16
надлежащая организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
способствует эффективному управлению ее размерами и сроками на предприятии и
усилению контроля за своевременным осуществлением расчетов
16
.
Учет задолженности ведется в специальных статьях баланса, а также на
счетах бухгалтерского учета. При этом кредиторские обязательства разбиваются по
субъектам, которым предприятие должно деньги - поставщики, бюджет,
покупатели и так далее. В случае с дебиторской задолженностью, кроме разбивки
по субъектам, есть еще и разделение по надежности должников, в том числе
является так называемый резерв сомнительных обязательств, которые могут быть
не выполнены их носителями. Только после того, как задолженность определенное
время побыла в таком резерве, она может быть списана как безнадежная.
Что касается экстренных мер по регулированию долгов, то они могут быть
разными: для дебиторов - судебные иски, привлечение коллекторских агентств,
наложение дополнительных взысканий на должника. В случае с кредиторскими
обязательствами чаще главной мерой регулирования будет привлечение
дополнительных средств для покрытия долга или проведения переговоров о
пересмотре сроков оплаты.
Исследование структуры источников образования и направлений
расходования средств позволяет определить статьи баланса предприятия,
вобравшие в себя основную сумму потраченных средств, и статьи, по которым эти
средства был созданы.
Структура источников образования средств должна соответствовать
стратегическим целям развития предприятия: собственный капитал должен быть
направлен на расширение и усовершенствование парка оборудования, внедрение
прогрессивных производственных и информационных технологий; за счет
увеличения кредиторской задолженности за товары и текущих обязательств по
16
Журко, В.Ф. Экономический и финансовый анализ в деятельности органов внутренних дел: Учебное пособие /
В.Ф. Журко, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 239 c.
17
расчетам должны создаваться дополнительные источники финансирования
оборотных активов.
Решение по финансированию деятельности компании за счет эффективного
использования временно свободных средств должны периодически
анализироваться. Краткосрочное финансовое планирование предполагает: анализ
финансового состояния компании; расчет плановых поступлений денежных
средств; расчет плановых оттоков денежных средств; выявление потребности в
дополнительных источниках финансирования; источников финансирования;
подготовку плана финансирования; оценку плана финансирования.
Взаимосвязанные процессы развития источников финансирования и
размещения дополнительно образованных средств в активах должны
соответствовать общей стратегии предприятия по увеличению объемов и
повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности на основе
роста технико-технологического уровня производства.
К сожалению, именно мысль о том, что дебиторская и кредиторская
задолженности - нормальное явление, приводит к излишней безопасности
руководителей финансами предприятия. Стоит сказать, что от чрезмерно
спокойного отношения к подобного рода обязательствам - известно много случаев,
когда они накапливались в значительных размерах и становились причиной
огромных проблем вплоть до полного краха предприятия
17
.
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
процесс по выявлению суммы оправданной (законной) и неоправданной
(неправомерной) задолженности; ее изменений за анализируемый период, а также
17
Казакова, Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Н.А. Казакова. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - 470 c.
18
реальные суммы дебиторской и кредиторской задолженности, причины и время
образования дебиторской задолженности на предприятии.
В задачи по проведению анализа дебиторской и кредиторской
задолженности входит
18
:
осуществление точного, полного и своевременного учета движения
денежных средств и операций в компании;
осуществление контроля при соблюдении кассовой и
платежно-расчетной дисциплины;
распределение структурных соотношений кредиторской и дебиторской
задолженности по срокам их погашения, по виду задолженности, по степени
обоснованности задолженности;
осуществление порядка выявления структурной информации о
поставщиках в разрезе неоплаченных расчетных документов, в разрезе
просроченных векселей, в разрезе полученных коммерческих кредитов, по
принципу установления их целесообразности и законности;
осуществление процесса по выявлению объемов задолженности по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, которая возникла при расчетах с прочими дебиторами и
кредиторами, задолженности по банковским кредитам;
осуществление выявления неверного перечисления либо получения
авансов и платежей по бестоварным счетам и аналогичным операциям;
выявление правильности расчетов с сотрудниками компании в оплате
труда, с поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, а
также осуществление мероприятий по выявлению резервов для погашения
имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами и возможностей
18
Киреева, Н.В. Экономический и финансовый анализ: Учебное пособие / Н.В. Киреева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
- 293 c.
19
по взысканию долгов (с применением денежных или не денежных расчетов, либо
судебных исков) с дебиторов.
Источником анализа дебиторской и кредиторской задолженности выступает
баланс предприятия, а в целях проведения внутреннего анализа данных
показателей осуществляют анализ также и данных аналитического учета.
Для целей проведения анализа расчетов с покупателями и заказчиками
применяют следующую аналитическую таблицу 1.
Таблица 1
Анализ дебиторской задолженности за товары, работы, услуги
Покупат
ель
Дата
образова
ния
Задолженн
ость на
начало
периода
тыс. руб.
Отгружено
Уплачено
Дат
а
Сумм
а,
тыс.
руб.
В
т.ч.
НД
С,
Ты
с.
руб
.
Дат
а
Сумм
а,
тыс.
руб.
Задолженн
ость на
конец
периода
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
По данным аналитической таблицы (табл.1) можно определить
19
:
1. Общую сумму дебиторской задолженности (графа 3 + 5 - 8 = 9);
2. Задолженность отдельных покупателей, заказчиков и сроков
возникновения задолженности свыше одного года. При факте наличия
документального обоснования данную задолженность можно отнести к прочим
расходам и осуществить ее списание на убытки в виде дебиторской задолженности,
по которой истек срок исковой давности, либо отнести (на основании решения
инвентаризационной комиссии) в резерв сомнительных долгов.
На основании следующей ведомости по учету расчетов с покупателями и
заказчиками (либо при помощи табл. 1) оформляют следующую аналитическую
19
Киреева, Н.В. Экономический и финансовый анализ: Учебное пособие / Н.В. Киреева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
- 293 c.
20
таблицу в целях проведения анализа состояния дебиторской задолженности по
времени ее возникновения (табл. 2).
Таблица 2
Анализ дебиторской задолженности
Статья
дебиторской
задолженности
Всего на
конец
отчетного
периода
В том числе по времени возникновения
До
одного
месяца
От
одного
до трех
месяцев
От трех
до
шести
месяцев
От
шести
месяцев
до
одного
года
Более 1
года
1
2
3
4
5
6
7
Ведение таких сведений на регулярной основе даст возможность бухгалтеру
осуществлять анализ дебиторской задолженности и своевременно принять меры по
устранению просроченной задолженности. Данный анализ проводится по данным
внутренней отчетности компании и применяется для нужд управления. Но, как
показывает практика, для внешних пользователей информации также очень
важным является состояние дебиторской задолженности компании, ведь ее рост
всегда будет свидетельствовать о финансовой нестабильности предприятия.
В процессе осуществления детализированного анализа
финансово-хозяйственного состояния неплатежеспособной компании необходимо
рассчитать дебиторскую задолженность, а также провести установление ее
обоснованности и сроков возникновения; выявить нормальную и неоправданную
дебиторскую задолженность; вероятность взыскания данной задолженности и
меры, которые для этого применялись
20
.
На финансовое состояние компании оказывает влияние не сам факт наличия
дебиторской задолженности, а ее размер, ее движение и форма, т.е. причины, в
связи с которыми она возникла
21
.
Различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженности.
20
Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К, 2014. - 214 c
21
Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К, 2016. - 214 c.
21
Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой
задолженность по претензиям и возмещению материального ущерба. Данная
задолженность представлена в форме незаконного отвлечения оборотных средств и
факта по нарушению финансовой дисциплины. Необходимо осуществить анализ
учетной политики компании в целях создания резерва сомнительных долгов,
рассчитать, соответствует ли она нормам действующего отечественного
законодательства, и выяснить, учитывает ли компания данные нормы в процессе
начисления резерва сомнительных долгов.
Также необходимо осуществить группировку дебиторской задолженности
по срокам ее возникновения и провести анализ, в связи с чем, образовалась
долгосрочная дебиторская задолженность и выяснить, существует ли вероятность
ее уплаты. По результатам анализа необходимо заполнить таблицу «Группировка
дебиторской задолженности по срокам ее возникновения»
22
.
В целях проведения анализа просроченной дебиторской задолженности в
зависимости от видов ее возникновения, необходимо использовать таблицу
«Анализ просроченной дебиторской задолженности». На основании данной
таблицы происходит обоснование размера просроченной дебиторской
задолженности, определяются этапы, на которых возникает наибольший размер
такой задолженности (при помощи вертикального анализа данной таблицы);
выясняется, какая из видов задолженности - наиболее просроченная (при помощи
горизонтального анализа показателей данной таблицы).
Значение анализа дебиторской задолженности особенно возрастает в период
инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных активов очень
невыгодной.
При помощи данных бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс,
Отчет о финансовых результатах) можно определить ряд показателей, которые
22
Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К, 2013. - 216 c.
22
характеризуют состояние дебиторской задолженности. К данным показателям
можно отнести
23
:
1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который
рассчитывается в виде отношения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
к среднегодовой величине дебиторской задолженности, Данный показатель
отражает скорость обращения дебиторской задолженности компании за
анализируемый период, расширение либо снижение коммерческого кредита,
который предоставляется компанией:
Од = В/Д (1)
Где Од – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
В – выручка от реализации продукции;
Д – средняя величина дебиторской задолженности.
2. Период погашения дебиторской задолженности рассчитывается в виде
отношения продолжительности отчетного периода к коэффициенту
оборачиваемости дебиторской задолженности. Данный показатель отражает
средний период погашения дебиторской задолженности компании:
П = 365 дней/Од (2)
Где П - период погашения дебиторской задолженности;
Од – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
Да = (Дз/Па)*100% (3)
Где Да - доля дебиторской задолженности в текущих активах;
Дз - дебиторская задолженность;
Па - текущие активы (раздел II + раздел ИИИ актива баланса).
4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от
реализации:
Дз = Д/В (4)
23
Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К, 2016. - 216 c.
23
Где Д - средняя величина дебиторской задолженности;
В - выручка от реализации продукции.
5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
задолженности,%.
Методология проведения анализа показателей оборачиваемости
дебиторской задолженности: данные за отчетный период необходимо сравнить с
данными за прошлый период (либо любой другой отчетный период), затем
определяют изменения и анализируют причины данных изменений, их
качественную характеристику. Определенные показатели за прошедший период
(как оборачиваемость дебиторской задолженности, либо отношение средней
величины дебиторской задолженности к выручке от реализации) переносятся в
расчете, составленного по итогам прошлого года или иного производственного
периода
24
.
В случае сравнения показателей дебиторской задолженности, необходимо
сделать выводы о том: улучшилось либо ухудшилось состояние расчетов с
покупателями в сравнении с прошлым периодом. Если в компании выросла
сомнительная дебиторская задолженность, а также общая доля дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных средств, то можно заключить о
снижении ликвидности текущих активов в целом, а значит, налицо ухудшение
финансового состояния компании. Важным в процессе проведения анализа
дебиторской задолженности является ведение контроля за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение величины дебиторской задолженности всегда
будет угрожать финансовой стабильности компании и потребует привлечения
дополнительных источников финансирования
25
.
24
Любушин, Н.П. Финансовый анализ / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. - М.: Эксмо, 2014. - 336 c.
25
Никулина, Н.Н. Финансовый менеджмент страховой организации: Учебное пособие для студентов вузов,
обучающихся по специальностям (080105) "Финансы и кредит", (080109) "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Н.Н.
Никулина, С.В. Березина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 431 c.
24
Рассматривая вопрос анализа дебиторской задолженности (расчеты с
покупателями и заказчиками), необходимо ознакомиться с одним из методов
расчетов с покупателями, который распространенно применяется в странах с
развитой экономикой, а именно, методом предоставления скидок при досрочной
оплате. Общеизвестно, что в условиях инфляции любая отсрочка платежа может
привести к тому, что компания-производитель реально получит лишь часть
стоимости реализованной продукции. Поэтому компании бывает выгоднее дать
скидку на реализованную продукцию при условии быстрой оплаты счета (к
примеру, в десятидневный срок), чем израсходовать большую сумму в результате
инфляционных процессов.
Кредиторская задолженность (долг компании, деятельность которой
анализируется, прочим компаниям, учреждениям, а также физическим лицам)
является следствием напряженности финансового состояния данной компании. В
результате недостатка необходимых средств происходит задержка выполнения
расчетов по обязательствам анализируемого предприятия
26
.
Значительный удельный вес в составе источников средств компании, как
известно, принадлежит заемным средствам, в том числе и кредиторской
задолженности. Отсюда, необходимо изучить и провести анализ вместе с
дебиторской задолженностью и кредиторскую задолженность, их состав,
структуру, а затем осуществить сравнительный анализ с дебиторской
задолженностью.
Источником информации по проведению анализа кредиторской
задолженности выступают третий и четвертый разделы пассива баланса компании.
26
Овчинников, В.В. Финансовый анализ с использованием ЭВМ / В.В. Овчинников. - М.: КноРус, 2013. - 272 c.
25
В процессе осуществления анализа происходит оценка структуры
кредиторской задолженности (то есть доли ее отдельных статей в общем размере
кредиторской задолженности)
27
.
Также, необходимо осуществить сравнение суммы кредиторской
задолженности на начало и конец отчетного периода.
Особое внимание необходимо уделить выявлению наличия просроченной
кредиторской задолженности, существование которой порождает
соответствующие финансовые санкции к компании. Прежде всего необходимо
осуществить проверку достоверности относительно видов и сроков кредиторской
задолженности. Для этого применяют прямое подтверждение контрагентов,
изучением контрактов и договоров, личные беседы с сотрудниками, которые
владеют информацией о долгах и обязательствах анализируемой компании.
В процессе проведения анализа необходимо дать оценку условиям
задолженности, обратить внимание на ее сроки, ограничения использования
ресурсов, возможности привлечения дополнительных источников
финансирования.
Анализ собственно, кредиторской задолженности начинается с изучения
состава и структуры кредиторской задолженности по данным бухгалтерского
баланса.
Для этого рассчитывают удельную долю каждого вида кредиторской
задолженности в общей сумме. Такие показатели исчисляются по отчету и по
плану, а сравнивая их, определяют отклонения в структуре кредиторской
задолженности, устанавливают причины изменений ее отдельных составляющих и
разрабатывают меры для урегулирования задолженности, особенно тех ее
составляющих, которые негативно влияют на деятельность предприятия.
27
Панков, Д.А. Финансовый анализ и планирование деятельности спортивной организации / Д.А. Панков. - М.:
Новое знание, 2015. - 208 c.