45
3. доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов
(
), в %:
У
ДЗ
Дебиторскаязадолженность
Текущиеактивы
(2.3)
Чем выше данный показатель, тем менее мобильна структура имущества
организации;
4. доля сомнительной задолженности в составе дебиторской
задолженности (
), в %:
У
СДЗ
Сомнительнаязадолженность
Дебиторскаязадолженность
(2.4)
Этот показатель определяет качество дебиторской задолженности. Рост
такого показателя свидетельствует о снижении ликвидности организации.
По вышеуказанным формулам рассчитаем динамику оборачиваемости
дебиторской задолженности (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«Доставка Воды» за период с 2016 г. по 2018 г.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонения, %
2017/
2016
2018/
2016
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности, раз
10,17
4,78
8,19
-53,00
-19,51
Период погашения
дебиторской
задолженности, дней
35,39
75,31
43,97
112,79
24,24
Доля дебиторской
задолженности в общем
объеме текущих активов,
%
56,47
26,30
25,59
-53,42
-54,68
Доля сомнительной
задолженности в общем
объеме задолженности, %
4,77
4,14
4,62
-13,20
-3,14
46
Приведенные в таблице 2.6 данные позволяют сделать вывод, что в 2018
году по сравнению с 2017 годом произошло увеличение оборачиваемости
дебиторской задолженности с 4,78 до 8,19 оборота. А оборачиваемость
дебиторской задолженности по сравнению с 2016 годом уменьшилась с 10.17
до 8,19 оборота. В результате чего период погашения дебиторской
задолженности в 2018 уменьшился до 43,97 дней, в сравнении с 2017 годом -
75,31 дней, но увеличился по сравнению с 2016 годом, где он составлял 35
дней.
Чем выше доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов, тем менее мобильна структура имущества ООО «Доставка Воды».
Уровень дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов
организации за 2017 год – 2018год держится в районе 26,3% - 25,6%, и
значительно уменьшилась по сравнению с 2016 годом.
Доля сомнительной задолженности характеризует «качество»
дебиторской задолженности. Тенденция к росту данного показателя
свидетельствует о снижении ликвидности организации. Данный показатель в
исследуемом периоде времени вырос до 4,62% в 2018 г.
Таким образом, анализ дебиторской задолженности показал, что в
организации с каждым годом снижается мобильность имущества за счет роста
дебиторской задолженности.
2.3 Оценка кредиторской задолженности предприятия
Основным источником для проведения оценки и анализа кредиторской
задолженности так же как при анализе дебиторской задолженности является
бухгалтерская отчетность ООО «Доставка Воды» за период с 2016 г по 2018 г.
Состав и структуру кредиторской задолженности рассмотрим по
таблице 2.7.
Как видим, по данным таблицы 2.7, основная доля кредиторской
задолженности проявляется в расчетах с поставщиками и подрядчиками. Доля
47
такой задолженности в 2018 году составляет 81,84%, что на 12 373 млн. руб.
больше чем по результатам 2017 года. Но доля кредиторской задолженности по
сравнению с 2017 года снизилась на 10,87%, что на 3,22% меньше чем в 2016
году.
Таблица 2.7
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО
«Доставка Воды» за период с 2016 г. по 2018 г.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонения,
%
уд.
вес,
%
уд.
вес,
%
уд.
вес,
%
18/16
18/17
В том числе:
поставщики
и подрядчики
3438
95,93
18923
92,71
31296
81,84
-14,09
-10,87
авансы
полученные
45
1,26
1316
6,45
1129
2,95
1,70
-3,50
налоги и
сборы
10
0,28
69
0,34
4494
11,75
11,47
11,41
прочие
кредиторы
91
2,54
103
0,50
1322
3,46
0,92
2,95
Общая сумма
кредиторской
задолженнос
ти
3584
100,00
20411
100,00
38241
100,00
х
х
По данным, представленные в таблице 2.7, можно сделать выводы, что
объем кредиторской задолженности увеличился за счет роста показателя по
налогам и сборам в 2018 году на 11,41%-11,47% по сравнению с предыдущими
отчетными периодами, и прочим кредиторам, по которым показатель
увеличился до 2,95%.
Основной вывод можно сделать по поставщикам и подрядчикам.
Удельный вес задолженности перед ними в 2018 году упал до 81,84% по
сравнению с 2016 годом, где он составил 95,93%. В 2017 году по поставщикам
и подрядчикам удельный вес составил 92,71%, и тем самым, разница с 2018
годом составила 10,87%.
Данный факт указывает на то, что организация не может вовремя
погасить свою задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в связи с
48
установлением для своих клиентов большой отсрочки платежа за проданный
товар и оказанные услуги. Это отрицательно характеризует общество с
ограниченной ответственностью «Доставка Воды» для поставщиков, поэтому с
организацией работают лишь те поставщики, которые имеют достаточно своих
финансовых ресурсов для обеспечения финансовой устойчивости.
На практике, как правило, новые контрагенты, которые ожидают
скорейшего выполнения обязательств в момент оплаты за поставленное сырье и
материалы, не могут сотрудничать с ООО «Доставка Воды» на долгосрочной
основе из-за задержек платежей, некоторые из которых имеют решающее
значение для погашения.
Более наглядно структуру и состав кредиторской задолженности
организации можно рассмотреть по рисунку 2.8.
По данным таблицы 2.7 и рисунка 2.8 можно сразу увидеть плавное
снижение основного показателя расчетов с поставщиками и подрядчиками с
95,93% в 2016 году до 81,84 % в 2018 году. А так же резкий рост по расчетам по
налогам и сборам в 2018 году до 11,75 %, по сравнению с 2016 годом и 2017
годом, где данные показатели держатся на уровне 0,28-0,34%.
Рисунок 2.8. Анализ динамики, структуры кредиторской
задолженности ООО «Доставка Воды» за период с 2016 г. по 2018
г.
Далее произведем оценку оборачиваемости кредиторской
задолженности аналогично расчетам по дебиторской задолженности.
Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
Расчеты по
авансы
полученные
Расчеты по
налогам и
сборам
Расчеты по
прочим
кредиторам
81,84
2,95
11,75
3,46
92,71
6,45
0,34
0,50
95,93
1,26
0,28
2,54
2018 г 2017 г 2016 г
49
Показатель оборачиваемость кредиторской задолженности показывает
скорость погашения задолженности организацией перед своими поставщиками
и подрядчиками, т.е. сколько раз (как правило, за год) общество с ограниченной
ответственностью «Доставка Воды» закрыло среднюю величину своей
кредиторской задолженности. Данные показатели приведены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности ООО
«Доставка Воды» за период с 2016 г. по 2018 г.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонения, %
2017/
2016
2018/
2016
Оборачиваемость
кредиторской задолженности,
раз
6,01
3,08
4,01
-48,70
-33,30
Период погашения
кредиторской задолженности,
дней
59,95
116,86
89,88
94,94
49,83
Доля кредиторской
задолженности в общем
объеме текущих пассивов %
95,65
40,82
52,31
-57,33
-45,31
Доля сомнительной
задолженности в общем
объеме задолженности, %
0,70
0,61
1,11
-12,20
59,33
В результате, оборачиваемость кредиторской задолженности в 2018 году
снизилась до отметки 4,01 раз, что на 33,30% ниже, чем в 2016 году, но по
сравнению с 2017 годом оборачиваемость кредиторской задолженности
увеличилась на 0,92 раза.
Период погашения задолженности рассчитывается как отношение
количества дней в году, как правило, берется 360 дней, к показателю
оборачиваемости задолженности. Тем самым период погашения кредиторской
задолженности увеличился до 116 дней в 2017 году по сравнению с 2016 годом,
а в 2018 году период погашения снизился до 89 дней.
Стоит обратить внимание на доли сомнительной кредиторской
задолженности, рост в 2018 году увеличился на 1,11%, по сравнению с
предыдущими отчетными периодами.
50
Таким образом, можно сказать, что общество с ограниченной
ответственностью «Доставка Воды» по результатам оборачиваемости и периода
погашения кредиторской задолженности немного сдает позиции и является
менее привлекательной организацией для контрагентов, поставщиков и
подрядчиков, что и отразилось на привлечении организацией товарных
кредитов.
Применим сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности общества с ограниченной ответственностью «Доставка Воды»
проведем по таблице 2.9.
Таблица 2.9
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Доставка Воды» за период с 2017 г. по 2018 г.
Показатели
Перио
д
Дебиторская
задолженност
ь
Кредиторская
задолженност
ь
Абс.
отклонени
е +/-
Темп прироста, %
2018
39,11
87,35
+48,24
Оборачиваемость,
обороты
2017
4,78
3,08
-1,70
2018
8,19
4,01
-4,18
Продолжительност
ь оборота, дней
2017
75,31
116,86
+41,55
2018
43,97
89,88
+45,91
По данным таблицы 2.9 можно сделать вывод, что кредиторская
задолженность значительно превышает дебиторскую задолженность на 48,24%.
Оборачиваемость кредиторской задолженности по сравнению с
дебиторской задолженностью в 2017 году меньше на 1,70 раза, а в 2018 году
увеличилась на 2,48 %, и составляет 4,18%.
Период погашения дебиторской задолженности уменьшился с 75 дней в
2017 году до 44 дней в 2018 году. Период погашения задолженности
уменьшился с 116 дней в 2017 году на 89 дней в 2018 году.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской
задолженностью долговая характеристика торговых предприятий,
занимающихся продажей товаров за наличный расчет. Но такая ситуация
требует детального анализа кредиторской задолженности (ее состав и сроки),
51
чтобы исключить вероятность просроченных налогов и сборов, а также
устранение возможности снижения неуплаты кредиторской задолженности
поставщикам.
К сожалению, этот вариант является наихудшей перспективой для
организации (ООО «Доставка Воды»), поскольку в такой ситуации долги
организации превышают потенциальную выручку по кредитам,
предоставленным должникам. Соответственно, существует пренебрегаемая
экономическая политика и отсутствие анализа обеих форм финансовых
обязательств.
Выводы по главе 2
По данным бухгалтерского баланса в организации можно сказать
следующее, по статье валюта баланса наблюдается значительное увеличение к
2018 году в 1,5 раза (46,18%) по сравнению с 2017 года, и значительно
увеличилось по сравнению с 2016 годом. Увеличение произошло за счет
увеличения оборотных активов. Кроме того, в 2018 году возросли и источники
формирования имущества организации, в частности произошло увеличение
источников собственных средств в 2,8 раза (181,57%) по сравнению с 2017
годом. Дебиторская задолженность так же увеличивается с каждым годом: с
2 116 тыс. руб. в 2016 году до 18 708 тыс. руб. в 2018 году. Кредиторская
задолженность в 2018 году составляет 38 241 тыс. руб., что на 87,35% выше,
чем в 2017 году.
Увеличение дебиторской и кредиторской задолженности в организации,
несомненно, связано с увеличение объемов продаж, но это не отменяет тот
факт, что в организации так же присутствует слабый контроль над
задолженностью.
Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности организации
показывает, что значительный удельный вес имеет расчеты с покупателями и
заказчиками. Удельный вес составил 47% в 2018 году (8 799 тыс. руб.), 18,1% в
2017 году (2 380 тыс. руб.) и 85,4% в 2016 году (1 807 тыс. руб.). Значительное
52
увеличение прочей дебиторской задолженности на 17,4% в 2018 году связано с
маркетинговой деятельностью организации по поиску и привлечению новых
контрагентов и поставщиков, что привело к увеличению расходов по
командировкам в качестве авансов сотрудников.
Кредиторская задолженность по итогам 2016 года составила 3 584 тыс.
руб. Так как организация только начала свой путь, то мы наблюдаем
увеличение уже в 2017 году, где кредиторская задолженность увеличилась до
20 411 тыс. руб., а в 2018 году данный показатель составил – 38 241 тыс.
рублей. Мы наблюдаем увеличение данного показателя в 2018 году на 17 830
тыс. рублей. Темп роста за 2018 год составил – 187,36%, а за 2017 год –
569,50%.
Оборачиваемость дебиторской задолженности за 2018 год составила
8,19 оборота, а за 2017 год 4,78 оборотов. В 2016 году данный показатель
составил – 10,17 оборотов. Произошло значительное снижение в 2017 году по
сравнению с 2016 годом на 5,39 оборота, но в 2018 году увеличилось на 3,41
оборота. Период погашения дебиторской задолженности в 2017 году равен 75
дней, а в 2018 году данный показатель снизился на 32 дня и составил 43 дня. В
2016 году данный показатель по сравнению с 2017 годом снизился на 40 дней.
В свою очередь, оборачиваемость кредиторской задолженности за 2017 год
составил – 3,08 оборота, а в 2018 году наблюдается рост данного показателя на
0,93 оборотов, что составило 4,01 оборотов. В 2016 году данный показатель
равен 6,01 оборотов, наблюдается снижение по сравнению с 2017 годом на
56,91 оборотов.
53
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТЬЮ
ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Предложения по оптимизации дебиторской задолженности
организации
После проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Доставка Воды» делаем вывод, что рост задолженности приводит к
проблемам с платежеспособностью и, как следствие, финансовой
устойчивостью организации.
Для улучшения финансового состояния организации нужно постоянно
контролировать задолженность, как дебиторскую, так и кредиторскую и
следить за их качеством и соотношением. Несвоевременная оплата может
привести к недостатку денежных средств, что ухудшит финансовое положение
организации.
Общество с ограниченной ответственностью «Доставка Воды» является
оптово-розничной организацией и имеет многочисленное количество
контрагентов и поставщиков.
Как видно по результатам анализа в ООО «Доставка Воды»
присутствует проблема по учету и управлению дебиторской задолженностью,
которая типична по ряду причин:
- слабый контроль над дебиторской задолженностью;
- отсутствие информации о сроках погашения задолженности;
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской
задолженности;
- отсутствует контроль над правильностью заполнения первичной
документации;
- отсутствие данных о росте затрат, которые связанны с увеличение
размера дебиторской задолженности и ее оборачиваемости;
54
- не проверяются платежноспособность контрагентов должным
образом;
- сбор денежных средств, анализа дебиторской задолженности и
принятия управленческих решений о предоставлении коммерческого кредита
разделены между разными отделами, которые слабо взаимодействуют между
собой, как следствие, отсутствует ответственность за каждый этап.
По нашему мнению, организации целесообразно открыть отдельный
отдел по управлению дебиторской задолженностью. Это позволит более
тщательно контролировать и оперативно принимать меры по возврату
дебиторской задолженности. И для эффективного управления дебиторской
задолженностью ответственные лица должны владеть определенной
информацией:
- данные о выставленных счетах на оплату контрагентам, которые не
оплачены на текущий момент;
- какая образовалась просрочка в днях, месяцах по каждому счету;
- установить размер просрочки по безнадежной и сомнительной
дебиторской задолженности;
- владеть информацией о контрагенте (его платежеспособность,
средняя просрочка по счетам, средняя сумма кредита).
Зачастую, причиной недостоверных данных о дебиторской
задолженности в бухгалтерском и управленческом учете является несовпадение
исходных данных, указанных в договорах, т.е. сроки погашения, лимит
допустимой задолженности и т.д. В связи с этим и происходит увеличение
просроченной дебиторской задолженности в организации.
Контроль дебиторской задолженности должен осуществляться
ежедневно, делать это реже целесообразно только при небольшом количестве
операций по отгрузке продукции или оказанных услуг. Ежедневный отчет
нужно предоставлять генеральному и финансовому директору в табличной
форме. Пример такого отчета представлен в таблице 3.1.