52
совершенствования расчетов и укрепления договорной и финансовой
дисциплины. К основным кредиторам ООО «Петровское» относятся
поставщики и подрядчики, персонал предприятия, бюджет и внебюджетные
фонды и прочие кредиторы. Анализ кредиторской задолженностью в работе
проводится по следующим направлениям: исследование динамики общей
суммы кредиторской задолженности анализ состава задолженности,
динамики отдельных ее видов, анализ оборачиваемости кредиторской
задолженности и выявление ее роли в формировании финансового цикла.
На основании данных бухгалтерского учета ООО «Петровское» составлена
аналитическая таблица 14.
Таблица 14
Динамика состава и структуры краткосрочной задолженности
ООО «Петровское»
Показатели
На
31.12.112 г.
На 31.12.13
г.
На
31.12.014 г.
На 31.12.15
г.
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Краткосрочны
е кредиты
3106
9,0
2178
6,2
1260
2,8
630
1,1
Кредиторская
задолженность
31239
91,0
32850
93,8
44532
97,2
55934
98,9
Итого заемный
капитал
34345
100,
0
35028
100,
0
45792
100,
0
56564
100,0
0
За три года краткосрочный заемный капитал увеличился в 1,6 раза. В
структуре задолженности основная доля приходится на кредиторскую
задолженность, удельный вес которой увеличился с 91 % в 2013 году до
97,2 % в 2015 г. Сумма кредиторской задолженности увеличилась с 31239
тысяч рублей до 55934 тысяч рублей, т.е. в 1,8 раза, несмотря на сокращение
выручки от реализации продукции на 18 %. Это связано с низкой
платежеспособностью ООО «Петровское» и ростом суммы запасов и
просроченной дебиторской задолженности. Отсутствие собственных
средств, высокая доля оборотных средств в запасах и рост просроченной
дебиторской задолженности не позволяют предприятию своевременно
53
рассчитываться по своим обязательствам. Рассмотрим состав и структуру
кредиторской задолженности ООО «Петровское в таблице 15.
Таблица 15
Динамика состава и структуры кредиторской задолженности
ООО «Петровское»
Показатели
На
31.12.112 г.
На 31.12.13
г.
На
31.12.014 г.
На 31.12.15
г.
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Сумм
а
тыс.
руб.
Уд.
вес
%
Кредиторская
задолженност
ь
краткосрочная
31239
100,
0
32850
100,
0
44532
100,
0
55934
100,
0
в т.ч.
- поставщикам
29240
93,6
30025
91,4
41014
92,1
47601
85,1
- персоналу
562
1,8
723
2,2
623
1,4
1007
1,8
-
внебюджетны
м фондам
319
1,0
396
1,2
469
1,1
497
0,9
- бюджету
275
0,9
294
0,9
256
0,6
230
0,4
- банку
94
0,3
131
0,4
179
0,4
112
0,2
- прочая
750
2,4
1281
3,9
1991
4,5
6488
11,6
По данным таблицы следует, что в общей структуре кредиторской
задолженности предприятия наибольший удельный вес составляет
задолженность поставщикам и подрядчикам. В России одной из главных
экономических проблем вообще сейчас стала проблема неплатежей, а вопрос
оценки задолженности платежеспособности предприятий аграрного сектора
стоит особенно остро. Методы финансового анализа, предлагаемые разными
авторами для оценки финансово-экономического состояния банков,
промышленных и коммерческих предприятий, часто неприменимы для
предприятий сельского хозяйства, так как не учитывают особенностей
отрасли—сезонность производства, недостаточную эффективность
использования основных средств, высокую долю бартера в расчетных
взаимоотношениях, большой объем социальных обязательств. Увеличение
задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами связано с
ростом заработной платы и также отсутствием средств для проведения
54
своевременных расчетов. В результате ООО «Петровское» уплачивает не
только налоги и сборы, но и пени за несвоевременную их уплату.
К 2015 году сумма задолженности поставщикам и подрядчикам
увеличилась, также произошел резкий рост всей суммы задолженности.
Ее удельный вес сократился с 93,6 % на 31.12.12 г. до 85,1 % на
31.12.15г. Если учесть, что предприятие сократило объемы своей
деятельности и имеет низкую платежеспособность, то увеличение суммы
задолженности поставщикам связано с задержками в оплате за товары,
работы, услуги в связи с отсутствием средств.
Поставщики и подрядчики ООО «Петровское» являются основной
категорий контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за
поставленные материалы, горюче - смазочные материалы, корма,
минеральные удобрения, товары и т.д. Поэтому оценка расчетов с
поставщиками имеет очень важное значение для сельскохозяйственного
предприятия, поскольку является отправной точкой для оценки товарно-
материальных ценностей, служит основой для расчетов в налогообложении.
Но главная задача анализа этого участка – контроль за возникновением
и правильностью формирования задолженности ООО «Петровское» перед
поставщиками и подрядчиками, своевременностью оплаты за поставленные
ТМЦ, оформлением договоров и пр. Вся информация о расчетах за
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,
газа, воды, по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные
документы, которые акцептованы и подлежат оплате, обеспеченные
обязательствами обобщается в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами,
отражаются на счете независимо от времени их оплаты. Счет 60 кредитуется
согласно расчетным документам поставщиков на стоимость поступивших
ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в
55
договорах. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно.
Контролировать кредиторскую задолженность поставщикам и
подрядчикам позволяют данные аналитического учета по счету 60, который
ведется по каждому поставщику и подрядчику обособленно. При этом
аналитический учет в ООО «Петровское» построен таким образом, что
имеется возможность получения необходимых данных и по поставщикам по
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по
неоплаченным в срок расчетным документам, авансам выданным и др. Это
позволяет четко отслеживать и контролировать платежную дисциплину
предприятия и управлять кредиторской задолженностью по поставщикам и
подрядчикам.
Для анализа расчетов предприятия с поставщиками подрядчиками в
таблице 16 рассмотрим состав и структуру кредиторов-поставщиков ООО
«Петровское» по состоянию на 31.12.2015 г. На основании данных таблицы
следует, что ООО «Петровское» своевременно не выполняет свои
договорные обязательства. Просроченная кредиторская задолженность
имеется у предприятия с 2013 г.
Таблица 16
Анализ состава и структуры задолженности по срокам
образования
Период
образования
Количество
кредиторов
Сумма
задолженности
, тыс. руб.
Удельный вес,
%
2013 г.
3
615,3
1,1
2014 г.
4
1398,4
2,5
Февраль 2015 г.
1
5,8
0,0
Июнь 2015 г.
1
3,1
0,0
Июль 2015 г.
1
223,7
0,4
Август 2015 г.
3
36,3
0,0
Сентябрь 2015 г.
3
55,9
0,1
Октябрь 2015 г.
4
3412,0
6,1
Ноябрь 2015 г.
3
223,7
0,4
Декабрь 2015 г.
8
49959,8
89,3
- в т.ч. АО
«Кировхлеб»
1
49512,3
88,5
Итого
31
55934
100,0
56
Это означает, что в 2016 году предприятию следует ожидать либо
бесспорного погашения долгов, либо списывать эти суммы на увеличение
прибыли предприятия. ООО «Петровское» не в состоянии своевременно
рассчитываться с поставщиками в результате низкой платежеспособности,
поэтому просроченная задолженность имеется на протяжении всего периода
исследования. Тем не менее, основная сумма задолженности, которая
составляет 89,3%, образовалась в конце 2015 года и не является
просроченной. Анализ данных таблицы показал, что основным кредитором
исследуемого предприятия является ОАО «Кировхлеб». На его долю
приходится 88,5 % задолженности.
ООО «Петровское» является плательщиком налогов и сборов по
упрощенной системе налогообложения, страховых взносов и налоговым
агентом по налогу на доходы физических лиц. Поэтому в соответствии с
налоговым законодательством предприятие ведет расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами по обязательным платежам.
Доля задолженности предприятия в бюджет и внебюджетные фонды
составляет около 2 %. Однако, своевременности этих расчетов должно
уделяться большое внимание. За 2015 год в результате отсутствия денежных
средств на счете в банке предприятию за несвоевременную уплату налогов
были начислены пени в сумме 168 898 рублей, в т.ч.
- по расчетам с Пенсионным фондом – 1 529 рублей,
- по расчетам с Фондом обязательного медицинского страхования - 4 044 руб.
- по налогу на доходы физических лиц – 44 641 рубль,
Для оценки кредиторской задолженности по налогам и сборам
использована информация о начисленных и уплаченных налогах и сборах,
которая отражена и обобщена в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам» и счете 69 « Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
Состав и структура кредиторской задолженности в бюджет и
внебюджетные фонды показана в таблице 17.
57
Таблица 17
Кредиторская задолженность по налогам и страховым взносам
ООО «Петровское»
Наименование
платежа
На 31.01.14
г.
Начис
-
лено
Перечи
с-
лено
На 31.12.15
г.
сумма
Уд.вес
%
сумма
Уд.вес
%
Страховые взносы,
всего
469,0
64,7
3665,
1
3637,1
497
68,4
в т.ч. в ПФ РФ
340,6
47,0
2661,
1
2590,7
411
56,5
ФОМС
78,9
10,9
616,9
660,8
35
4,8
ФСС
44,9
6,2
350,8
354,7
41
5,6
ФСС страхование от
несчастных случаев
на производстве
4,6
0,6
36,3
30,9
10
1,4
УСН
256,0
35,3
225
251
230
31,6
Всего
725
100,0
3890,
1
3888,1
727
100,0
По состоянию на 31.12.14 г. кредиторская задолженность по страховым
взносам составляла 469 тысяч рублей, что составило 64,5 % от общей суммы
задолженности государству, на 31.12.15 г. – 497 тысяч рублей (68,4 %).
Важной составляющей расчетных отношений являются расчеты с
персоналом по оплате труда. В ООО «Петровское с 2013 года до 2015 года
среднегодовая численность работников сократилась на 2 человека и в 2015
году составила 56 человек.
Задолженность по невыплаченной заработной плате на 31.12.2014 г.
составляла 623 тысячи рублей. В течение года было начислено заработной
платы 1008,5 тысяч рублей, а выплачено - 624,5 тысячи рублей.
Своевременность этих расчетов имеет важное значение для предприятия,
поскольку Трудовым кодексом РФ предусмотрена ответственность за
нарушение сроков оплаты труда. Сумма начисленной оплаты труда
формирует себестоимость продукции предприятия и налоговые базы по
налогу при использовании упрощенной системы налогообложения, налогу на
доходы физических лиц, страховым взносам в государственные социальные
внебюджетные фонды.
58
Для оценки кредиторской задолженности по расчетам с персоналом
ООО «Петровское» используется информация по всем видам оплаты труда,
начислениях и удержаниях, которая собирается в бухгалтерском учете на
счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют
некоторые особенности, что связано с длительным циклом производства и
сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов
деятельности предприятия только в конце года, и как следствие,
единовременные выплаты и вознаграждения работникам по результатам
года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует натуральная оплата
труда, которая является одной из проблем оплаты труда в связи с нехваткой
денежных средств. Применение натуральной оплаты труда в ООО
«Петровское связано с двумя особенностями:
1) финансовые затруднения предприятия. Это приводит к нехватке
оборотных, в том числе денежных средств, а в результате к задержке оплаты
труда;
2) предпочтения работников предприятия, т.к. многие из них имеют
личные подсобные хозяйства и заинтересованы именно в натуральной оплате
труда. При использовании сельскохозяйственной продукции в собственном
хозяйстве они получают большую хозяйственную выгоду, чем при денежных
расчетах.
Натуральная оплата труда в ООО «Петровское» имеет много
особенностей, является основанием для начисления НДФЛ по основной
ставке 13 %, но не признается материальной выгодой. В 2015 году
натуральная форма оплаты труда составила 298,9 тысяч рублей.
59
2.3. Анализ деловой активности ООО «Петровское»
Финансовое положение, ликвидность и платежеспособность,
непосредственно зависит от того, насколько средства, вложенные в активы,
превращаются в реальные деньги. [26]
Косвенным индикатором финансового благополучия ООО «Петровское»
является его деловая активность и качество управления.
Анализ деловой активности трудно свести к набору количественных
показателей.
При анализе абсолютных показателей, характеризующих эффективность
управления капиталом проверяется выполнение «золотого правила
экономики»: темпы роста прибыли должны превышать темпы роста выручки
от реализации, которые, в свою очередь, должны превышать темпы роста
активов. [35]
Любое продолжительное отклонение от этого правила свидетельствует о
финансовом неблагополучии (табл.18).
Таблица 18
Анализ основных показателей ООО «Петровское»
Показатели
2013г.
2014г.
2015г.
Темп
роста,%
Выручка, тыс. руб.
27437
25205
22485
81,95
Чистая прибыль, тыс. руб.
1347
421
7
0,52
Среднегодовая сумма капитала,
тыс. руб.
30761
39876
54300,1
176,5
В ООО «Петровское» в исследуемом периоде «золотое правило
экономики» не соблюдается. Темп роста чистой прибыли составил 0,52 %, а
выручки – 81,95 %.
Это привело к снижению показателей рентабельности. Снижение темпов
роста чистой прибыли в сравнении с темпами роста капитала означает,
снижение рентабельности активов.
60
Низкие темпы роста выручки по сравнению с темпами роста капитала
показывает, что на предприятии происходит замедление оборачиваемости
активов. Следовательно, увеличение инвестиций в основной и оборотный
капитал не привели к желаемому результату.
Среднегодовые суммы отдельных видов капитала рассчитаны в
приложении 11.
Относительные показатели деловой активности представлены в виде
двух подгрупп коэффициентов: темпов роста основных показателей
деятельности предприятия и коэффициентов оборачиваемости.
Рассчитаем показатели рентабельности в таблице 19.
Таблица 19
Динамика показателей рентабельности ООО «Петровское»
Наименование показателя
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Отклонение
Выручка, тыс. руб.
27437
25205
22485
-18,0
Полная себестоимость, тыс.
руб.
25421
24274
22099
-13,1
Общая сумма капитала, тыс.
руб.
30761
39376
54300,5
76,5
Среднегодовая сумма
оборотных средств, тыс.
руб.
26363
32632,5
32021,5
21,5
Прибыль от продаж
2016
931
386
-80,85
Чистая прибыль
1347
421
7
-99,5
Рентабельность продаж, %
7,34
3,69
0,03
-7,31
Рентабельность затрат, %
7,93
3,83
1,74
-6,19
Рентабельность капитала, %
4,37
1,06
0,01
-4,36
Капиталоотдача, %
89,19
64,0
41,40
-47,79
Оценка рентабельности предприятия показывает снижение
эффективности затрат.
Проведенные расчеты показывают, что сокращение выручки на 18
процентов при снижении затрат на 13 процентов, и при одновременном
увеличении общей суммы капитала на 76 процентов привело к сокращению
всех показателей рентабельности.
Следовательно, ООО «Петровское» без изменений в управлении
оборотного капитала не способно получать достаточную прибыль на
61
инвестиции. Показатели оборачиваемости активов (табл. 20) характеризуют
продолжительность одного оборота и количество оборотов за анализируемый
период. Они отражают интенсивность использования средств предприятия, и
оказывают непосредственное влияние на его платежеспособность.
Таблица 20
Показатели оборачиваемости активов ООО «Петровское»
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015г.
Отклонение
показателей
2015г. от
2013г.
1.Коэффициент оборачиваемости
совокупных активов
- дни
0,89
403
0,64
562
0,41
870
-0,49
+ 467
2.Коэффициент оборачиваемости
внеоборотных активов
- дни
6,24
58
3,74
96
1,30
277
- 4,94
+ 219
3.Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
- дни
1,04
346
0,77
466
0,70
513
-0,38
+167
4. Оборачиваемость запасов, коэф.
- дни
1,14
315
0,76
476
0,87
414
- 0,27
+99
5.Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
- дни
11,81
31
5,68
53
4,39
82
- 7,42
+ 51
Невыполнение «золотого правила экономики» привело к резкому
снижению оборачиваемости. В результате в ООО «Петровское» возросла
потребность в заемном капитале.
Низкое значение оборачиваемости внеоборотных активов позволяет
сделать вывод, что объем деятельности недостаточен для данной величины
активов и предприятию следует наращивать объем продаж, а если это
невозможно, ликвидировать некоторые виды активов. Но руководство
предприятия в исследуемом периоде приобретало сельскохозяйственную
технику для повышения производительности труда, для увеличения объемов
деятельности и прибыли. В результате производительность труда была
повышена, но суммы реализации и размер чистой прибыли снизились.
Аналогичная ситуация наблюдается во многих сельскохозяйственных