36
ВР – выручка от реализации
Вдз = ДЗ1 х Д / ВР1 - ДЗ0 х Д / ВР1 , (2.2)
ВВР = ДЗ0 х Д / ВР1 - ДЗ0 х Д / ВР0, (2.3)
В = ВВР + Вдз (2.4)
Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период
погашения (2016 – 2017 г.):
Вдз = 99361 х 360 / 1937537 - 123812,5 х 360 / 1937537 = - 1 день
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения
дебиторской задолженности (2016 – 2017 г.):
ВВР = 123812,5 х 360 / 1937537 - 123812,5 х 360 / 1580232 = - 3 дня
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
В = (-1) + (-3) = - 4 дня
Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период
погашения (2016 – 2017 г.):
Вдз = 96299,5 х 360 / 2220765 - 99361х 360 / 2220765 = 40 день
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения
дебиторской задолженности (2016 – 2017 г.):
ВВР = 99361х 360 / 2220765 - 99361х 360 / 1937537 = - 1 день
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
В = 40 – 1 = 39 дней
Как видно из факторного анализа, оборачиваемость 2017 г. по сравнению
с 2016 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности
уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2017 г. по
сравнению с 2016 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость
понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился
на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей
неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за
дебиторской задолженностью.
Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской
задолженности.
37
В = КЗ х Д / ВР (2.5)
где В – период погашения кредиторской задолженности
КЗ – средняя кредиторская задолженность
Д – календарные дни
ВР – выручка от реализации
Вкз = КЗ1 х Д / ВР1 - КЗ0 х Д / ВР0, (2.6)
ВВР = КЗ0 х Д / ВР1 - ДЗ0 х Д /ВР0, (2.7)
В = Вкз + Ввр (2.8)
Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период
погашения (2016 – 2017 г.):
Вкз = 215270 х 360 / 1937537 - 178971 х 360 / 1580232 = 14 день
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения
кредиторской задолженности (2016 – 2017 г.):
ВВР = 280914 х 360 / 1937537 - 280914 х 360 / 1580232 = - 8 дня
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
В = 12 + (-8) = 4 дня
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период
погашения (2016 – 2017 г.):
Вкз = 217617 х 360 / 2220765 - 215270 х 360 / 1937537 = 45 день
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения
кредиторской задолженности (2016 – 2017 г.):
ВВР = 215270 х 360 / 2220765 - 215270 х 360 / 1937537 = - 1 день
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
В = 45 + (-1) = 44 дня
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
В = 47 + (-3) = 44 дня
Как видно оборачиваемость кредиторской задолженности имеет
тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2017 г. по сравнению с 2016 г.
снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также
38
оборачиваемость кредиторской задолженности в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.
Итак, в целом дебиторская задолженность на конец 2017 года составила
81 580 тыс. рублей. Из них 34 151 тыс. рублей составила просроченная
задолженность. Просроченная задолженность разбивается по срокам просрочки
платежей (дней): 1-45; 46-90; 91-180; 181-360; >360.
В процессе анализа следует выявить просроченную задолженность, её
удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо
выяснить причины её образования. Данные о просроченной задолженности
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Сведения о дебиторской задолженности за 2017 год
Наименование
счета
Всего,
тыс.
руб.
Просро-
ченная
задол-
женность
Просроченная задолженность по
срокам просрочки платежей
(дней), тыс. руб.
1-45
46-
90
91-
180
181-
360
>360
Краткосрочная
дебиторская
задолженность, в
т.ч.:
81580
34151
8569
1940
3754
5494
14392
1.Расчеты с
физическими
лицами
37421
27909
6265
1790
3450
4771
11630
2.Расчеты по
возмещению
расходов,
связанных с
предоставлением
льгот
-
-
-
-
-
-
-
3. Расчеты с
бюджетными
организациями
8254
2811
857
43
31
51
827
4. Расчеты с
внебюджетными
организациями
16553
3360
579
96
264
319
1100
5. Расчеты с
операторами
связи
17545
825
817
-
7
-
-
6. Прочие
расчеты
844
351
-
-
351
-
-
Доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме
дебиторской задолженности составляет 41,8%. Основную долю просроченной
40
в 2017 году преобладала сумма кредиторской задолженности, но темп ее
прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина
этого — в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по
сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств,
что может привести к неплатежеспособности организации.
Таким образом, на предприятии наблюдается превышение кредиторской
задолженности над дебиторской в 2017 году на 98762 тыс. руб. или почти в 2
раза. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской дает
предприятию возможность использовать эти средства как привлеченные
источники (например, полученные авансы израсходованы; полученное сырье
пущено в переработку и т.д.).
Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна
предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и
снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом
задолженности так же надо бороться.
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и
дебиторской задолженности ООО «Вега» можно сделать вывод, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с
его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика
роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о
необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-
расчетных отношений.
Высокая доля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской
задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или
организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет
собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо
поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента
погасить выданный аванс.
41
Чтобы избежать проблем при дальнейшей работе с дебиторской и
кредиторской задолженностью, предприятие должно иметь полную
документацию, подтверждающую правильность отражения по
соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую
причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки
расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают
задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому
дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для
погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой
давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке,
а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.
Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии
достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост
объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет
необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.
Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том,
что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее
оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем
объеме дебиторской задолженности на конец 2017 года позволяет сделать вывод
о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих
контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных
обязательств.
Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности
в общем объеме оборотных активов предприятия – это может повлечь за собой
снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои
вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности
оплачивать свои обязательства перед кредиторами.
Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных
пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а
42
также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая
ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих
периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс
краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской
задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.
Завершая рассмотрение анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать
конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования;
2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков
с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при
наличии монопольного заказчика;
3) контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к
тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных
работ. Бухгалтерия предприятия должна строго контролировать структуру и
сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию;
4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:
просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность
покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная
задолженность по платежам в бюджет, просроченная задолженность по
платежам во внебюджетные фонды.
Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию
просроченной задолженности являются: предъявление претензионных писем,
составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций,
предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности,
43
предъявление иска к должнику через арбитражный суд, инициация процедуры
банкротства неплатежеспособного дебитора.
2.3. Проведение сверки расчетов
Безнадежные долги являются показателями, ухудшающими финансовое
положение компании, так как эти средства не участвуют в обороте и снижают
ликвидность баланса. Если такой долг не будет идентифицирован, то отчетные
данные приведут к искажению чистых активов и капитала. Баланс организации
должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если принять во
внимание безнадежный долг, чистая прибыль может быть чрезмерно завышена.
А это напрямую затрагивает интересы собственников, акционеров и других
заинтересованных пользователей отчетности.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ
от 13 июня 1995г. № 49, ООО «Вега» ежегодно проводит инвентаризацию
дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке
обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в
ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от
29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности по
истечении срока исковой давности списываются на финансовый результат
организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой
давности составляет три года.
Инвентаризация проводится по приказу руководителя, оформляется на
бланке унифицированной формы ИНВ-22, утвержденной постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998г №88. Руководитель назначает
инвентаризационную комиссию, которая обязана проверить и изучить:
договор с покупателем или иным дебитором;
44
накладные на отгрузку товаров, акты приемки-передачи
выполненных работ, оказанных услуг;
прочие документы, в частности расчетные и платежные документы
на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства;
акты сверки задолженности;
не прерывался ли срок исковой давности.
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются
Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17 .
В акте указывается, на каких счетах бухгалтерского учета отражены
суммы задолженности, отдельно выделяется подтвержденная и
неподтвержденная задолженности, а также долги с истекшим сроком исковой
давности.
После обоснования директор обязан распорядиться об аннулировании
задолженности в любой форме. Только после этого бухгалтер может приступить
непосредственно к списанию задолженности с баланса.
Если дебиторская задолженность вызывает сомнение в погашении, на
основе финансовых результатов создаются резервы. Порядок создания резервов
по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета регулируется п.70
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (Приказ Минфина
России от 29 июля 1998г. №34н).
Помимо проведения инвентаризации, бухгалтерия ООО «Вега»
регулярно проводят взаимосверки с контрагентами. Рассмотрим порядок
проведения подобных операций.
Акты сверки расчетов с должниками и кредиторами компания пытается
подписать до составления годовой отчетности. Эта полезная процедура
позволяет выявить ошибки в бухгалтерском учете и получить информацию о
перспективах взыскания дебиторской задолженности. Однако неверно
предполагать, что акт сверки расчетов необходим только бухгалтеру или что
сверка расчетов является обязательным элементом годовой инвентаризации.
45
Законодательство о бухгалтерском учете не содержит таких инструкций. Важно,
чтобы суммы, отраженные в финансовой отчетности, которые фигурируют в
расчетах с банками, бюджетом, согласовывались с соответствующими
организациями и были идентичны. Тем не менее можно убедиться, что это
требование выполняется вне процедуры инвентаризации. Что касается других
контрагентов, то на счете отражаются суммы по расчетам, которые организация
считает правильными.
Одновременно некоторые подзаконные акты гражданского
законодательства содержат положения об обязательном проведении сверки
актов расчетов с контрагентами. При соблюдении определенных условий эти
документы свидетельствуют о признании долга, значит, прерывают срок исковой
давности.
Гражданский кодекс, регулирующий хозяйственные отношения
компаний с партнерами по сделкам, не требует проводить сверку расчетов. Но в
подзаконных актах, регламентирующих особенности заключения и исполнения
отдельных договоров, такие предписания можно обнаружить. Также о
проведении сверки платы за коммунальные услуги как об обязанности
исполнителя этих услуг говорится в пп. "р" п. 49 Правил предоставления
коммунальных услуг. В новых Правилах предоставления коммунальных услуг
конкретизируется, что непосредственно при обращении потребителя
исполнитель обязан проверить правильность исчисления предъявленного
потребителю к уплате размера платы за коммунальные услуги, задолженности
или переплаты потребителя за коммунальные услуги (пп. "д" п. 31). Иначе
говоря, под сверкой расчетов понимается проверка правильности сумм,
предъявленных к оплате и фактически поступивших. Подобная проверка имеет
целью выявить возможные ошибки в отражении сумм в учете: никогда нельзя
исключать счетные ошибки, пропуски при занесении данных об оплате в базу
данных, вызванные как человеческим фактором, так и сбоями в работе техники.
Причем проверка основывается на данных как самой компании, так и
контрагента. В этом и состоит смысл сверки - она является двусторонней:
46
сопоставляя данные друг друга, стороны могут выявить ошибки.
О проведении совместной сверки как о праве налогоплательщика и
корреспондирующей этому праву обязанности налогового органа говорится в
НК РФ в отношении расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
В бухгалтерских стандартах также нет требования проводить сверку
расчетов, тем не менее, более пристально стоит присмотреться к Положению о
ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно его п.
74 отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками,
бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм
по этим расчетам не допускается. Согласование сумм по расчетам и означает
утверждение сверки расчетов без расхождений. Поэтому бухгалтерия ООО
«Вега» как минимум перед составлением годовой отчетности проводит расчеты
по налогам, сборам и страховым взносам. Подписанный акт является
подтверждением тождественности сумм, отраженных в учете компании, и
данных администратора платежей.
Согласно п. 73 Положения о ведении бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ расчеты с дебиторами и кредиторами
отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах,
вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Таким
образом, нормативный документ не требует обязательного совпадения данных
учета контрагентов, главное, чтобы имеющиеся первичные документы
подтверждали данные учета. Тем не менее, совместная сверка расчетов важна
для выявления счетных, технических ошибок, неточностей и пропусков в
отражении фактов хозяйственной деятельности. В отсутствие каких-либо
специальных предписаний в законе или договоре такая сверка приурочивается к
годовой инвентаризации либо проводится по инициативе одной из сторон,
например, в случае необходимости взыскать задолженность.
Следует отметить, что сверка расчетов не является неотъемлемым
элементом инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.