36
очень тщательно отражать в аналитическом отчете в разделе оценки
дебиторской задолженности детальный перечень всех документов, которые
аналитик учитывал при проведении исследования.
Детальная характеристика показателей, возможность анализа их в
динамике подтверждают тот факт, что пояснительная записка является
важным источником информации для анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Отдельного освещения в качестве информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает
операционный норматив задолженности.
Операционный норматив задолженности - это авторское понятие,
которое может быть определено как нормативная совокупность
задолженности, установленная с учетом особенностей деятельности
предприятия. Операционный норматив задолженности - исключительно
внутренний норматив строительной организации, отражающий отраслевые,
структурные, административные и организационно-штатные ее особенности.
Нормированию посредством ОНЗ в рамках данной работы будут подлежать
исключительно дебиторская и кредиторская задолженность организации.
Комплексность и многоэтапность расчетов, необходимых для
реализации авторского усовершенствованного информационно-
методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности подтверждает необходимость формирования ее
автоматизированной модели, которая может быть реализована с помощью
специального программного продукта - компьютерной программы.
Основным направлением для разработки такой компьютерной
программы должен явиться процесс формирования экономико-
математической модели, которая описывает совершенствование методики
экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности
строительной организации.
37
В качестве основных задач построения модели выступает
формирование информационной базы о величине основных абсолютных и
относительных показателей, характеризующих величину дебиторской и
кредиторской задолженности и их влияние на платежеспособность и
ликвидность предприятия.
Предложенная модель состоит из совокупности следующих значений и
матриц:
- формулы для расчета основных финансовых показателей оценки
дебиторской и кредиторской задолженности;
- справочника (журнала), отражающих индивидуальные особенности
строительной деятельности строительной организации, а также состояние ее
дебиторской и кредиторской задолженности;
- исходных (заданных) финансовых моделей строительной
организации;
- матрицы фактических значений экономических показателей
финансового состояния строительной организации;
- матрицы отклонений фактических данных от нормативных
значений, содержащихся в операционных нормативах задолженности;
- перечня центров ответственности производственной деятельности с
указанием персональных данных руководителя.
38
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «АВТОДОРТРАНС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Строительная сфера играет значимую роль в промышленности любого
региона. В городском округе Челябинска среди множества широко-
специализированных коммерческих организаций, занимающихся
предпринимательской деятельностью в сфере производства и реализации
строительной продукции, а также оказывающих различные посреднические
услуги, можно выделить ООО «АВТОДОРТРАНС».
ООО «АВТОДОРТРАНС» - коммерческая организация, осуществляющая
следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными
при регистрации):
Основной вид деятельности:
• производство общестроительных работ (в первую очередь
строительство дорог различных категорий сложности);
Дополнительные виды деятельности:
• производство прочих строительных работ;
• производство электромонтажных работ;
• производство прочих отделочных и завершающих работ.
ООО «АВТОДОРТРАНС» заняла свою нишу - генподрядчика,
способного качественно и в срок выполнять работы на объектах различного
назначения и сложности. Имея допуски на широкий спектр строительных,
строительно- монтажных, отделочных работ, организация получала заказы на
реконструкцию, и объектов.
ООО «АВТОДОРТРАНС» осуществляет возведение административных
зданий, торговых и спортивных комплексов, автотранспортных предприятий,
объектов коммунального хозяйства, складских и логистических центров. В то же
время организацией были построены и сданы в эксплуатацию малоэтажные и
многоэтажные жилые дома.
39
Выполняя функции генерального подрядчика, заказчика-застройщика,
ООО «АВТОДОРТРАНС» осуществляет полный цикл строительства - от
создания архитектурного плана, сбора исходно-разрешительной документации
до ввода объекта в эксплуатацию и оформления квартир в собственность
клиента.
Работать эффективно организации позволяют собственный парк
спецтехники, наличие производственной базы, необходимого оборудования и
оснастки. Комплексный подход призван сократить расходы на строительство,
без потерь качества и надежности. С этой же целью ООО «АВТОДОРТРАНС»
делает упор на применение инновационных методов и технологий,
высококачественные материалы и продуманное инженерное обеспечение.
Главной задачей ООО «АВТОДОРТРАНС» было и остается -
поступательное движение вперед, наращивание мощностей и возможностей,
расширение списка предоставляемых услуг и географии своих строительных
объектов. Подтверждением тому служат имеющиеся наработки.
Основной целью ООО «АВТОДОРТРАНС» является получение
прибыли. Прибыль формируется от нескольких видов деятельности, основными
среди которых является производство строительных материалов, конструкций и
изделий, выполнение общестроительных работ, оказание строительных услуг, в
том числе услуг подряда.
Современное оборудование и высококвалифицированный персонал
позволяет осуществлять полный цикл производства от изготовления до
установки продукции.
Организационная структура ООО «АВТОДОРТРАНС» представлена на
рисунке 3 и является линейно-функциональной.
40
Рисунок 3. Организационная структура управления ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Численность персонала организации в 2017 г. составила 209 человек.
Результативность деятельности предприятия характеризую в первую
очередь показатели прибыли, анализ динамики которых выполнен в таблице
ООО «АВТОДОРТРАНС» выполнен в таблице 2
Таблица 2
Анализ динамики финансовых результатов ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2015 г.
2016 г.
2017 .г
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Валовая прибыль
(убыток)
75690
62892
72194
-12798
+9302
83,09
114,79
Прибыль
(убыток) от
продаж
52864
41331
49087
-11533
+7756
78,18
118,76
Прибыль
(убыток) от
прочих видов
деятельности
(46472)
(42531)
(42638)
3941
-107
108,48
100,25
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
6392
(1200)
6449
-7592
+7649
-18,77
537,41
Чистая прибыль
(убыток)
3532
(1619)
4464
-5151
+6083
-45,84
275,72
41
Данные таблицы 2 позволяют сделать вывод о положительной динамике
финансовых результатов предприятия в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Так,
валовая прибыль предприятия в 2017 г. увеличилась на 9302 тыс. руб. или
14,79%, а прирост прибыли от продаж составил 7756 тыс. руб. или 18,76%.
Положительно можно оценить тот факт, что если в 2016 г. предприятием был
получено убыток до налогообложения в сумме 1200 тыс. руб. и чистый убыток в
сумме 1619 тыс. руб., то в 2017 г. на предприятии сформировался
положительный финансовый результат до налогообложения в сумме 6449 тыс.
руб., а также была получена чистая прибыль в сумме 4464 тыс. руб. При этом
обращает на себя внимание формирование как в 2016, так и в 2017 г. убытка от
внереализационных операций, что явилось следствием превышения
внереализационных расходов над доходами.
Финансовое состояние ООО «АВТОДОРТРАНС» характеризуется
показателями платежеспособности и финансовой устойчивости. Расчет
показателей платежеспособности ООО «АВТОДОРТРАНС» выполнен в
таблице 3.
Таблица 3
Расчет показателей платежеспособности ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Показатель
2015
2016
2017
Абсолют.
отклонен
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,06
0,12
0,002
0,06
-0,118
Коэффициент «критической
оценки»
0,50
0,54
0,46
0,04
-0,08
Коэффициент текущей
ликвидности
0,76
0,83
0,87
0,07
+0,04
Коэффициент маневренности
функционирующего капитала
-1,84
-1,63
-2,99
-1,39
-1,36
Доля оборотных средств в активах
0,36
0,42
0,39
0,06
-0,03
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
-0,34
-0,22
-0,17
0,12
+0,05
На основе данных таблицы 3 можно сделать вывод о низком уровне
платежеспособности предприятия. Прежде всего необходимо отметить у ООО
«АВТОДОРТРАНС» недостаток абсолютно ликвидных активов. Оптимальное
значение данного показателя находится в интервале 0,2-0,5. Из расчетов видно,
42
что как в 2016, так и в 2017 г. значение показателя были намного ниже
оптимального интервала. Это значит, что в ближайшее время предприятие не
сможет погасить краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных
средств. Ниже оптимального интервала находились также значения показателей
«критической оценки» (0,7-0,8) и текущей ликвидности (2-2,5). Обращает на
себя внимание тот факт, что как в 2016, так и в 2017 г. значение коэффициента
текущей ликвидности было ниже 1. Это указывает не превышение остатков
краткосрочных обязательств над остатками оборотных активов и
свидетельствует о сложной финансовой ситуации на предприятии.
Опасение вызывает формирование как в 2016, так и в 2017 г.
отрицательных значений коэффициентов маневренности функционирующего
капитала и обеспеченности собственными средствами. Это свидетельствует о
неспособности предприятия финансировать свою деятельность за счет
собственных средств и также может рассматриваться как фактор его низкой
платежеспособности.
Значения коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«АВТОДОРТРАНС» представлены в таблице 4.
Таблица 4
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Показатель
2015
2016
2017
Абсолют.
отклонен
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент автономии
0,51
0,48
0,54
-0,03
+0,06
Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств
0,96
1,07
0,83
0,11
-0,24
Коэффициент маневренности
собственного капитала
-0,24
-0,18
-0,11
0,06
+0,07
Коэффициент структуры
долгосрочных вложений
0,01
0,01
0,01
0
0
Коэффициент концентрации
заемного капитала
0,49
0,52
0,46
0,03
-0,06
Коэффициент долгосрочного
привлечения заемных средств
0,01
0,01
0,01
0
0
Данные таблицы 4 позволяют сделать вывод об улучшении структуры
источников финансирования деятельности ООО «АВТОДОРТРАНС» в 2017 г.
по сравнению с 2016 г. Несмотря на рост удельного веса собственных
43
источников финансирования с 48% до 54% в 2017 г., финансовое состояние
предприятия не может быть признано устойчивым в силу нерационального
распределения источников финансирования. Прежде всего необходимо
отметить отрицательное значение коэффициента маневренности собственного
капитала. Это значит, что как в 2016, так и в 2017 г. ООО «АВТОДОРТРАНС»
испытывало недостаток собственных средств для формирования оборотных
активов, используя для их финансирования только заемные средства. Также из
таблицы видно, что удельный вес долгосрочных обязательств в формировании
внеоборотных активов предприятия составил всего 1%. Структура источников
финансирования внеоборотных активов ООО «АВТОДОРТРАНС» по
состоянию на 31.12.2017 г. показана на рисунке 3. Как видно из рисунка в 2017 г.
внеоборотные активы на 10% были профинансированы за счет краткосрочных
кредитов и займов, что свидетельствует о нарушении основного условия
финансового равновесия организации. Данная ситуация и привела к ухудшению
финансового состояния ООО «АВТОДОРТРАНС» и низкому уровню его
платежеспособности.
Рисунок 4. Структура источников финансирования
внеоборотных активов ООО «АВТОДОРТРАНС»
Таким образом, к концу анализируемого периода ООО
«АВТОДОРТРАНС» характеризовалось недостаточным уровнем
платежеспособности и финансовой устойчивости. Данные проблемы указывают
на необходимость более эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия. Так, разработка грамотной кредитной политики,
которая является одним из базовых инструментов управления дебиторской
задолженностью может стимулировать рост объема продаж, а улучшение
89%
1%
10%
собственные средства
долгосрочные заемные средства
краткосрочные заемные средства
44
структуры и рациональное использование кредиторской задолженности как
источника финансирования деятельности предприятия позволит улучшить его
финансовое состояние. В связи с этим для определения возможностей
повышения эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «АВТОДОРТРАНС» в первую очередь необходимо
провести анализ их состава, состояния и структуры.
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС» осуществлялся в соответствии с методикой, рассмотренной
в первой главе работы на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах предприятия (Приложения 1 и 2). На первом этапе
анализа была дана оценка абсолютного и относительного изменения
дебиторской и кредиторской задолженности как в целом на конец периода, так и
по отдельным источникам их формирования.
Общая оценка динамики дебиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС» дана в таблице 5.
Как видно из таблицы, долгосрочная дебиторская задолженность как на
31.12.2016 г., так и на 31.12.2017 г. на предприятии отсутствовала. Поэтому
остаток дебиторской задолженности на конец каждого из указанных периодов
был представлен только краткосрочной задолженностью. В ее составе была
выделена задолженность по расчетам с покупателями, поставщиками и
подрядчиками, по налогам и сборам и социальному страхованию,
задолженностью подотчетных лиц, по расчетам с персоналом по прочим
операциям, а также задолженностью разных дебиторов и кредиторов.
Необходимо отметить, что к концу 2017 г. в составе краткосрочной дебиторской
задолженности произошел ряд изменений. В частности в течение 2017 г. была
полностью погашена задолженность перед предприятием по социальному
страхованию и задолженность подотчетных лиц.
45
Таблица 5
Анализ динамики дебиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Дебиторская
задолженность,
всего
69910
76132
64004
6222
-12128
108,90
84,07
В т.ч. долгосрочная
0
0
0
0
0
0
0
Краткосрочная, из
которой
задолженность
69910
76132
64004
6222
-12128
108,90
84,07
По расчетам с
покупателями и
заказчиками
65330
69236
58032
3906
-11204
105,98
83,82
По расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
1625
2967
3169
1342
202
182,58
106,81
По расчетам по
налогам и сборам
1028
2032
1355
1004
-677
197,67
66,68
По расчетам по
социальному
страхованию
232
146
0
-86
-146
62,93
0
По расчетам с
подотчетными
лицами
58
15
0
-43
-15
25,86
0
По расчетам с
персоналом по
прочим
операциям
174
167
166
-7
-1
95,98
99,40
прочая
1463
1569
1202
106
-367
107,25
76,61
Других существенных изменений в составе дебиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС» выявлено не было.
Состав основных дебиторов ООО «АВТОДОРТРАНС» показан в таблице
6