22
ущерба сервису и лояльности для покупателей и наращивание кредиторки
без риска ухудшения платежеспособности.
Ликвидность – способность активов превращаться в деньги. Например,
деньги как актив максимально ликвидны, а старое складское здание в чаще
леса – низколиквидно, так как его практически невозможно продать.
Показатель финансового цикла используется аналитиками и
финансистами для получения наиболее точной картины об эффективности
деятельности предприятия. Он интересен в совокупности с другими
коэффициентами и показателями которые позволяют сделать вывод о
финансовом состоянии предприятия.
Так, например, многие банки перед выдачей кредита оценивают
финансовое положение потенциального заемщика. Информация о
длительности циклов также используется менеджерами для принятия
управленческих решений.
Показатель длительности финансового цикла наиболее интересен при
оценке в динамике. Если при анализе нескольких отчетных лет имеется
тенденция к увеличению его значения, то это может указывать на проблемы
во взаимоотношениях с партнерами. Например, дебиторы не вовремя
оплачивают счета, или, напротив, сама организация допускает просрочки при
исполнении обязательств.
Положительной динамикой является сокращение показателя. Для
определения текущего положения компании необходимо сравнить период
финансового цикла с конкурентами. Однако, если значение показателя
является ниже нуля, то это говорит о проблемах с ликвидностью. Компания
привлекает большие суммы кредиторской задолженности, что может иметь
негативные долгосрочные последствия.
23
Направления решения проблемы нахождения показателя вне
нормативных пределов.
20
В случае, если значение показателя ниже нуля, то необходимо
предпринять меры по возобновлению ликвидности предприятия, например,
привлечь заемные средства. Если же значение показателя слишком высокое,
то стоит реализовать совокупность мер, которые позволят:
- снизить период производственного цикла;
- снизить период погашения дебиторской задолженности;
- повысить период погашения кредиторской задолженности.
20
Теплова, Т. В. Эффективный финансовый директор. Учебное пособие / Т.В. Теплова. - М.: Юрайт, 2016. -
508 c.
24
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
на ООО «ТОЦ»
2.1. Экономическая характеристика состояния дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «ТОЦ»
Предприятие – общество с ограниченной ответственностью «ТОЦ»
является производственной коммерческой организацией, действует на
принципах полной хозяйственной самостоятельности. Основным предметом
деятельности ООО «ТОЦ» является строительно-монтажные и проектные
работы в строительстве.
Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, от своего имени может приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Высшим органом управления Общества является Собрание
учредителей, которое собирается регулярно ежегодно для утверждения
годовой бухгалтерской отчетности, финансового отчета директора,
распределения чистой прибыли, избрания исполнительного органа, решения
стратегических задач деятельности Общества.
В соответствии с Уставом, руководство текущей деятельностью
Общества осуществляется директором – единоличным исполнительным
органом Общества.
В ООО «ТОЦ» бухгалтерская служба возглавлена главным
бухгалтером, осуществляющим руководство бухгалтерией. Численность
состава работников бухгалтерии – 4 человека, за каждым из которых
закреплен определенный участок учета. В отдельные участки выделены учет
расчетов по оплате труда, учет расчетов с дебиторами и кредиторами,
кассовые операции и операции по расчетному счету, учет затрат по основной
деятельности и общехозяйственных затрат, учет движения материальных
ценностей. В обязанности главного бухгалтера входит обобщение
25
информации о состоянии расчетов, формирование финансовых результатов
деятельности предприятия, ведение налогового учета, формирование
бухгалтерской отчетности. Закрепление за работниками участков
бухгалтерского учета позволяет наиболее быстро выполнять работникам
свои обязанности, избегать дублирования или не оформления отдельных
хозяйственных операций, а так же облегчает доступ к необходимой
информации.
Учетная политика Общества утверждена приказом директора. Учетная
политика подготовлена в целом в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008
«Учетная политика организации» и нормами НК РФ и описывает все аспекты
ведения бухгалтерского и налогового учета. При формировании учетной
политики принималась во внимание специфика деятельности предприятия и
другие параметры, связанные с задачами управления.
Предприятие применяет общую систему бухгалтерского учета и
налогообложения. Учет объектов и хозяйственных операций ведется на
основании первичных учетных документов, формы которых утверждены в
учетной политике предприятия. Создание первичных учетных документов,
порядок их обработки и сроки передачи для отражения в регистрах учета и
отчетности производятся в соответствии с порядком документооборота,
утвержденным в приложении к учетной политике. Круг лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов, утвержден в учетной политике.
На предприятии применяется автоматизированная система
бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.3». Так же на предприятии
используется прикладное программное обеспечение, ориентированное на
автоматизированное ведение учета, с формированием всех учетных
документов в электронном виде. Создание первичных учетных документов
производится на основании данного программного обеспечения, в некоторых
случаях с помощью ручной обработки.
26
Регистры учета ведутся с применением форм регистров
предусмотренных программным обеспечением «1С: Предприятие 8.3» с
последующей распечаткой на бумажных носителях.
Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из бухгалтерского
баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2). Другие
формы отчетности не составляются, т.к. предприятия относится к субъектам
малого предпринимательства согласно критериям, установленным ст. 4
Федерального закона от 24.07.2013 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ».
Служба внутреннего аудита на предприятии отсутствует, контроль и
проверка осуществляется силами бухгалтерии посредством сверок расчетов и
инвентаризаций.
На 01.01.2018 в балансе предприятия отражены следующие
дебиторские и кредиторские задолженности по расчетам с заказчиками,
поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами,
бюджетом в части НДС, приведенные в таблице 1.
Таблица 1 - Состав задолженности на балансе ООО «ТОЦ»
на 01.01.18 г.
№
п/
п
Контрагент и
основание
задолженности
Первичный
документ учета
Сумма
задолженности,
руб.
Дебитор
ской
Кредитор
ской
1
2
3
4
5
1
Перед ОАО «Ростелеком»
за услуги связи
Акт сдачи-приемки
оказанных услуг
3474,73
2
Перед ООО
«Новомосковск-
ремстройскрвис» за
услуги генподряда
Акт выполненных
работ по форме КС-
2
102656,24
3
Перед ООО «ТД «Оптима»
за стройматериал
Товарная
накладная ТОРГ-12
1500000,00
4
Перед ООО «Трубы
Хобас» за
стройматериалы
Товарная
накладная ТОРГ-12
300071,
88
27
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
5
За ЗАО
«Курскспецстроймеханизация
» предоплата за аренду
стройтехники
Банковская
выписка
расчетного
счета
20000,05
6
За ООО «ПолипластикЦентр»
предоплата в счет поставки
стройматериалов
Банковская
выписка
расчетного
счета
5267,52
Итого по счету 60:
25267,57
1906202,85
7
За ООО «Фортум» за
выполненные СМР по договору
подряда
Акт
выполненных
работ по форме
КС-2
3651132,4
1
8
За ОАО « Ивановский
водоканал» за выполненные
СМР по договору подряда
Акт
выполненных
работ по форме
КС-2
514663,24
9
За ЗАО «Доринжстрой» за
выполненные СМР по договору
подряда
Акт
выполненных
работ по форме
КС-2
616421,42
1
0
За ЗАО «Челныводоканал» за
выполненные СМР по договору
подряда
Акт
выполненных
работ по форме
КС-2
46640,26
1
1
Перед ООО «Домодедовский
водоканал» аванс по договору
подряда
Банковская
выписка
расчетного
счета
100000,00
1
2
Перед ОАО
«Металлургический завод
«Электросталь» аванс по
договору подряда
Банковская
выписка
расчетного
счета
1800000,00
1
3
Перед ООО
«Спецмонтажстрой» в виде
аванса по договору аренды
оборудования
Банковская
выписка
расчетного
счета
50000,00
28
Продолжение таблицы 1
Итого по счету 62:
4828857,33
1950000,00
14
За ОАО «Тульское
ОКБА» залоговая
сумма по договору
аренды помещений
Банковская
выписка
расчетного счета
35000,00
15
Перед Барсуковой
В.Н. по
перечислению
алиментов
Расчетно-
платежная
ведомость Т-51
11450,71
Итого по счету 76.5:
35000,00
11450,71
16
Перед бюджетом по
уплате НДС
Налоговая
декларация за 4
квартал 2017 г.
648132,00
Всего:
4889124,90
4515785,56
Данные задолженности являются надежными, сроки их погашения
определены условиями хозяйственных договоров, они подтверждены актами
сверок расчетов на 01.01.2018 г. и результатами инвентаризации расчетов на
конец 2017 года.
Также за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» на 01.01.2018 учтена безнадежная
задолженность ООО «Трубопласт» за непоставленные строительные
материалы в размере 20041,80 руб. (Дт 007). Документом-основанием учета
является приказ директора ООО «ТОЦ» по результатам инвентаризации на
30.09.2018 г.
По расчетам с бюджетом по НДС на учете организации числятся суммы
налога с авансов полученных, начисленные к уплате в бюджет, и суммы
налога с авансов выданных, предъявленные к вычету по налогу. Данные
суммы налога учтены на счетах предприятия (таблица 2).
29
Таблица 2 - Состав задолженностей по расчетам по НДС на
01.01.18 г.
№
п/п
Основание
начисления
(вычета) налога
Первичный
документ учета
Сумма, руб.
Начислен
ная к
уплате в
бюджет
Предъявл
енная к
вычету
1
2
3
4
5
1
Аванс полученный
от ООО
«Домодедовский
водоканал» по
договору подряда
Счет-фактура
выданный
15254,24
2
Аванс полученный
от ОАО
«Металлургический
завод
«Электросталь»» по
договору подряда
Счет-фактура
выданный
274576,27
3
Аванс полученный
от ООО
«Спецмонтажстрой»
по договору аренды
оборудования
Счет-фактура
выданный
7627,12
4
Предоплата
выданная ООО
«ПолипластикЦентр»
в счет поставки
Счет-фактура
полученный
803,52
Итого:
297457,63
803,52
Данные задолженности по субсчетам счета 76 формируют информацию
для расчетов с бюджетом по НДС, в соответствии с требованиями гл. 21
Налогового кодекса РФ, они корректируют суммы дебиторской
30
2.2. Классификация дебиторской задолженности ООО «ТОЦ»
Оценка и управление дебиторской задолженностью предполагает ее
ранжирование, т.к. в зависимости от того, к какой категории относится
дебиторская задолженность применяется тот или иной подход к ее оценке.
21
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным
критериям:
1. по причине образования она делится на оправданную и
неоправданную.
Примером неоправданной дебиторской задолженности является дебиторская
задолженность, причиной возникновения которой являются, например,
ошибки в оформлении расчетных документов.
2. по срокам образования дебиторская задолженность в бухгалтерском
учете делится на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).
3. непогашенная в срок дебиторская задолженность является
просроченной.
Общий срок исковой давности по взысканию дебиторской задолженности
согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года. В течение этого времени
дебиторская задолженность должна быть либо взыскана в установленном
порядке, либо продана. После истечения трех лет дебиторскую
задолженность списывают на убытки.
4. по возможности к погашению просроченная дебиторская
задолженность может характеризоваться как сомнительная или как
безнадежная.
22
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая
21
Балащенко, В. Ф. Финансовый менеджмент / В.Ф. Балащенко, Т.Е. Бондарь. – М.: ТетраСистемс, 2016.–
272 c.
22
Джон, Теннент Управление денежными потоками. Как не оказаться на мели / Теннент Джон. - М.:
Альпина Паблишер, 2016. - 814 c.
31
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
23
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не
реальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации».
При оценке дебиторской задолженности наиболее применимым
подходом из трех существующих является доходный, который реализуется с
помощью метода дисконтирования величины потока возврата долгов.
Затратный подход неприменим, т. к. его использование приведет к
результатам оценки дебиторской задолженности, равным балансовой
стоимости.
Несмотря на то, что в настоящее время часть сделок по продаже прав
требования осуществляется через проведение аукционов, информации в
открытых источниках крайне мало, чтобы учесть все необходимые для
определения стоимости ценообразующие факторы. Таким образом, для
оценки дебиторской задолженности сравнительный подход практически не
используется.
Последовательность действий при определении рыночной стоимости
дебиторской задолженности в рамках доходного подхода следующая:
23
Ковалев, В. В. Управление финансовой структурой фирмы. Учебно-практическое пособие / В.В. Ковалев. -
М.: Проспект, 2018. - 258 c