25
взаимных требований обеспечивает сбалансированность дебиторской
задолженности, однако, для того, чтобы эта форма расчетов могла применяться
между партнерами, контрагентами, покупателями и производителями,
необходимо ее соответствующее оформление, т. е. составление необходимых
договоров [45, C.10].
Проведение зачета взаимных требований в обязательном порядке
предполагает: - оформление акта сверки взаиморасчетов, который составляется
на основе данных бухгалтерского учета у контрагентов; - подтверждение
первичными расчетными документами сумм дебиторской задолженности с
выделением НДС; - сверку величины задолженности, определенной в
договорах, и в первичных документах, подтверждающих ее возникновение; -
оформление акта взаимозачета, как финансового документа, подтверждающего
прекращение обязательств. Простой и переводной векселя используются при
передаче дебиторской задолженности другим организациям [29, C.28].
Применяя вексель при управлении дебиторской задолженностью, важно
знать, что для должника задолженность всегда связана с риском дисконта, т. е.
потерь при передаче. Одним из способов возврата дебиторской задолженности
является ее продажа банку или другому кредитному учреждению - договор
факторинга. Задолженность при помощи факторинга обычно продают в том
случае, когда предприятие испытывает острую потребность в денежных
средствах [61, C.6]. Покупают дебиторскую задолженность те предприятия,
которые являются должниками дебитора. Приобретая дебиторскую
задолженность с дисконтной скидкой, они предъявляют ее к погашению
должником по полной стоимости. В основе сделки по продаже долгов
дебиторов лежит договор переуступки права требования, по которому
устанавливается право требовать возврата долга (а также штрафов, пеней и
неустоек) и другие права и обязанности первоначального кредитора, другой
организации за конкретную плату [50, C.112].
При анализе расчетов по договору цессии можно установить, есть ли
возможность продажи долгов дебиторов от первоначального кредитора другой
26
организации. Отличием договора факторинга от договора цессии состоит в том,
что договор факторинга заключается только с банком или с кредитным
учреждением. При этом договор факторинга может включать не только
передачу долга, но и осуществление операции кредитования под уступку
денежного требования. В договоре факторинга, в обязательном порядке
определяется размер вознаграждения банка за операцию факторинга, а также
устанавливается порядок оплаты дебиторской задолженности. Величина
вознаграждения банка определяется в процентах к сумме денежного требования
[20, C.8].
Факторинговая операция способствует экономии оборотных средств
предприятия, отвлекаемых в расчеты, так как поставщик получает денежные
средства еще до окончания расчетного периода от факторинговой компании.
При этом необходимо помнить о том, что факторинговая компания покупает
счета к оплате на условиях комиссии, которая представляет собой
определенный процент от суммы покупаемых счетов. Анализ расчетов по
договору факторинга позволяет определить целесообразность данной операции.
Форфейтинг является разновидностью покупки долга. Форфейтинг как форма
расчетов используется, чаще всего во внешней торговле при продаже крупных
объектов недвижимости. Покупка долга при форфейтинге оформляется
оборотным документом [26, C.68]. Таким документом выступает вексель
кредитора без права регресса, т. е. на безоборотной основе. Особенностью
форфейтинга является то, что кредитование поставщика производится либо на
средний, либо на длительный срок. В противоположность этому, факторинг
предусматривает только краткосрочное финансирование. Для продавца
форфейтинг дает следующее преимущество: продавец получает платеж в
начале сделки, в этом случае исключается риск неплатежей. Преимущество
покупателя заключается в приобретении дорогостоящих товаров в кредит, при
этом издержки будут минимальными [19, C.34].
Расходы покупателя состоят в погашении последовательно
предъявляемых ему форфейтером платежных требований (векселей).
27
Недостатками форфейтинга являются противоположные интересы
контрагентов. Каждый контрагент сделки преследует свой интерес, который
старается учитывать при разработке условий договора. Способом
реструктуризации дебиторской задолженности выступает и обмен дебиторской
задолженности на акции [45, C.39]. При этом предприятие может обменивать
требования по инкассации задолженности и на акции, выкупленные у
акционеров, и на акции последующих эмиссий. Взыскание дебиторской
задолженности через суд на основе предъявленной претензии к должнику также
применяется на практике. Если же суд отказал в удовлетворении иска, то
предприятие-кредитор на основе судебного решения может признать долг
безнадежным. Это дает возможность предприятию кредитору осуществить
списание долга либо на финансовые результаты, либо за счет резерва по
сомнительным долгам [50, C.82].
Эффективная система управления дебиторской задолженностью
предполагает необходимость осуществления следующих действий:
организация работы по отбору потребителей;
разработка приемлемых для организации условий кредитования ее
потребителей;
организация контроля за выполнением договорных условий
предприятий-дебиторов, а также формирование процедуры предъявления
претензий по дебиторской задолженности [32, C.67];
проведение регулярного мониторинга в разрезе дебиторов,
сгруппированных по видам продукции, по объему задолженности, по срокам
погашения и по другим, необходимым для организации критериям [35, C.67];
соблюдение процедуры оплаты счетов и получения платежей;
организация работы по снижению рисков дебиторской задолженности
в части диверсификации покупателей для снижения риска неуплаты
дебиторской задолженности одним или несколькими крупными покупателями
[35, C.68];
28
организация и осуществление постоянного контроля за соотношением
уровня дебиторской и кредиторской задолженности;
недопущение значительного превышения дебиторской задолженности
над кредиторской, и как следствие, обеспечение нормальной финансовой
устойчивости предприятия;
использование договоров факторинга [35, C.98].
В последнее время, особенно после принятия нового Закона «О
бухгалтерском учете» №402-ФЗ [6], в котором предусматривается обязательной
создание системы внутреннего контроля, многие предприятия в рамках такой
системы создают систему управления кредиторской задолженностью.
Основным условием эффективности системы управления кредиторской
задолженностью является достоверный и своевременный бухгалтерский учет
задолженности на конкретную дату и ее своевременная инвентаризация.
Управление кредиторской задолженностью, как правило, предполагает
необходимость:
расчета и тщательного соблюдения минимума переходящих остатков
по расчетам с кредиторами [21, C.65];
определения потребности в собственных оборотных средствах и уровня
прироста устойчивых привлеченных средств, необходимых для удовлетворения
этой потребности;
проведения анализа и контроля уровня и структуры кредиторской
задолженности;
оценки кредиторской задолженности с позиций платежной
дисциплины;
установление цены кредиторской задолженности: штрафы, пени,
неустойки, которые придется заплатить предприятию в случае нарушения
платежной дисциплины [48, C.20].
Примеры ошибок и их последствия приведены в таблице 1 [48, C.20].
29
Таблица 1.
Ошибки в оформлении счетов-фактур полученных
Реквизиты документа
Отсутствующие
реквизиты
Последствия
Счет-фактура № 478 от
30.04.14 от ОАО «Денеб
Не указан адрес, неверно
указан КПП ЗАО
«Дагспецстрой»
Сумма НДС не может быть
принята к возмещению
Счет-фактура № 1254 от
30.06.14 от ООО
«Кавказ»
Неверно указан ИНН ЗАО
«Дагспецстрой»
Сумма НДС не может быть
принята к возмещению
Счет-фактура № 3 от
25.01.14 от ООО
«Техприбор
Отсутствует подпись
руководителя
Сумма НДС не может быть
принята к возмещению
Как известно, принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость,
перечисленную поставщику, предприятие может только на основании
выписанных и полученных счетов-фактур. И если счет-фактура, выставленный
поставщиком, составлен с нарушениями и эти нарушения существенны,
налоговая инспекция может признать налоговый вычет неправомерным (п. 2 ст.
169 НК РФ) [2]. Как следствие, сумма налоговых вычетов будет уменьшена.
Кроме того, если нарушение в составлении счета- фактуры приведет к
неполной уплате сумм налога, организацию могут привлечь к ответственности
по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса - штраф в размере 20 процентов от
суммы неуплаченного налога [2].
Эффективной системой управления дебиторской и кредиторской
задолженностью считается контроллинг, который сегодня внедряют все больше
и больше предприятий.
Подводя итоги вышесказанному можно дать следующие определения
дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей,
заказчиков, заемщиков, подотчётных лиц и т.д., которую организация
планирует получить в течение определённого периода времени. В составе
дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных
поставщикам и подрядчикам.
Кредиторская задолженность - денежные средства, временно
привлечённые предприятием, учреждением, организацией и подлежащие
30
возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно
кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи
поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная
начисленная заработная плата, не внесённые страховые взносы, не оплаченные
долги.
Управление кредиторской задолженностью предполагает установление
договорных взаимоотношений с поставщиками относительно размеров и
сроков платежей со стороны предприятия-заемщика в зависимости от
поступления денежных средств от покупателей, «раскрученности» товара,
ситуации на рынке и других специфических особенностей ведения бизнеса. Для
того, чтобы снизить объемы кредиторской задолженности, предприятию нужно
использовать систему взаимовычетов, что, в свою очередь, позволит увеличить
оборот ресурсов предприятия.
Опираясь на вышеизложенный материал сделать вывод о том, что
грамотное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
способствует не только оздоровлению платежной дисциплины предприятия, но
и ускорению оборачиваемости оборотных средств, а, следовательно, и
улучшению финансового состояния предприятия. Благодаря существованию
функциям управления и контроля на предприятии можно не только
минимизировать затраты, следить за движением дебиторской и кредиторской
задолженности, но и нормировать её.
31
Глава 2. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности
ООО «Радиопром»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Радиопром»
Объектом работы является Общество с ограниченной ответственностью
«Радиопром». Компания, успешно развиваясь, внедряет в производство новые
оригинальные решения, модифицирует оборудование для автосервиса и СТО,
запускает в производство новые модели, не имеющие аналогов в России и за
рубежом.
Производство и продажа – не единственные виды деятельности. При
приобретении дорогих и сложных в установке изделий специалисты компании
выполняют работы «под ключ». В случае необходимости специалисты
проводят тестирование как собственного, так и инструмента других
производителей в фирменном Сервис-Центре.
По решению общего собрания участников Общество создало 15
филиалов на территории Российской Федерации и 1 филиал в Республике
Казахстан. Все филиалы являются обособленными подразделениям. Филиалы
действуют на основании положений о них. Руководители назначаются общим
собранием участников Общества по представлению Генерального директора
Общества и действуют на основании доверенности.
Основным видом деятельности Общества является оптовая и розничная
оборудованием и машинами. Общество с ограниченной ответственностью
«Радиопром» далее по тексту - Общество, создано 26 января 2010 года, за пять
лет зарекомендовало себя как крупная сеть брендовых магазинов в сфере
автобизнеса.
Ассортимент ООО «Радиопром» включает следующие товарные группы:
генераторы; держатели двигателя; диагностическое оборудование; домкраты;
зарядные устройства; зеркала обзорные; инструмент гидравлический;
32
инструмент пневматический; инструмент ручной; инструмент специальный и
др.
Общество является одним из ведущих в своей области. Оно представляет
полный спектр товаров необходимых для обустройства, как малых (частных)
гаражей, так и больших сервисных центров, а так же все необходимое
оборудование для ремонта автомобилей, квадрациклов и мотоциклов.
На многие товары, производимые под маркой «Радиопром»
распространяется пожизненная гарантия. Обширная сеть Общества позволяет
покупателям приобретать продукцию в различных регионах России по единой
цене. Отличительной чертой Общества является то, что в магазинах
инструмент представлен, что называется «вживую», а не только в печатной
продукции или Интернете. Перед покупкой сложного оборудования всегда
можно его посмотреть в работе. Так же немало важным обстоятельством в
работе Общества является гибкая система скидок, которая позволяет привлечь
к себе большое количество покупателей различной категории. В такой системе
прибыль становится естественным результатом деятельности компании.
Организационная структура представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Схема организационной структуры
Оптовый
отдел
Розничный
отдел
Филиал 1
Филиал 2
Филиал 3
Филиал 4
Бухгалтерия
Отдел кадров
Генеральный директор
Руководитель
региональной сети
Руководитель по
продажам в Москве
Главный бухгалтер
33
Структура фирмы – это состав и соотношение ее внутренних звеньев,
отделов. Для различных организаций характерны различные виды структур
управления. Малый и средний бизнес, как правило, функционирует на основе
линейных функциональных вариантов организационной структуры.
Рассматриваемое нами Общество не явилось исключением.
Эта структура применима для больших организаций с явно выраженным
разделением труда. Линейно-функциональная структура в настоящее время
является основным базовым типом структур. Она обеспечивает максимальную
стабильность организации, создает наиболее благоприятную основу для
формальной регламентации полномочий и ответственности.
При линейно-функциональном управлении линейные звенья принимают
решения, а функциональные подразделения информируют и помогают
линейному руководителю вырабатывать и принимать конкретные решения.
Согласно схеме, мы видим, что во главе схемы идет Генеральный директор. В
непосредственном подчинении у Генерального директора идут: руководитель
региональной сети, руководитель по продажам в Москве и главный бухгалтер.
Линейный руководитель имеет основные права по приему на работу,
вознаграждение, наказание и увольнение сотрудника. Далее рассмотрим, что
входит линейное подчинение к каждой должности. В непосредственном
подчинении у руководителя региональной сети идут филиалы (обособленные
подразделения Общества). В подчинении у руководителя продаж в Москве
идут два отдела по оптовым и розничным продажам. У главного бухгалтера в
подчинении идет отдел бухгалтерии и отдел кадров. Функциональное
подчинение в схеме представлено подчинением филиалов и отделов продаж
бухгалтерии по функциям, связанным с оформлением бухгалтерских
документов. Бухгалтер имеет полномочия напрямую, в обход его линейного
руководителя, требовать от продавца правильности оформления и
своевременного предоставления договоров, актов, счетов, счетов-фактур и
других установленных документов. Так же руководитель кадрового отдела
имеет полномочия напрямую, в обход линейного руководителя, требовать от
34
филиалов подписанных распорядительных документов, документов,
подтверждающих трудовую деятельность работника; также руководитель
кадров вправе требовать своевременного предоставления информационно -
расчетных документов.
По прошествии пять лет, Общество благодаря филиальной сети, выросло
в разы и перешло в категорию более дорогостоящего и устойчивого бизнеса.
Расширилась возможность продвижения товаров под брендом
«Радиопром», на сегодняшний день Общество имеет 15 филиалов в разных
городах на территории Российской Федерации и 1 филиал в Республике
Казахстан. В среднем прирост продаж увеличился от двух до четырех
миллионов рублей в год, по каждому филиалу, вследствие чего, выросли
общие показатели Общества. Так как увеличились объемы продаж,
уменьшилась закупочная цена, договор с поставщиком подписан на более
интересных условиях.
Начиная с 2015 года поставщик начал предоставлять товар на
реализацию вследствие чего, снизились затраты на выставочные образцы
поставляемые в филиалы. Цель компании состоит в том, что бы завоевать
Российский рынок и рынок стран таможенного союза в области автобизнеса.
Расширяться и получать большую прибыль.
В этой компании существовали следующие критические объекты
управления, которыми нужно было управлять:
«Стратегия»;
«Деньги»;
«Клиент»;
«Персонал»;
«Товарный запас».
Для управления этим объектами существовали следующие бизнес-
процессы управления: стратегическое управление; управление персоналом;
управление финансами; управление маркетингом; управление товарным
запасом.