46
Таблица 6
Состав основных дебиторов ООО «АВТОДОРТРАНС» на 31.12.2017
Наименование
Сумма
задолженности,
тыс. руб.
Дата
возникновения
АО Тандер
16046
20.11.17
ООО Лидер
4379
17.12.17
ООО «Кипрос»
2057
03.12.17
АО Авангард
1748
12.11.17
ООО Евроторг-Запад
1434
06.11.17
АО Деловая среда
1212
28.10.17
ООО"МинералТрансКомпани"
1145
15.12.17
Прочие дебиторы
35983
30.12.17
ИТОГО
64004
Из таблицы видно, что краткосрочная дебиторская задолженность на 31.12.2017
г. была представлена задолженностью, сформировавшейся с октября по декабрь
2017 г. Остаток краткосрочной дебиторской задолженности по состоянию на
31.12. 2017 г. уменьшился на 12128 тыс. руб. или 15,93%. Уменьшение остатка
дебиторской задолженности на конец периода было вызвано сокращением
остатка задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 11204 тыс.
руб., задолженности по налогам и сборам на 677 тыс. руб., прочей
задолженности на 367 тыс. руб., а также погашением задолженности по
социальному страхованию и подотчетных лиц.
Анализируя динамику дебиторской задолженности, необходимо также
сопоставить темпы роста задолженности и выручки от продаж. В 2017 г. темпы
роста выручки от продаж составили 96,17% (253322/263402*100), а темпы роста
дебиторской задолженности 84,07%. Таким образом, как выручка, так и остаток
дебиторской задолженности на 31.12.2017 г. Однако темпы снижения
дебиторской задолженности были более высокими. Это указывает на то, что
снижение остатка дебиторской задолженности и выручки было обусловлено
уменьшением объема реализации продукции.
Общая оценка динамики дебиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС» дана в таблице 7
47
Таблица 7
Анализ динамики кредиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2015 г.
2016 г.
2017 .г
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Кредиторская
задолженность,
всего
145627
180804
144460
35177
-36344
124,16
79,90
В т.ч.
долгосрочная
3673
2896
2506
-777
-390
78,85
86,53
Краткосрочная
141954
177908
141954
35954
-35954
125,33
79,79
В т.ч. расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
2287
4613
9978
2326
5365
201,71
216,30
Авансы
полученные
0
222
207
222
-15
100
93,24
Расчеты по
налогам и
взносам
72953
65472
45753
-7481
-19719
89,75
69,88
кредиты
74360
103600
81755
29240
-21845
139,32
78,91
Расчеты по
социальному
страхованию
1484
1373
1652
-111
279
92,52
120,32
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
3367
2506
2394
-861
-112
74,43
95,53
прочая
0
122
215
122
93
100
176,23
Из таблицы видно, что в составе кредиторской задолженности
присутствовала как долгосрочная, так и краткосрочная кредиторская
задолженность. Задолженность со сроком погашения более 12 месяцев была
представлена отложенными налоговыми обязательствами, остаток которых на
конец 2017 г. составил 2506 тыс. руб., что на 390 тыс. руб. меньше остатка по
данному виду задолженности, сформировавшемуся на 31.12.2016 г.
Краткосрочная кредиторская задолженность в была представлена
задолженностью с поставщиками и подрядчиками, авансами полученными,
расчетами по налогам и сборам, по кредитам, по расчетам по социальному
страхованию, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочей
задолженностью. Остаток краткосрочной кредиторской задолженности на
31.12.2017 г. также сократился на 35954 тыс. руб. или 20,21%, что было вызвано
уменьшением остатка задолженности по расчетам по налогам и взносам на 19719
48
тыс. руб. или 30,12%, а также непогашенного остатка по кредитам на 21845 тыс.
руб. или 21,09%. Состав краткосрочных заемных средств ООО
«АВТОДОРТРАНС» по состоянию на 31.12.2017 г. показан в таблице 8
Таблица 8
Состав краткосрочных заемных средств ООО «АВТОДОРТРАНС» на
31.12.2017
Вид обязательства
Сумма
задолже
нности
Дата
возникно
вения
Срок
погашения
КД с АО «Россельхозбанк» №154300/0044
17342
25.12.2017
24.03.2018
Начисленные проценты по КД с
АО «Россельхозбанк» №154300/0044
54
25.12.2017
25.01.2018
КД с АО «Россельхозбанк» №154300/0093
64300
29.12.2017
23.12.2018
Начисленные проценты по КД с АО
«Россельхозбанк» №154300/0093
59
25.12.2017
25.01.2018
Из таблицы видно, что остаток краткосрочных заемных средств на
31.12.2017 г. был представлен непогашенным остатком по кредитам АО
«Россельхозбанка» в сумме 17342 тыс. руб. и 64300 тыс. руб., срок погашения
которых наступает соответственно в марте и декабре 2017 г., а также
процентами по данным кредитам.
Сравнивая темпы изменения выручки и кредиторской задолженности,
необходимо отметить, что кредиторская задолженность снижалась более
быстрыми темпами, чем выручка. Это значит, что снижение кредиторской
задолженности было целесообразным, т.к. сопровождалось меньшим снижением
выручки.
Далее необходимо оценить удельный вес дебиторской и кредиторской
задолженности в общей сумме активов и пассивов предприятия. Анализ
удельного веса дебиторской задолженности в активах предприятия выполнен в
таблице 9.
Из таблицы видно, что дебиторская задолженность являлась основным
элементом оборотных активов ООО «АВТОДОРТРАНС». Ее удельный вес на
31.12.2017 г. составил 51,07%, что на 0,62 процентных пункта выше, чем по
состоянию на 31.12.2016 г.
49
Таблица 9
Анализ удельного веса дебиторской задолженности в активах
ООО «АВТОДОРТРАНС»
Показатель
31.12.
2015
31.12.
2016
31.12.
2017
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
69910
76132
64004
6222
-12128
Активы всего, тыс.
руб.
339111
356469
322929
17358
-33540
Уд. вес дебиторской
задолженности в
общей величине
активов, %
20,62
21,36
19,82
0,74
-1,54
Оборотные активы,
тыс. руб.
123151
150901
125329
27750
-25572
Уд. вес дебиторской
задолженности в
величине оборотных
активов, %
56,77
50,45
51,07
-6,32
0,62
Вместе с тем удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме
активов предприятия сократился на 1,54 процентных пункта и составил 19,82%.
Таким образом, в условиях снижения выручки предприятия сокращение
удельного веса дебиторской задолженности является целесообразным.
Анализ удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме
источников финансирования ООО «АВТОДОРТРАНС» выполнен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ удельного веса кредиторской задолженности в активах
ООО «АВТОДОРТРАНС»
Показатель
31.12.
2015
31.12.
2016
31.12.
2017
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Кредиторская
задолженность, тыс.
руб.
145627
180804
144460
35177
-36344
Пассивы всего, тыс.
руб.
339111
356469
322929
17358
-33540
Уд. вес кредиторской
задолженности в
общей величине
пассивов, %
42,94
50,72
44,73
7,78
-5,99
Обязательства, тыс.
руб.
165974
184951
146947
18977
-38004
Уд. вес кредиторской
задолженности в
величине
обязательств, %
87,74
97,76
98,31
10,05
0,55
50
Из таблицы видно, что кредиторская задолженность занимала наибольший
удельный вес в общей сумме обязательств предприятия. На конец 2017 г. он
составил 98,31%. В то же время удельный вес кредиторской задолженности в
общей сумме обязательств ООО «АВТОДОРТРАНС» сократился с 50,72% до
44,73%, что указывает на снижение общего уровня задолженности предприятия.
Для оценки изменений, который произошли в структуре дебиторской
задолженности ООО «АВТОДОРТРАНС» по источникам возникновения,
проанализируем диаграммы, представленные на рисунке 6
31.12.2016
31.12.2017
Рисунок 6. Структура дебиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Из рисунка видно, что существенных изменений в структуре дебиторской
задолженности ООО «АВТОДОРТРАНС» в 2016 – 2017 гг. не происходило. Как
на 31.12.2016 г., так и на 31.12.2017 г. наибольший удельный вес в общей сумме
дебиторской задолженности приходился на задолженность покупателей. На
конец 2017 г. он составил 90,67%. Удельный вес прочих видов дебиторской
задолженности в их общей сумме оставался относительно невысоким.
Структура кредиторской задолженности ООО «АВТОДОРТРАНС» по
видам показана на рисунке 7
90,94%
3,90%
2,67%
0,19%
0,02%
0,22%
2,06%
задолженность покупателей
задолженность поставщиков
задолженность по налогам
задолженность по социальному страхованию
задолженность подотчетных лиц
задолженность персонала по прочим операциям
прочая
90,67%
4,95%
2,12%
0,26%
2%
задолженность покупателей
задолженность поставщиков
задолженность по налогам и сборам
задолженность персонала п прочим операциям
прочая
51
31.12.2016
31.12.2017
Рисунок 7. Структура кредиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС»
Из рисунка видно, что как на 31.12.2016, так и на 31.12.2017 г. в структуре
кредиторской задолженности ООО «АВТОДОРТРАНС» преобладала
задолженность по краткосрочным кредитам и займам, удельный вес которой на
конец 2017 г. составил 56,59%. Также достаточно высоким на протяжении двух
лет сохранялся удельный вес задолженности по расчетам с бюджетом. Несмотря
на его снижение по сравнению с 2016 г. на 4,54 процентных пункта, она
составила третью часть от общей суммы кредиторской задолженности.
Таким образом, как структура дебиторской, так и структура кредиторской
задолженности ООО «АВТОДОРТРАНС» в анализируемом периоде оставалась
относительно стабильной. Изменения остатков, а также небольшие структурные
изменения как дебиторской, так и кредиторской задолженности, выявленные по
результатам исследования, можно объяснить движением задолженности в
течение отчетного периода.
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, оказывают
существенное влиянием на финансовые результаты и финансовое состояние
предприятия. Характер этого влияния прежде всего определяется качеством
дебиторской и кредиторской задолженности.
2,55%
0,12%
36,21%
57,30%
0,76%
1,39%
0,07%
1,60%
задолженность поставщикам
авансы полученные
задолженность по налогам
задолженность по кредитам
задолженность по соц.страхованию
задолженность по оплате труда
прочая
долгосрочная
6,91%
0,14%
31,67%
56,59%
1,14%
1,66%
0,16%
1,73%
задолженность поставщикам авансы полученные задолженность по налогам
задолженность по кредитам задолженность по соц.страхованию задолженность по оплате труда
прочая долгосрочная
52
Для оценки качества дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо провести анализ ее структуры по характеру погашения. При
проведении такого анализа прежде всего необходимо установить наличие у
предприятия просроченной задолженности. С этой целью был проведен анализ
пояснения к бухгалтерскому балансу, в результате которого было установлено,
что в конце каждого из анализируемых периодов на предприятии как
просроченная дебиторская, так и просроченная кредиторская задолженность
отсутствовала. Отсутствие просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности позволяет оценить их качество как удовлетворительное. В то же
время в течение отчетного периода сроки выполнения обязательств дебиторами
нарушались. Для возмещения потерь в связи с несвоевременной оплатой счетов
дебиторами, учетной политикой ООО «АВТОДОРТРАНС» предусмотрено
формирование резерва по сомнительным долгам. Формирование такого резерва
осуществляется по каждому дебитору с учетом суммы дебиторской
задолженности, которая признается как сомнительная. Сумма резерва по
сомнительным долгам ООО «АВТОДОРТРАНС» по отдельным видам
дебиторов, в отношении которых возникли сомнения относительно их
способности своевременно погасить задолженность, показана в таблице 11.
Таблица 11
Резерв по сомнительным долгам ООО «АВТОДОРТРАНС»
Наименование должника
Сумма, списанная за счет резерва,
тыс. руб.
ООО Валтас
5
ООО Ромден
27
Ю.К.А.
21
ООО АльтЭнерго
2
ООО Олдик
9
Промстрой
7
Смоленск Зколог Компания
5
ООО Альянс
53
АО НоваСтрой
200
ООО СпецСтрой
146
СтроМи
16
АкКИС
4
Дельмакс
160
Архитектоника
1
АО Деловая среда
108
ООО"МинералТрансКомпани"
10
Итого
774
53
Из таблицы видно, что общая сумма резерва по сомнительным долгам в
2017 г. составила 774 тыс. руб. При этом компании, в отношении задолженности
которых был сформирован резерв к числу основных дебиторов ООО
«АВТОДОРТРАНС» преимущественно не относятся. Суммы резерва по
сомнительным долгам отличаются по различным дебиторам. Однако следует
заметить, что 80,5% от общей суммы резерва приходился на 4 дебиторов: АО
«НоваСтрой», ООО «Спецстрой», ООО «Дельмакс», АО «Деловая среда».
Следует заметить, что в отношении АО «Новастрой» резерв по сомнительным
долгам формировался и в предыдущем отчетном периоде. Это значит, что
оценке финансового состояния дебиторов на предприятии уделяется
недостаточно внимания, в результате чего одни и те же дебиторы из года в год
допускают нарушения в отношении сроков платежа. Также следует отметить,
что в сравнении с 2016 г. резерв по сомнительным долгам на предприятии
увеличился в 10 раз: с 74 тыс. руб. до 774 тыс. руб., что указывает на снижение
эффективности работы с дебиторами. Кроме того, резерв по сомнительным
долгам относится на прочие расходы организации, поэтому рост резерва
приводит к росту данных расходов, что в свою очередь отрицательно влияет на
финансовые результаты деятельности предприятия. Потому руководству
предприятия необходимо обратить внимание на данный аспект управления
дебиторской задолженностью.
Для того чтобы ООО «АВТОДОРТРАНС» могло сохранить устойчивое
финансовое состояние необходимо обеспечить соответствие дебиторской и
кредиторской задолженности по срокам погашения. Анализ состава и структуры
дебиторской задолженности по срокам погашения на 31.12.2017 г. выполнен в
таблице 12
54
Таблица 12
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС» по срокам погашения на 31.12.2017 г.
Срок погашения
Сумма, тыс.
руб.
Уд. вес., %
До 30 дней
18193
28,42
От 30 до 45 дней
29637
46,30
От 45 до 60 дней
10114
15,80
Более 60
6060
9,48
Дебиторская задолженность, всего
64004
100
Из таблицы видно, что в общей сумме дебиторской задолженности на
предприятии преобладала задолженность со сроком погашения от 30 до 45 дней.
Ее удельный вес на конец года составил 46,3%. Также достаточно высоким
являлся удельный вес задолженности со сроком погашения до 30 дней (28,42%).
Анализ структуры кредиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС» по срокам погашения проведен в таблице 13.
Таблица 13
Анализ структуры кредиторской задолженности ООО
«АВТОДОРТРАНС» по срокам погашения на 31.12.2017 г.
Срок погашения
Сумма, тыс.
руб.
Уд. вес., %
До 30 дней
4253
2,94
От 30 до 45 дней
10306
7,13
От 45 до 60 дней
45753
31,67
От 60 до 90 дней
17342
12,07
Более 90 дней
66806
46,19
Кредиторская задолженность, всего
144460
100
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в общей сумме
кредиторской задолженности на 31.12.2017 г. занимала дебиторская
задолженность со сроком погашения более 90 дней. Ее удельный вес намного
превысил удельный вес других видов кредиторской задолженности по срокам
погашения и составил 46,19%. Кредиторская задолженность со сроком
погашения более 90 дней была представлена отложенными налоговыми
обязательствами, а также кредитом АО «Россельхозбанка», срок погашения
которого наступает 23.12.2017 г.
Далее необходимо сопоставить объемы дебиторской и кредиторской
задолженности по срокам погашения. Результаты сравнения показаны на
рисунке 8.
55
Рисунок 8. Соотношение между объемами дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «АВТОДОРТРАНС»
Из рисунка следует, что превышение объема дебиторской задолженности
над кредиторской наблюдалось только в отношении задолженности со сроком
погашения до 30 дней и от 30 до 45 дней. По основным видам наблюдается
превышение кредиторской задолженности над дебиторской. При этом из
рисунка видно, что дебиторская задолженность со сроком погашения более 90 на
предприятии отсутствовала, а кредиторская задолженность с данным сроком
погашения, напротив, преобладала. В итоге сформировавшийся остаток
кредиторской задолженности на 31.12.2017 г. превысил остаток дебиторской
задолженности на 80456 тыс. руб. Превышение остатка кредиторской над
остатком дебиторской задолженности оценивается отрицательно, т.к. указывает
на неспособность предприятия обеспечить полное покрытие обязательств
средствами, поступающими в результате оплаты счетов дебиторами.
Данный вывод подтверждается выполненными ранее расчетами
коэффициентов ликвидности. Расчеты показали, что несмотря на небольшой
рост коэффициент текущей ликвидности по состоянию на 31.12.2017 г. был ниже
1. Это значит, что краткосрочная кредиторская задолженность, которая занимает
98,27% в общей сумме кредиторской задолженности, не покрывается в полной
мере оборотными активами, а значит у предприятия могут возникнуть
сложности в ее погашении.
18193
29637
10114
6060
4253
10306
45753
17342
66806
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
до 30 дней 30-45 дней 45-60 дней 60 - 90 дней более 90 дней
дебиторская задолженность, тыс. руб.
кредиторская задолженность, тыс. руб.