками на 74,83 %, по авансам выданным на 695,41 % и
только с прочими дебиторами наблюдается тенденция снижения на 12,08 %.
Анализ динамики дебиторской задолженности со сроком возникновения от 46
до 90 дней показал снижение доли задолженности с покупателями и заказчика-
ми на 38,39 %, по авансам выданным на 8,3 %.
Таблица 11
Динамика дебиторской задолженности со сроком возникнове-
ния до 45 дней в МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений комитета
по образованию администрации г. Мурманска
Виды дебитор-
ской задол-
женности
Задолженность возникшая до 45 дней
2016
2017
отклонение
сумма
%
сумма
%
сумма
%
Расчеты с деби-
торами всего, в
т.ч.:
11016,8
5
100
10208,8
4
92,67
-808,01
-7,33
с покупателями
и заказчиками
110,56
100
193,29
174,83
82,73
+74,83
по авансам вы-
данным
60,29
100
479,55
795,41
419,26
+695,41
с прочими деби-
торами
10846
100
9536
87,92
-1310
-12,08
Таблица 12
Динамика дебиторской задолженности со сроком возникнове-
ния с 46 по 90 день в МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений ко-
митета по образованию администрации г. Мурманска
Виды дебитор-
ской задолжен-
ности
Задолженность возникшая с 46 по 90 день
2016
2017
отклонение
сум-
ма
%
сумма
%
сумма
%
Расчеты с дебито-
рами всего, в т.ч.:
475,0
5
100
340,41
71,66
-134,64
-28,34
с покупателями и
заказчиками
316,4
2
100
194,94
61,61
-121,48
-38,39
50
по авансам вы-
данным
158,6
3
100
145,47
91,70
-13,16
-8,3
с прочими деби-
торами
-
-
-
-
-
-
Рассмотрев динамику дебиторской задолженности в разрезе сроков
возникновения и ее видов в таблице 2.13, наблюдается снижение доли за-
долженности с покупателями и заказчиками на 31,68 %, по авансам
выданным происходит повышение доли на 146,89 %.
Таблица 13
Динамика дебиторской задолженности со сроком возникнове-
ния свыше 90 дней в МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений коми-
тета по образованию администрации г. Мурманска
Виды дебитор-
ской задол-
женности
Задолженность возникшая свыше 90 день
2016
2017
отклонение
сумма
%
сумма
%
сумма
%
Расчеты с деби-
торами всего, в
т.ч.:
4276,10
100
4626,75
108,2
+350,65
+8,2
с покупателями
и заказчиками
3321,02
100
2268,77
68,32
-1052,25
-31,68
по авансам вы-
данным
955,08
100
2357,98
246,8
9
1402,9
+146,
89
с прочими деби-
торами
-
-
-
-
-
-
Рассмотрев динамику дебиторской задолженности и можно сделать вы-
вод, что для задолженности со сроком возникновения до 45 дней, с 46 по 90
день наблюдается общая тенденция снижения дебиторской задолженности, с
задолженность свыше 90 дней повышение на 8,2 %.
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации
Система управления кредиторской задолженностью требует постоянного
анализа и контроля по целому ряду параметров:
1. Анализ расчетов с кредиторами. Их целесообразно начать с оценки до-
ли кредиторской задолженности в общем объеме пассивов.
Показатель доли кредиторской задолженности в общем объеме пассивов
организации определяется по формуле:
51
Д
кз
= *100% . (2)
Рассчитаем долю кредиторской задолженности в общем объеме пассивов
организации формуле 2 и отразим вычисления в таблице 2.14.
Кредиторская задолженность (стр.620 Пассива)
Валюта баланса(стр.700(300) Пассива баланса)
52
Таблица 2.14
Доля кредиторской задолженности в общем объеме пассивов
МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений комитета по образованию
администрации г. Мурманска
№
п/п
Наимено-
вание по-
казателей
Ед.
изме-
рения
к. г.
2016
к.г.
2017
Отклонение
Темп
роста/
сни-
жен.
тыс.
руб.
%
1
Источники
формиро-
вания
тыс.
руб
6476
1
6879
3
+4032
106,23
+6,23
- в %
%
100
100
-
-
-
1.2
Кредитор-
ская за-
должен-
ность
тыс.
руб
2943
4
1572
3
-13711
-53,42
-47,58
2
Дкз
%
45,45
22,86
-
-22,59
-
Как видно из таблицы 2.14, в МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений
комитета по образованию администрации г. Мурманска со стороны изменения
кредиторской задолженности в источниках формирования происходит сниже-
ние ее доли на 22,59 п.п. Так, в 2016 году кредиторская задолженность состав-
ляла 45,45 % или 29434 тыс. руб., а в 2017 она составляла 22,86 % или 15723
тыс. руб. Также наблюдается снижение кредиторской задолженности на 47,58
%, т. е. происходит снижение не только со стороны доли этой задолженности в
источниках формирования, но и в абсолютном выражении. Но стоит обратить
внимание, что доля кредиторской задолженности достаточно велика, хотя и
наметилась тенденция снижения данной задолженности. Чтобы судить об
улучшении расчетов с кредиторами, необходимо более конкретно исследовать
состав и структуру кредиторской задолженности.
2. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности. Для этого
необходимо проанализировать состав и структуру кредиторской задолженности
в разрезе: сроков ее возникновения, групп поставщиков и подрядчиков; видов
кредиторской задолженности; просроченной задолженности организации; ее
динамики.
1. Составим таблицу 2.15 для анализа структуры, динамики и просрочен-
ной задолженности.
53
Анализ динамики кредиторской задолженности позволил установить, что
увеличение произошло по долгосрочной кредиторской задолженности на 975
тыс. руб., а по остальным видам задолженностей произошло снижение: по по-
ставщикам и подрядчикам на 10739 тыс. руб., авансам полученным на 2280 тыс.
руб., по налогам и сборам на 1186 тыс. руб. и прочей на 481 тыс. руб. Наблюда-
емая тенденция снижения задолженности поставщикам и подрядчикам по срав-
нению с 2016 годом, характеризует улучшение платежеспособности организа-
ции с одной стороны, а с другой происходит снижение авансов полученных по
сравнению с 2016 годом. Получение авансов служит источником временно сво-
бодных денежных средств для организации, как и задолженность поставщикам,
поэтому немаловажно знать их удельный вес в общей структуре кредиторской
задолженности, а также ее динамику. Из таблицы 15 видно, что задолженность
поставщикам и подрядчикам снизилась в 2017 году и ее удельный вес составил
44,46 %, а авансы полученные выросли до 44,04 % в структуре. При данном
развитии событий можно говорить о благоприятных тенденциях изменения
кредиторской задолженности. Для того, чтобы понять насколько МБУО ЦБ по
обслуживанию учреждений комитета по образованию администрации г. Мур-
манска платит по своим долгам и на какое время имеет в распоряжении авансы,
необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам возник-
новения в 2016 и 2017 году. Рассматривая в динамике просроченную задолжен-
ность, отметим: задолженность со сроком возникновения свыше 46 дней снизи-
лась на 13952,99 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом, а в структуре ее удель-
ный вес снизился на 21,63 п.п., что характеризует благоприятную динамику
развития.
54
Таблица 15
Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности по
данным МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений комитета по обра-
зованию администрации г. Мурманска
Вид и статья задолженно-
сти
На конец
2016г.
На конец 2017
г.
Отклоне-
ние(\/) гр.
3- гр. 1
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в %к
итогу
А
1
2
3
4
5
Кредиторская задолженность
кредиторская задолженность
- всего:
29434
100
15723
100
-13711
Краткосрочная: поставщики
и подрядчики
17730
60,24
6991
44,46
-10739
авансы полученные
9205
31,27
6925
44,04
-2280
расчеты по налогам и сбо-
рам
2018
6,83
824
5,24
-1186
прочая
489
1,66
8
0,05
-481
Долгосрочная: всего
-
-
975
6,21
+975
Просроченная задолжен-
ность свыше 46 дней
22652,5
3
76,96
8699,54
55,33
-13952,99
2. Анализ кредиторской задолженности (КЗ) по срокам возникновения в
2017 и 2016 году. Для проведения анализа примем следующие ограничения:
- задолженность по налогам и сборам, возникшая в связи задолженностью
по налогу на прибыль в 2016 году 2018 тыс. руб. и в 2017 году 824 тыс. руб.,
имеет срок возникновения до 45 дней, так как организация по законодательству
оплачивает авансовые платежи, но на заключительный расчет с государством
имеет отсрочку оплаты до 29 марта года следующего за отчетным;
- прочая задолженность ее примем также. Эта задолженность образована
по платежам во внебюджетные фонды (68 тыс. руб.) и по заработанной плате
(421 тыс. руб.) в 2016 году, а в 2017 году эта задолженность перед внебюджет-
ными фондами в размере 8 тыс. руб., по которой организация также законода-
тельно имеет отсрочку оплаты до 15 числа месяца следующего за отчетным пе-
риодом. Данный анализ проведем в таблицах 2.16 и 2.17.
Проанализировав кредиторскую задолженность в 2017 году в таблице
2.16 отметим:
55
В составе кредиторской задолженности сумма задолженности со сроком
возникновения до 45 дней равна 7023,52 тыс. руб. или 44,67 %, с 46 до 90 дней
равна 2019,46 тыс. руб. или 12,79 %, а с 90 дня задолженность равна 6688,08
тыс. руб или 42,54 %. В структуре задолженности высокая доля задолженности
свыше 90 дней, включающая задолженность своим поставщикам 4801,10 тыс.
руб. и по авансам своим покупателям 1886,98 тыс. руб. В краткосрочной за-
долженности поставщикам и подрядчикам достаточно высокая доля 68,68 % со
сроком возникновения свыше 90 дней.
Проанализировав кредиторскую задолженность в 2016 в таблице 2.17
можно сделать вывод, что:
В составе кредиторской задолженности сумма задолженности рассматри-
вая со сроком возникновения до 45 дней равна 6781,47 тыс. руб.
Таблица 2.16
Анализ кредиторской задолженности по срокам возникнове-
ния МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений комитета по образова-
нию администрации г. Мурманска в 2017 году
Виды деби-
торской за-
долженно-
сти
Сум-
ма
Срок возникновения КЗ
до 45 дней
с 46 до 90
свыше 90
сумма
%
сумма
%
сумма
%
Расчеты с
кредиторами,
в т.ч.:
15723
7023,52
44,67
2019,4
6
12,
79
6688,08
42,54
Краткосроч-
ная: постав-
щики и под-
рядчики
6991
1769,60
25,31
420,30
6,0
1
4801,10
68,68
по авансам
полученным
6925
3446,92
49,78
1591,1
6
22,
97
1886,98
27,25
расчеты по
налогам и
сборам
824
824
100
-
-
-
-
прочая
8
8
100
-
-
-
-
Долгосроч-
ная: всего
975
975
100
-
-
-
-
В структуре задолженности высокая доля задолженности со сроком свы-
ше 90 дней, в том числе задолженность своим поставщикам 15738,6 тыс. руб. и
по авансам своим покупателям 4452,15 тыс. руб. В краткосрочной задолженно-
56
сти поставщикам и подрядчикам достаточно высокая доля со сроком возникно-
вения свыше 90 дней – 88,77 %.
Таблица 2.17
Анализ кредиторской задолженности по срокам возникнове-
ния МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений комитета по образова-
нию администрации г. Мурманска в 2016 году
Виды деби-
торской за-
долженно-
сти
Срок
воз-
ни-
кно-
ве-
ния
КЗ
Срок возникновения КЗ
до 45 дней
с 46 до 90
свыше 90
сумма
%
сумма
%
сумма
%
Расчеты с
кредиторами,
в т.ч.:
29434
6781,47
23,04
2461,7
8
8,36
20190,7
5
68,60
Краткосроч-
ная: постав-
щики и под-
рядчики
17730
880,98
4,97
1110,4
2
6,26
15738,6
88,77
по авансам
полученным
9205
3401,49
36,95
1351,3
6
14,6
8
4452,15
48,37
расчеты по
налогам и
сборам
2018
2018
100
-
-
-
-
прочая
489
489
100
-
-
-
-
Долгосроч-
ная: всего
-
-
-
-
-
-
-
Для проведения анализа данных, которые потребовались для составления
вышеприведенных таблиц и проведения в них расчетов потребовалась инфор-
мация, которую прежде нужно было собрать и провести с ней достаточно дол-
гую обработку. Вся обработка проводилась в программе EXCEL. Рассчитывая
данные, параметры выборки устанавливалась: как вся задолженность свыше
одной тысячи рублей, а задолженность до одной тысячи рублей принималась
возникшей до 45 дней. Например, для выявления задолженности поставщикам
по срокам ее возникновения, требовалось:
1. Из программы 1С:Бухгалтерия вывести оборотно-сальдовые ведомости
по счету 302 по соответствующему периоду. Так как параметры анализа мы
установили до 45 дней, с 46 по 90 день, свыше 90 дней, оборотно-сальдовые ве-
57
домости задавались параметрами по дате: с 17.11.2017(2016) по
31.12.2017(2016), 03.10.2017(2016) по 16.11.2017(2016), 03.10.2017(2016) по
31.12.2017(2016). Далее они выводились и сохранялись в EXCEL.
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу с сальдо
(остаток) на начало заданного периода, сам оборот по заданному счету и сальдо
на конец анализируемого периода.
2. Далее оборотно-сальдовые ведомости обрабатывались. Например, для
выявления задолженности перед поставщиками со сроком возникновения до 45
дней в 2017 году, из обротно-сальдовой ведомости с 17.11.2017 по 31.12.2017
делалась выборка по кредиту 60 и с помощью обработок отбиралась задолжен-
ность со сроком возникновения до 45 дней. После проведения всех обработок
по всем ведомостям, проводилась проверка данных задолженностей, так как
любую программную обработку необходимо проверять.
Выводы
Проанализировав текущее состояние системы управления кредиторской и
дебиторской задолженностью МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений коми-
тета по образованию администрации г. Мурманска, отметим: что преобладает
большая доля просроченной дебиторской задолженности возникшая более 46
дней в размере 4967,16 тыс. руб. и она выросла по сравнению с 2016 годом на
2,6 %. С целью увеличения притока денежных средств от покупателей для
МБУО ЦБ по обслуживанию учреждений комитета по образованию админи-
страции г. Мурманска необходимо разработать рекомендации по совершен-
ствованию управления дебиторской задолженностью. У МБУО ЦБ по обслужи-
ванию учреждений комитета по образованию администрации г. Мурманска в
структуре кредиторской задолженности преобладает большая доля просрочен-
ной задолженности 55,33%, в размере 8699,54 тыс. руб., что говорит о необхо-
димости разработки гибкой системы расчетов. Кредиторская задолженность за
2017 год снизилась практически наполовину и составила 13952,99 тыс. руб. что
характеризует благоприятную динамику развития.