66
определении максимального срока оплаты;
- формирование системы контроля платежей. Для недопущения
просрочек платежей или их минимизации надлежит подготовка процедуры
взаимодействия с контрагентами в случае нарушений условий оплаты, а
также механизма взыскания штрафов и неустоек или введения других
санкций в случае несвоевременного погашения задолженности. Все данные
условия желательно фиксировать в договорах;
- разработка системы скидок и бонусов. Для своевременного
поступления платежей и снижения потерь в результате влияния инфляции
возможно формирование поощрительных условий для партнеров.
С целью своевременного погашения долгов предлагается программа
контроля дебиторской задолженности по отношению к разным категориям
покупателей в зависимости от их финансового состояния, установления
максимальной суммы задолженности, предельного срока отсрочки платежа
для каждой группы контрагентов (таблица 16).
Таблица 16
Группировка покупателей по срокам оплаты и скидкам
Наименовани
е
контрагента
Группировка по срокам оплаты
Скидка
за
оплату в
день
покупки
Ежемеся
чный
средний
оборот
продаж,
тыс. руб.
30
дней
с
даты
поста
вки
15
дней
с
даты
поста
вки
Аванс
50%,
50% в
течение
15 дней с
даты
поставки
Рассро
чка на
30
дней
Оплат
а в
день
поста
вки
5%
10%
ООО
«Меховой
ларец»
V
350
ООО
«Сибирская
выставка»
V
200
ООО
«Шубкин
дом»
V
150
ООО
«Столица
меха»
V
350
67
Продолжение таблицы 16
Наименовани
е
контрагента
Группировка по срокам оплаты
Скидка
за
оплату в
день
покупки
Ежемеся
чный
средний
оборот
продаж,
тыс. руб.
30
дней
с
даты
поста
вки
15
дней
с
даты
поста
вки
Аванс
50%,
50% в
течение
15 дней с
даты
поставки
Рассро
чка на
30
дней
Оплат
а в
день
поста
вки
5%
10%
Заказчики
услуг пошива
и ремонта
одежды
V
90
Розничные
покупатели
верхней
одежды
V
V
V
80
Мелкооптовы
е
организации
- покупатели
меховых
игрушек
V
V
35
Розничные
покупатели
меховых
изделий
(игрушки,
аксессуары)
V
Первым этапом при заключении договора и совершения отгрузки -
проверка кредитной истории контрагента из данных бухгалтерского учета,
если договор заключается с контрагентом, с которым уже ранее были
товарные сделки, либо из открытых источников сети Интернет по
идентификационному номеру налогоплательщика.
Со всеми контрагентами, которым предприятие отгружает в долг,
необходимо заключить договоры, в которых прописать сроки оплаты,
условия предоставления скидок согласно таблице 16, а также фиксировать
взыскание штрафов и неустоек в случае несвоевременного погашения
задолженности.
68
Перечень открытых источников представлен в таблицы 17.
Таблица 17
Перечень открытых источников сети Интернет
Источник
Предмет проверки
www.nalog.ru
Проверка сведений в ЕГРЮЛ
https://service.nalog.ru/disqu
alified.do
Реестр дисквалифицированных лиц, в
котором можно проверить присутствие
руководителя контрагента
https://service.nalog.ru/baddr
.do
Сведения о юридических лицах, связь с
которыми по указанному ими адресу (месту
нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ,
отсутствует
https://service.nalog.ru/zd.do
Сведения об организациях, не исполняющих
обязанности по налогам
http://www.fedresurs.ru
Проверка реестров существенных фактов
До наступления срока оплаты дебиторская задолженность должна
финансироваться, при этом постоянно сохраняется риск того, что оплата
будет произведена покупателем (заказчиком) с опозданием либо не будет
произведена вообще.
При этом представляется очевидным, что приемлемый уровень
дебиторской задолженности - это такой, при котором получаемые выгоды
превышают все затраты и риски, поскольку только в этом случае организация
сможет функционировать и в дальнейшем.
Соответственно предприятия в своей сбытовой политике должны не
только принимать во внимание положительные результаты кредитования
покупателей (увеличение объемов продаж и прибыли), но и учитывать, что
данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов (проценты,
выплачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия кассовых
разрывов) и рисков.
С целью контроля своевременности погашения долгов предлагается
ежедневно вести платежный календарь, в котором необходимо отражать все
плановые поступления и выплаты. За 3 рабочих дня до срока платежа
направлять уведомление должникам о том, что ООО «Русский—Шик»
69
ожидает оплату, а также новые предложения и акции текущего месяца.
Кроме того, в платежном календаре необходимо фиксировать
максимальную сумму задолженности по каждому контрагенту и предельный
срок отсрочки платежа, после которого необходимо предпринимать действия
по взысканию долгов, такие как телефонные переговоры, встречи, возврат
непроданного товара и т.д.
Таким образом, превентивные меры управления дебиторской
задолженностью, ежедневный мониторинг своевременности погашения
дебиторской задолженности, должны стать частью системы управления
предприятием, что будет способствовать принятию эффективных и
своевременных управленческих решений. Минимизация дебиторской
задолженности каждого покупателя и прочих дебиторов снизит потребность
в заемных источниках финансирования и положительно скажется на
ликвидности деятельности ООО «Русский-Шик».
В части совершенствования системы управления кредиторской
задолженности на предприятии также необходимо установить разного рода
лимиты и нормативы (максимальные размеры задолженности в отношении
кредиторов, совокупной кредиторской задолженности, максимальных сроков
погашения и пр.). Показатели необходимо внести в платежный календарь в
разрезе каждого договора и контрагента учитывая сроки погашения
задолженности, в том числе персоналу организации, бюджету по налогам,
платежи за аренду оборудования и т.д.
При этом срока оплаты ООО «Русский-Шик» ставит за пять рабочих
дней до даты крайнего срока платежа.
В целях соблюдения сбалансированности активов и обязательств
рекомендуется контролировать их по следующим параметрам:
- по объему (превышение кредиторской задолженности над
дебиторской позволит предприятию развиваться ускоренными темпами);
- по стоимости (превышение ставки размещения над ставкой
привлечения приносящегодоход);
70
- по срокам (согласованность активов и пассивов обеспечивает
исполнение обязательств в любой интервал времени).
Это главные условия для достижения сбалансированности платежей.
Для их исполнения нужен ежедневный контроль и мониторинг платежного
календаря, еженедельные сверки с бухгалтерским учетом, принятие
оперативных мер для урегулирования кассового разрыва в случае не
поступления платежей.
Кроме этого, требуется в ООО «Русский–Шик» постоянная выверка
расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризация задолженности,
проверка регистров бухгалтерского учета поступлений и списаний денежных
средств, формирование ежемесячных актов сверки расчетов с дебиторами, а
не ежеквартальная, как это проводиться в настоящее время.
Весь учет и контроль над движением кредиторской и дебиторской
задолженностью на предприятии предлагается вести с помощью
компьютерной техники, таким образом, чтобы была максимальная
информация о всех дебиторах и кредиторах в разрезе каждого договора с
графиком платежей по каждому договору с отражением просроченной
задолженности, а также о наступлении сроков выплаты по обязательствам.
По каждому дебитору предлагается вести платежную историю, на
основе которых в дальнейшем будут приниматься решения об установлении
предельной величины кредита, которая может быть предоставлена
контрагенту.
Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности в разрезе
контрагентов позволит определить ненадежных партнеров, с которыми
необходимо в дальнейшем пересмотреть условия договоров и сделок и
снизить им объем отгрузок с последующей оплатой либо работать с ними на
условиях полной предоплаты или коммерческого кредитования. Система
позволит вести оперативную информацию о текущей задолженности,
включая период просроченной задолженности, историю отношений с
клиентом, объем и регулярность осуществляемых им закупок, его долю в
71
структуре доходов и валовой прибыли, количество нарушений условий
оплаты в прошлые периоды.
Данные по платежам необходимо свести в платежный календарь,
который позволит ООО «Русский-Шик» увидеть дисбаланс активов и
обязательств. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами и
кредиторами должна сосредоточиваться в базе данных фирмы и
использоваться для принятия решений относительно возможного изменения
кредитной политики.
Данные автоматизированной системы позволят проводить финансовый
анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности, выявлять
эффект от действующих кредитных условий на финансовый результат и
соответственно разрабатываться более эффективные мероприятия.
Наличие четко прописанной кредитной политики в отношении
дебиторской и кредиторской задолженности позволит менеджерам
предприятия постоянно работать с дебиторской и кредиторской
задолженностью и выбирать более эффективные варианты.
В ООО «Русский-Шик» предлагается разработать кредитную политику,
прописать всех ответственных лиц за организацию и исполнение процесса,
создать программный продукт, который мог бы автоматизировать работу с
дебиторской и кредиторской задолженностью, постоянно работать с
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Предложенные мероприятия позволят улучшить состав, структуру и
динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженностей, что в
свою очередь положительно скажется на финансовом состоянии ООО
«Русский—Шик».
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе раскрыта тема «Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности организации на примере
ООО «Русский–Шик».
Рассмотрение теоретических основ сущности дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии показало, что их наличие
является неотъемлемой необходимостью в условиях функционирования
любого предприятия в системе современных финансовых отношений, при
которых используются безналичные способы расчета и срок факта продажи
не всегда совпадает с датой оплаты.
Средства, поступающие от дебиторов, являются основным источником
финансовых поступлений предприятий различных сфер деятельности.
Однако несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит
к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в
оборотных активах и ухудшает ее финансовое состояние.
В то же время предприятие может активно использовать средства
кредиторов, формируя за счет этого источника значительную часть
оборотных средств. Однако несвоевременная оплата по счетам кредиторов
приводит к штрафным санкциям, уплате пеней, снижения деловой репутации
предприятия.
Своевременный контроль и должное управление дебиторской и
кредиторской задолженностью занимает важнейшее место в финансовом
менеджменте организации, так как является инструментом для развития
бизнеса, частью маркетинговой политики, средством регулирования объемов
продаж, оказать существенное влияние на финансовое состояние
организации и ее деловую активность.
Основными характеристиками дебиторской и кредиторской
задолженности является деление на долгосрочную и краткосрочную, на
задолженность, срок погашения по которой не наступил, и просроченную
задолженность, также они делятся по видам дебиторов (кредиторов).
73
От качества раскрытия информации о дебиторской и кредиторской
задолженности в учетных системах предприятия зависит возможность
контроля и достоверного анализа задолженности.
Источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей являются показатели бухгалтерской (финансовой)
отчетности форм N 1 "Бухгалтерский баланс", N 5 "Приложение к
бухгалтерскому балансу" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Кроме
этого используется специализированная (внутренняя) бухгалтерская
отчетность по учету расчетов.
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности
является выработка кредитной политики предприятия, направленной на
снижение риска негативных последствий, которые могут наступить в случае
роста или дисбаланса дебиторской и кредиторской задолженностей, а также
на ускорение расчетов, снижение риска неплатежей, на увеличение прибыли
организации.
Управление дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
опирается на комплексный анализ задолженностей, в том числе анализ
динамики, структуры по экономическому составу и возрасту образования,
оборачиваемости, анализа условий договоров, системы предоставляемых
скидок и санкций за несвоевременную оплату.
В выпускной квалификационной работе рассматривались финансово-
хозяйственная деятельность ООО «Русский-Шик», а именно состояние
дебиторской и кредиторской задолженности за 2017-2018 и отношения с
контрагентами в результате которых образуется дебиторская и кредиторская
задолженность. Основным видом деятельности предприятия является
розничная торговля изделиями из натурального меха в специализированных
магазинах, пошив и ремонт меховых изделий.
Зарегистрировано общество 12.10.2000 года. Режимы
налогообложения, применяемые в обществе – это упрощенная система
налогообложения. Среднесписочная численность – 8 человек.
74
Производственный состав ООО «Русский-Шик» включает в себя приемный
салон, примерочную, склад материалов, раскройный участок, швейный цех.
Для реализации готовых изделий выделено отдельное смежное помещение,
состоящее из салона и склада готовых изделий. Расположение магазина
готовых изделий совместно с ателье, дает возможность оперативно внести в
готовое изделие корректировку фасона по желанию клиента. Кроме этого
клиенты, приходя за услугами по ремонту одежды, имеют возможность
приобрести себе аксессуары, игрушки из меха, либо выбрать новую верхнюю
одежду.
На предприятии существует потенциал для наращивания объемов
производства, однако есть не востребованная готовая продукция, которая не
соответствует тенденциям моды или размерности, хранятся остатки сырья на
складе, приобретенного для пошива и не использованного в производстве,
что вызывает отвлечение финансовых ресурсов предприятия.
Наличие на предприятии квалифицированных работников позволяет
выполнять производственный процесс, однако отсутствие отдельной ставки
менеджера по продажам и маркетингу приводит к тому, что данной работой
занимается продавец и директор в свободное от основной работы время.
Анализ количественных характеристик состояния дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Русский—Шик» за 2017-2018 года
показал:
- снижение дебиторской задолженности в 2017 году на 70% или в 3,3
раза, что связано с погашением задолженности по договорам с нарушенными
сроками оплаты, незначительный ее рост в 2018 году на 241 тыс. рублей
(23%) с 809 тыс. рублей до 1050 тыс. рублей на конец 2018 года.
-снижение кредиторской задолженности в 2017 году на 52% или в 2
раза, за счет погашенной дебиторской задолженности, незначительный ее
рост в 2018 году на 315 тыс. руб. (12%) с 2611 тыс. рублей до 2926 тыс.
рублей на конец 2018 года.
- изменение удельного веса задолженностей в структуре баланса за
75
2018 год: на 2,1% увеличение доли дебиторской задолженности (23,31% в
структуре активов) и на 3,4% снижение доли кредиторской задолженности
(34,95% в структуре пассивов).
Это говорит о их существенной доли в структуре баланса и тенденции
к росту в 2018 году.
Анализ качественного состояния дебиторской и кредиторской
задолженности показал, что в 2017-2018 гг. дебиторская и кредиторская
задолженность не списывалась, нереальная ко взысканию задолженность
отсутствует. Дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, в 2018 году не имелось.
Долгосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой
свыше 12 месяцев с даты образования, предприятие не имеет; долгосрочная
кредиторская задолженность увеличилась на 66% и составила на конец 2018
года 903 тыс. руб. (31%) - задолженность перед ООО «Сибирь-пушнина» за
купленное сырье для пошива изделий (в соответствии с условиями
договоров, что дает возможность ООО «Русский-Шик» изготовить изделие
из меха и в течение 2-х сезонов изделие продать и рассчитаться с
кредитором). Данное условие поставщику компенсируется чуть большей
стоимостью меха.
Доля просроченной дебиторской задолженности составила 43% на
конец 2018 года, из них 3% можно отнести к разряду сомнительной, что
свидетельствует о том, что покупатели предприятия, получая вовремя
продукцию, задерживают ее оплату, предприятие в значительной мере
кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для
погашения его собственных обязательств.
Анализ баланса дебиторской и кредиторской задолженностей на
предприятии показал нерациональное их соотношении, а именно
превышении кредиторской задолженности над дебиторской на конец 2018
года в 3 раза, что вызывает риск неоплаты по счетам. В частности,
существует высокий риск неплатежей по кредиторской задолженности