задолженностью может быть хеджирование (страхование) валютных рисков. В
условиях нестабильного курса валют хеджирование может значительно
снизить сумму кредиторской задолженности в рублевом эквиваленте.
Хеджирование заключении в соглашения с банком, согласно которому
банк обязуется в определенную дату продать валюту по фиксированному
курсу, а предприятие - в определенную дату купить валюту по
фиксированному курсу. Управление кредиторской задолженностью в данном
случае заключается в четком соблюдении графика платежей и обеспечении
выгодного курса валюты на дату платежа.
На практике организация заключает большое количество договоров как
с поставщиками, так и с покупателями. В этих договорах могут содержаться
различные коммерческие условия, о которых удалось договориться с
контрагентами.
Рассчитав показатель оборачиваемости кредиторской задолженности в
днях, можно определить предельную величину отсрочки платежа для
покупателей. В данной ситуации важно помнить о конкуренции и не
уменьшать количество дней отсрочки до минимума.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью
недостаточно пользоваться обобщенными показателями оборачиваемости.
Необходимо также оценивать общую сумму дебиторской и кредиторской
задолженности и не допускать бесконтрольного роста этих показателей.
Все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и
обязательств[3]. Обязательной инвентаризации по состоянию на 31 декабря
каждого года подлежит дебиторская и кредиторская задолженность. В
процессе инвентаризации должна быть выявлена просроченная задолженность
и задолженность, невозможная к взысканию. Претензионная работа с
просроченной дебиторской задолженностью является 1 из инструментов
управления дебиторской задолженности.
Просроченная кредиторская задолженность несет не только
репутационные риски, но и риск потери бизнеса. Любой кредитор может
обратиться в суд с заявлением о признании организации банкротом при
наличии признаков ее несостоятельности [4]. Вот почему важно проводить
регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности и не допускать
просроченной кредиторской задолженности.
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, которые регулируют
учет дебиторской и кредиторской задолженности:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации – регулирует правовую
сторону договорных отношений;
2) Налоговый кодекс Российской Федерации – регулирует
налогообложение организаций в т.ч. и по начислению и перечислению НДС
при совершении сделок, уплату налогов на прибыли, и других налоговых
платежей.
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ. В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» все
хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться
документами. Это касается расчетов и с поставщиками и покупателями.
4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н и Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. содержит план
счетов бухгалтерского учета, в соответствии с которым ведется учет
задолженности.
Информация о величине задолженностей на начало и конец отчетного
периода содержится в разделе II «Оборотные активы» и в разделе V
«Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса, а также в пояснениях
к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе V
«Дебиторская и кредиторская задолженность».
Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности – это
детализация их величины в разрезе отдельных оснований, а также отражение
динамики по каждому контрагенту (основанию).
По общему правилу расшифровка дебиторской и кредиторской
задолженности составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому
балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной
отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки
дебиторской и кредиторской задолженности может быть обусловлена
требованием банка, инвестора или иного кредитора в целях привлечения
финансирования извне.
Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности приводится в
разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма утверждена приказом
Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому основанию
(контрагенту), виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности служат:
1) Бухгалтерский баланс;
2) Отчет о финансовых результатах;
3) Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая
разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской
задолженности);
4) Оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные
инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости
синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих
платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам,
действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при
производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса
и предусматривает возможность группировки кредиторской задолженности:
а) по направлениям возникновения и погашения обязательств;
б) по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том
числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в
бухгалтерском балансе);
в) по статье просроченной задолженности.
Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно
извлечь информацию для анализа:
а) о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных и
выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения
обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и
платежей выданные";
б) о движении векселей выданных и полученных;
в) об изменении обязательств покупателей по поставленной им
продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;
г) о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по
наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных
аналитического учета) [3. C. 282].
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец
отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в
ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены
результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины,
просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты
перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих
уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Анализ кредиторской задолженности включается в пояснительную
записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа
важнейших экономических и финансовых показателей деятельности
организации.
Для более детальной характеристики объектов анализируются
аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать
количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.). Для обобщения
и систематизации данных синтетических и аналитических счетов
используются оборотные ведомости.
При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что
по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим -
кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца
остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот.
Таким образом, рассмотрев вопросы теоретического характера по
анализу дебиторской и кредиторской задолженности и управлению ею можно
сделать обобщающие выводы.
Дебиторская задолженность - это один из наиболее ликвидных активов
предприятия. Однако сумма дебиторской задолженности - это то, что может
стать причиной недостатка финансирования, особенно без соотнесения с
кредиторской задолженностью и без эффективного управления этими видами
задолженностей.
Кредиторская задолженность возникает, если предприятие получило
товары, работы или услуги, оприходовало их в учете, но не исполнило
обязательства по оплате. Задолженность перед кредиторами бывает текущей и
просроченной в зависимости от права на отсрочку платежа и даты
возникновения долга. Кредиторская задолженность - это неоплаченное
обязательство предприятия перед кредиторами.
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
определение ее размеров, ее состава, структуры и динамики, а также
выявление влияний изменений в расчетных операциях на финансовое
состояние организации. Рассчитанные в ходе анализа показатели как нельзя
лучше продемонстрируют картину о финансовом положении (устойчивости)
организации, о его платежеспособности и имущественном положении.
Дебиторская и кредиторская задолженность – неотъемлемая часть
хозяйственной жизни любого современного успешного предприятия.
Дебиторская задолженность – это активы предприятия, поэтому
постоянное наличие ее (не просроченной, по различным контрагентам) само
по себе может свидетельствовать о том, что компания работает умеренно, у
нее есть постоянные заказы и в целом ее перспективы могут быть оценены
положительно. Поскольку кредиторская задолженность – это заимствования и
долги компании, то для организации наличие стабильной кредиторской
задолженности может означать, что в ее деятельности активно участвует
сторонний капитал.
Само по себе наличие дебиторской и кредиторской задолженности в
компании еще ни о чем не говорит. Важны объемы и соотношение
задолженностей между собой.
Слишком большая величина кредиторки явно свидетельствует о
финансовых проблемах в компании и сложности с окупаемостью бизнеса. В то
же время полное отсутствие ее говорит о том, что компания развивается
только за счет собственных средств, а значит упускает потенциально более
высокие темпы развития с привлечением инвестиционных вливаний извне.
Малые объемы дебиторской задолженности (равно как и ее отсутствие)
– это, с одной стороны, осмотрительность компании в выборе контрагентов,
не допускающих длительных просрочек в оплате. Вместе с тем некоторые
добросовестные клиенты могут не иметь возможности расплатиться сразу,
поэтому, «отсеивая» их, компания теряет некоторый потенциальный доход.
В связи с этим в организации руководству важно четко представлять
текущее соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, знать их
величину и понимать, какие изменения в бизнесе следует внедрить, чтобы
привести их в оптимальное соответствие. Поэтому высокий приоритет для
любой организации имеет задача корректного ведения учета и управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Для того чтобы обеспечить конкурентоспособные коммерческие условия
для своих клиентов, в частности, предоставить им отсрочку платежа,
предприятие должно найти источник финансирования собственных расходов
на период отсрочки.
Кредиторская задолженность предприятия является одним из таких
источников финансирования текущей деятельности предприятия. Грамотное и
эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
является залогом успеха любой коммерческой деятельности.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия - залог его обеспеченности оборотными
средствами, достаточными для непрерывной деятельности. Управление
кредиторской задолженностью играет в этом процессе ведущую роль, т.к.
значительно снижает риск несостоятельности и банкротства предприятия.
ГЛАВА 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «КРАСКИ СИБИРИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Краски Сибири»
расположена по адресу: 660028, Красноярский край, город Красноярск,
Новосибирская улица, дом 48, пом 2. Осуществляет свою деятельность с 30
сентября 2002 года.
Компания ООО «Краски Сибири» осуществляет следующие виды
деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при
регистрации):
Основной вид деятельности: производство красок и лаков на основе
полимеров. Дополнительные виды деятельности: оптовая торговля
лакокрасочными материалами, производство прочих красок, лаков, эмалей и
связанных с ними продуктов.
У организации есть все необходимые лицензии и свою деятельность она
осуществляет в соответствии в законодательством РФ на основании:
1. Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402 - ФЗ.
2. Устава компании.
3. Учетной политики.
Организационная структура предприятия ООО «Краски Сибири» имеет
линейную организационную структуру управления, которая представлена на
рисунке 5.
Это одна из простейших организационных структур управления. Она
характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения
находится руководитель-единоначальник, наделенный всеми полномочиями и
осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками
и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.
Рисунок 5 – Организационная структура предприятия ООО
«Краски Сибири»
На предприятии ООО «Краски Сибири» линейно-функциональная
структура управления (иерархический тип). Ее основными недостатками
являются:
отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействий на горизонтальном
уровне между отделами;
чрезмерная заинтересованность в результатах деятельности «своих»
подразделений, ответственность за общие результаты только на высшем
уровне;
недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение как
правило не участвует в его реализации;
чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно:
подчинение по иерархии управления, т.е. тенденция к чрезмерной
централизации.
увеличение времени принятия решений из-за необходимости
согласований;
реакция на изменения рынка чрезвычайно замедлена.
Генеральный директор
Заместитель директора по
производству
Коммерческий директор
Бухгалтерия
Рабочие
производства
Менеджеры по
закупкам
Менеджеры по
реализации
Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует
всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и
деятельность. Генеральный директор осуществляет организационное
руководство всего предприятия, контроль за деятельностью отделов.
Коммерческий директор занимается контролем снабжения, и продаж.
Управление материально-техническим снабжением и закупками. Директор по
производству контролирует работы производства по основному виду
деятельности.
Бухгалтерия - обеспечивает: полный учет всех поступающих денежных
средств; совместно с руководителями других служб взыскание дебиторской и
погашение кредиторской задолженности; соблюдение платежной дисциплины;
проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств,
расчетов и обязательств по платежам.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные
права, заключать сделки, нести обязанности, быть истцом и ответчиком.
Общество имеет круглую печать со своим наименованием на русском
языке и указанием на местонахождение, печати, штампы, а также
зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации.
Общество вправе иметь собственную эмблему, штампы и бланки с
наименованием. Общество создано для удовлетворения общественных
потребностей в услугах, а также получения прибыли в соответствии с
действующим законодательством РФ.
Свою деятельность организация осуществляет на основании Устава и
Учетной политики, которая призвана продекларировать основные допущения,
требования и подходы к ведению учетного процесса (включая составление
отчетности):
- обеспечить единство методики при организации и ведении учетного
процесса;