25
С точки зрения бухгалтерского учета формирование кредиторской
задолженности представляет собой совокупность следующих условий:
- задолженность создается на основании договора или закона;
- сумма задолженности имеет количественное определение;
- формирование задолженности приводит к снижению экономических
выгод.
В таблице 5 представлены различные понятия авторов о кредиторской
задолженности.
Таблица 5
Определения о кредиторской задолженности разных авторов
Автор
Определения и признаки
В.В Ковалев[23]
Кредиторская задолженность - задолженность
организации перед другими организациями. лицам,
включая их работников, возникшая при расчетах за
приобретенные материально - производственные
запасы,работы и услуги, расчетам с бюджетом, а также
расчету заработной платы
<<Финансово -
кредитный
энциклопедический
словарь>>[39]
Кредиторская задолженность - это вид обязательства,
характеризующий сумму задолженности перед другими
лицами.
Современный
экономический
словарь[31]
Кредиторская задолженность - деньги, временно
привлеченные предприятием, организацией, для
своевременного погашения кредиторам
Гражданский
кодекс РФ[1]
Задолженность - это невыполненное обязательство,
которое может возникнуть в результате заключения
договора между участниками предпринимательской
деятельности, вследствие причинения вреда и по иным
основаниям. (п.2 ст. 307)
ПБУ
9/99<<Доходы
организаций>>[3]
Кредиторская задолженность признается
задолженностью, когда активы получены, но не
оплачены. Сумма задолженности определяется исходя
из цены и условий, установленных договором между
организацией и покупателем, с учетом скидок
(накидок), предусмотренных договором, суммовой
разницы
Крейнина М.Н.[26]
Кредиторская задолженность - один из источников,
привлеченных для покрытия текущих активов
26
Продолжение табл. 5
Бригхем Ю.,
Галенски Л.
Кредиторская задолженность является наиболее
значительной частью краткосрочной задолженности,
составляющей примерно 40% краткосрочных
обязательств средней небанковской компании. Эта доля
может быть выше для небольших компаний, которые не
всегда могут использовать другие источники
финансирования, доступные крупным компаниям.
Колб Р.В., Родригес
В. Дж.
Кредиторская задолженность образовывается в
результате предоставления торгового кредита, это если
компания получает товар или услугу без ее
немедленной оплаты наличными
Окончание табл.5
Чтобы признать кредиторскую задолженность в учете, нужно
придерживаться соответствующих условий, таких как: должна быть высокая
вероятность получения экономических выгод (получения или уменьшения),
связанных с этим обязательством, и стоимость обязательства может быть
надежно оценена.
Кредиторская задолженность классифицируются в зависимости от
содержания обязательств, срока и возможности исполнения обязательств.
Типы кредиторской задолженности показаны в таблице 6.
Таблица 6
Классификация кредиторской задолженности
Классификация кредиторской задолженности
По содержанию
обязательств
1.Задолженность связанная с приобретение МПЗ,
работ, услуг
2.Задолженность, не связанная с приобретением
МПЗ, работ, услуг
По продолжительности
1.Текущая - краткосрочная
2.Долгосрочная
По возможности
выполнения
обязательств
1.Нормальная
2.Просроченная
А)Задолженность, срок исковой давности по которой
не истек
Б)Невостребованная
Окончание табл.6
Согласно содержанию обязательств компании, кредиторская
задолженность может быть связана с приобретением материально-
27
производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенные
продукты, товары, работы и услуги, включая суммы по предоставленным к
уплате векселям) и не связанные с этим (задолженность по расчетам с
бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед
работниками организации, участниками (учредителями) по выплате доходов,
прочие задолженности).
Что касается разделения кредиторской задолженности в долгосрочной и
краткосрочной перспективе, следует отметить следующее. В широком смысле
кредиторская задолженность включает любую задолженность организации
перед кем-либо.
Долгосрочная задолженность включает задолженность по займам и
долгосрочным кредитам. Однако известно, что кредиты и займы в российском
бухгалтерском учете и отчетности отделены от кредиторской задолженности и
классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. При
этом, как с экономической, так и с юридической стороны, в большинстве
источниках литературы, все виды заемных и кредитных обязательств вносятся
в состав кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность носит название краткосрочная в том
случае, когда срок погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Задолженность подразделяют на обычную и просроченную, при
возможном исполнении обязательств перед кредиторами. В то же время
просроченная кредиторская задолженность подразделяется на два вида
задолженности: задолженность, срок исковой давности которой не истек, и
невостребованная задолженность (с истекшим сроком исковой давности).
К этой классификации можно добавить, что в рамках обязательств
любой организации условно можно различить также срочную задолженность
(задолженность перед бюджетом по оплате труда, социальному страхованию и
обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми
обществами), полученные авансы, векселя, другие кредиторы; задолженность
28
перед поставщиками). Такая систематизация нередко используется в
экономическом анализе. Если дебиторская задолженность фактически является
компонентом собственных средств предприятия, кредиторская задолженность
фактически является компонентом заемных средств. Общей чертой
кредиторской и дебиторской задолженности является то, что они основаны на
временном разрыве между товарной сделкой и ее оплатой.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее - ПБУ 4/99) в бухгалтерской
отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в
зависимости от периода обращения (возмещения) на краткосрочные и
долгосрочные.[4]
Состав показателей, по которым кредиторская задолженность должна
быть представлена в бухгалтерской отчетности, приведен в таблице 7.
Таблица 7
Состав видов кредиторской задолженности в бухгалтерской
отчетности по ПБУ 4/99
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
Задолженность участникам( учредителям) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Окончание табл.7
Существующие формы организационной отчетности отражают:
- информация об кредиторской задолженности - в бухгалтерском
балансе (форма 1);
- сальдо дебиторской задолженности и кредиторской с разбивкой по
видам и срокам обращения и данным об движении типов задолженности (т. е.
остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская задолженность и
29
кредиторская задолженность» в приложении к бухгалтерскому балансу (форма
№ 5).
Выявленное дебетовое и кредитовое сальдо для каждого контрагента
составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность
организации . При подготовке отчетности следует помнить, что зачет между
статьями активов и пассивов в бухгалтерской отчетности не допускается.
Подводя итог, можно констатировать, что надлежащее управление
дебиторской задолженностью и кредиторской обеспечивает компании
своевременные платежи и наличие средств за работы и услуги.
Методы анализа кредиторской задолженности представляют собой
изучение кредиторской задолженности в организации, сформированное на
исследовании финансовых процессов предприятия.
Ряд специальных методов используются для анализа кредиторской
задолженности.
Анализ кредиторской задолженности играет важную роль, поскольку
перемена их объема, состава и структуры проявляет очень большое воздействие
на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия) и
основывается в основном на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс». и № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу», а также частично - по данным формы
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Такими авторами, как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Панфилов А.В.,
Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. предлагаются различные подходы к анализу
кредиторской задолженности (таблица 8)
Таблица 8
Отечественные методы анализа кредиторской задолженности
предприятий[36]
Автор
Основные
положения
Достоинства
Недостатки
Особенности
А.Д.
Шереме
т
Общая оценка
динамики
кредиторской
задолженности в
отдельных
Доступность
(для анализа
достаточно
№1 и 5 формы
Эта же техника
недостаточно
прописана;
некоторые
этапы не
Акцент
делается на
необходимости
сравнения
результатов
30
Продолжение табл.8
случаях и по
отдельным
статьям.
Коэффициентны
й анализ (доля
кредиторской
задолженности
в оборотных
активах, анализ
их структуры,
анализ качества
кредиторской
задолженности,
оценка
динамики
сомнительных
задолженностей
). Анализ
кредиторской
задолженности
с
использованием
вышеуказанног
о алгоритма.
Сравнение
бухгалтерског
о отчета).
Простота
использования
раскрыты или не
детализированы.
Рекомендации,
предложенные
автором, носят
общий характер.
Метод основан на
анализе данных
отчетности, т.е.
прошлых
тенденций.
анализа
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Кули
збак
ов
Б.К
Определение
характера
кредиторской
задолженности
по дате их
возникновения,
анализ их
динамики.
Анализ
задолженности
по составу
кредиторов с
доминирующей
долей.
Установление
безнадежных
долгов для
определения
возможной
суммы резерва
и оценки
фактической
стоимости и
взвешенного
старения
Простота
использования
. Видимость
(работа с
данными
сведена в
таблицу).
Предложенные
автором
рекомендации
являются
конкретными.
Индивидуальн
ая работа с
основными
кредиторами
Анализ кредитора
предусматриваетс
я. Этот метод
приемлем для
внутреннего
управления
организацией,
поскольку
требует
подробной
информации о
кредиторах.
Метод основан на
анализе данных
предыдущих
тенденций.
Метод основан на
группировки
кредиторской
задолженности.
Работа с
кредиторами
предполагает
индивидуальный
подход, который
учитывает
каждый
отдельный долг и
принимает
решения о том,
как продолжать
работать с ними.
31
Продолжение табл.8
кредиторской
задолженности.
Принятие
решений о
продаже
кредиторской
задолженности и
др. по
результатам
анализа
Шахба
зян
Е.М.
Определение
структуры и
динамики видов
кредиторской
задолженности.
Анализ
производственно
-коммерческого
цикла
организации.
Определение
уровня
погашения
отдельных видов
кредиторской
задолженности.
Определение
оптимального
срока для
снижения
оборачиваемости
кредиторской
задолженности с
целью
достижения
целей
организации.
Оценка затрат
финансирования
в зависимости от
срока
оборачиваемости
кредиторской
задолженности.
Составление
реестра старения
счетов
кредиторов.
Разработка мер
по погашению
Итоги анализа
помогают
обоснованно
предложить,
какие виды
кредиторской
задолженност
и
можно
рассматривать
с точки
зрения
возможности
их
уменьшения.
Сложность.
Каждый этап
подробно
расписан
Трудность.
Этот метод
приемлем для
внутреннего
управления
организацией,
так как требует
подробной
информации о
кредиторах.
Метод основан
на анализе
данных
прошлых
тенденций.
Этот метод
позволяет
выделить
средства,
которые
фактически
принадлежат
организации, и
средства,
которые
последняя
должна
заплатить
государству по
факту оплаты
покупателями
счетов за
реализованную
продукцию
32
Продолжение табл. 8
задолженности
крупных
кредиторов
Ефимова
О.В
Коэффициентный
анализ (доля
кредиторской
задолженности в
оборотных
активах,
анализ ее
структуры,
анализ качества
кредиторской
задолженности,
оценки динамики
сомнительной
задолженности).
Анализ
кредиторской
задолженности
по
вышеуказанному
алгоритму.
Сравнение
результатов
анализа
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Простота
использования.
Видимость
(работа с
данными
сведена в
таблицу).
Рекомендации,
предложенные
автором,
конкретные
Рекомендации,
предложенные
автором, носят
общий
характер
Метод основан
на анализе
данных
отчетности,
т.е. прошлых
тенденций
Акцент
делается на
необходимости
сравнения
результатов
анализа
дебиторской
и
кредиторской
задолженности
Окончание табл.8
Начало анализа происходит с исследования объема, состава, структуры
и динамики кредиторской задолженности.
На основании результатов расчетов можно сделать выводы о влиянии
изменений суммы долгосрочных обязательств в целом, общей величины
кредиторской задолженности коммерческой организации, краткосрочных
обязательств в целом и отдельных статей, а также предоставляется оценка
изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в
отчетном году.
Также стоит уделять большое внимание на изменения стоимости и
удельному весу краткосрочной кредиторской задолженности, так как их
возрастание можно охарактеризовать как негативное явление, потому что
33
краткосрочная кредиторская задолженность обычно связана с высоким риском,
чем долгосрочная кредиторская задолженность, так как они требуют
предоплаты.
Составление и анализ дебиторской и кредиторской задолженности идет
следующим, поскольку кредиторская задолженность считается источником
финансирования дебиторской задолженности.
На следующем этапе средний срок погашения кредиторской
задолженности, который рассчитывается следующим формулам,
анализируется.
Оборачиваемость кредиторской задолженности, Окз, в оборотах,
рассчитывается по формуле ( 5 )
Окз = В:КЗ (5)
Где, В - выручка от реализации;
Где, КЗ - Среднегодовая величина кредиторской задолженности;
Показывает, сколько за год каждый, вложенный в кредиторскую
задолженность, совершил оборотов.
Период погашения кредиторской задолженности, Пкз, в днях,
рассчитывается по формуле (6)
Пкз = 360:Окз (6)
Доля кредиторской задолженности в общем объеме заемных
средств, Дкз, в процентах, рассчитывается по формуле ( 7 )
Дкз = КЗ:ЗС х 100% (7)
Где, ЗС - общий объем заемных средств;
Анализ полученных показателей осуществляется динамически по
сравнению с данными аналогичных компаний, средними значениями по
отрасли и между собой.
Увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности
обычно рассматривается как признак ухудшения платежеспособности
компании, с другой стороны, сбережение денежных средств, ориентированный
34
для ее загашения, в обороте в течение более длительного периода времени,
помогает повысить эффективность его финансово-хозяйственной деятельности.
Наоборот, уменьшение среднего срока погашения кредиторской задолженности
обычно указывает на улучшение платежеспособности компании, но средства,
потраченные на ее погашение, изымаются раньше, что приводит к снижению
эффективности ее финансово-хозяйственной деятельности.
Кроме того, рекомендуется, чтобы срок погашения дебиторской
задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.
На завершающим этапе анализа происходит исследование воздействия
изменений величин кредиторской задолженности на финансовое состояние
коммерческой организации на основе ее основных характеристик: состояния
имущества, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности,
деловой активности.
Расчеты воздействия изменений величины кредиторской задолженности
на изменение значения каждого показателя для оценки состояния имущества,
финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также
деловой активности, могут быть выполнены с использованием
соответствующих методов детерминированного факторного анализа.
В рамках анализа темпы прироста кредиторской задолженности можно
сравнить с темпами прироста валюты баланса. Если сумма в балансе
увеличивается быстрее, стабильность организации не будет уменьшаться.
Соотношение темпов прироста задолженностей друг к другу позволяет
сделать выводы о необходимости финансирования.
В конце анализа кредиторской задолженности, основанного на
систематизации промежуточных результатов анализа, делается общий вывод о
степени рациональности их структуры, их взаимосвязи, сроках покрытия, а
также влиянии изменения их величин на финансовое положение предприятия.