17
При этом и само предприятие, выполняющее условие договоров со
своими контрагентами в свою очередь также может осуществлять авансовые
платежи в счет будущих поставок, что в свою очередь также может привести к
образованию дебиторской задолженности.
7
При этом дебиторская задолженность, которая не погашена в срок ведет
к отвлечению средств из хозяйственного оборота предприятия и появлению
таких проблем как дефицит денежных средств, увеличение риска неплатежей
по своим обязательствам, привлечению различных форм финансирования
текущего вида деятельности в форме банковского кредитования и уплаты
процентов, что в результате может привести к снижению рентабельности
предприятия, и даже к банкротству предприятия.
Таким образом, управление дебиторской и кредиторской задолженности
играет важную роль. Эффективное управление дебиторской задолженностью не
сводится к ее сокращению, способному лишить компанию конкурентных
преимуществ, а должно быть нацелено на сохранение этого актива в допустимых
объемах при предсказуемой динамике и приемлемом качестве. Управление
кредиторской задолженностью заключается в том, что при установлении
условий расчетов с покупателями и поставщиками предприятию во многих
случаях приходится делать выбор между наличием свободных средств в обороте
и сохранением необходимого уровня платежеспособности. В зависимости от
конкретных условий и показателей деятельности определяется, что важнее в
данном периоде для улучшения финансового состояния – свободные средства в
обороте или повышение платежеспособности.
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить
суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за
7
Бабушкина А.В. Подходы к управлению дебиторской задолженностью на предприятии // Вектор экономики. –
2018. – № 5 (23). – С. 67.
18
анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.
Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с
рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят
удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и
кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом
анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по
срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а
также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.
8
Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки,
погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и
просроченных обязательств, долгов.
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный
анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие:
– точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
– контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
– определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по
срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
– определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
– выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
8
Кузнецова И.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия // Аллея науки. – 2018.
– Т. 7. – № 6 (22). – С. 308.
19
законности;
– выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
– определение правильности использования банковских ссуд;
– выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
9
– определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством
денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Кредиторская задолженность выступает частью источников
формирования хозяйственных средств, поэтому оценка ее абсолютной и
структурной динамики в составе совокупных пассивов является неотъемлемой
частью методики управления кредиторской задолженностью. В первую очередь,
это обусловлено значением данных показателей для определения эффективности
мер, принятых руководством организации в ходе перспективного анализа, а
также для оперативного контроля и управления реализацией различных
бюджетов и планов и последующего контроля их выполнения.
Методика анализа дебиторской задолженности организации:
1) Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности:
– Абсолютные показатели изменения дебиторской задолженности;
– Относительные показатели изменения дебиторской задолженности;
– Изменение удельных весов.
2) Расчет показателей для оценки количественных параметров
9
Шишова Л.И., Вагапова Х.Ю.Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии //
Экономические исследования и разработки. – 2018. – № 4. – С. 7.
20
дебиторской задолженности:
– Средняя дебиторская задолженность;
– Оборачиваемость дебиторской задолженности;
– Период погашения дебиторской задолженности.
3) Расчет показателей, характеризующих качество дебиторской
задолженности:
– Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств;
– Доля сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской
задолженности.
10
В связи с тем, что дебиторская задолженность оказывает большое
влияние на размер и структуру оборотных активов предприятия, включая
показатели ликвидности, платежеспособности, деловой активности, на
финансово-экономическое состояние предприятия в целом в целом, важнейшей
задачей любого предприятия является повышение эффективности управления
дебиторской задолженностью на основе ее всестороннего анализа.
11
В настоящих экономических условиях методологические подходы к
финансовому анализу претерпевают существенные изменения. Основными
особенностями современного финансового анализа являются, в частности, его
новая целевая направленность, расширение информационной базы для его
осуществления и инструментарий. Так, целевую направленность
современного финансового анализа можно определить, как оказание помощи
руководству предприятия при принятии управленческих решений,
последствия которых могут проявиться в ближайшем будущем.
12
Методика анализа кредиторской задолженности организации:
1) Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности:
– Абсолютные показатели изменения кредиторской задолженности;
10
Кравченко Л.Н. Актуальные вопросы анализа и оценки кредиторской задолженности // Белгородский
экономический вестник. – 2018. – № 4 (92). – С. 151.
11
Егорушкина Т. Н., Самонин А. Н. Значение анализа дебиторской задолженности в системе управления
предприятием // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 17. – С. 441.
12
Чешкова Е.А. Анализ бухгалтерской информации по управлению дебиторской задолженности // Современные
научные исследования и инновации. – 2018. – № 2 (82). – С. 26.
21
– Относительные показатели изменения кредиторской задолженности;
– Изменение удельных весов.
2) Расчет показателей для оценки количественных параметров
кредиторской задолженности:
– Средняя кредиторская задолженность;
– Оборачиваемость кредиторской задолженности;
– Период погашения кредиторской задолженности.
3) Расчет показателей, характеризующих качество кредиторской
задолженности:
– Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих пассивов.
Рассмотрим ключевые показатели для анализа эффективности
использования дебиторской и кредиторской задолженности в таблице 1.
Таблица 1
Ключевые показатели, характеризующие эффективность
использования дебиторской и кредиторской задолженности
Показатель
Методика расчета
Экономическое
содержание
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Кдз = Выручка /
Величина
дебиторской
задолженности
Характеризует число
оборотов дебиторской
задолженности за отчётный
год
Продолжительность
оборота дебиторской
задолженности
360 дней / Кдз
Характеризует скорость
погашения дебиторской
задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Ккз = Выручка /
Величина
кредиторской
задолженности
Характеризует число
оборотов кредиторской
задолженности за отчётный
год
Продолжительность
оборота кредиторской
задолженности
360 дней / Ккз
Характеризует скорость
погашения кредиторской
задолженности
Таким образом, для оценки эффективности использования дебиторской и
кредиторской задолженности применимы следующие показатели:
– коэффициенты оборачиваемости, показывающие число оборотов,
совершённых дебиторской и кредиторской задолженностью за отчётный период;
– продолжительность оборота в днях - это время, в течение которого
дебиторская и кредиторская задолженность погашаются.
22
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности отражает
количество оборотов дебиторской задолженности в течение отчётного периода.
Чем выше показатель оборачиваемости, тем быстрее инкассируется дебиторская
задолженность. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности
позволяет сократить потребность в оборотных средствах (абсолютное
высвобождение), увеличить объёмы продукции (относительное
высвобождение), повысить получаемую прибыль, что создает условия к
улучшению общего финансово-экономического состояния предприятия.
13
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности говорит об
улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками,
бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими
кредиторами. Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности указывает
на быстрое погашение предприятием своего долга перед кредиторами и (или)
сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита
поставщиков).
Оборачиваемость кредиторской задолженности оценивают совместно с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. Неблагоприятна для
предприятия ситуация, когда коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности. Это приводит к дефициту финансовых средств и кассовым
разрывам.
14
Таким образом, при проведении анализа состояния расчетов с дебиторами
и кредиторами используется система абсолютных и относительных показателей.
Абсолютные показатели отражают изменения, произошедшие за анализируемый
период, в абсолютных размерах. Но наибольшее значение имеют относительные
показатели, которые позволяют оценивать произошедшие изменения.
13
Жданов А.Ю., Зубенко Л.В., Иода Е.В. Методика оценки и анализа кредиторской и дебиторской
задолженностей // Социально-экономические явления и процессы. – 2018. – Т. 13. – № 1. – С. 93.
14
Подгайнова К.С. Ключевые аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности: механизм и оценка
результатов // Синергия Наук. – 2018. – № 20. – С. 44.
23
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Общими источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения
по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения
расчетов предприятия с разными организациями и лицами, главная книга, баланс
предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам
расчетов. Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются
документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке
материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также
правильность оплаты.
При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также
использовать данные главной книги и бухгалтерского баланса.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки
и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и
приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет
и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми
инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69
«Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению».
15
Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным
лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными
к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм,
отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми
документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и
синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности
используются первичные документы по возникновению задолженности и ее
15
Юдина Т.А., Щегольская А.А. Оценка дебиторской и кредиторской задолженностей организации и подходы к
управлению ими // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2016. – № 9. – С. 104.
24
погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также главная книга и
бухгалтерский баланс.
Источниками информации, используемой в процессе анализа
задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются
аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», первичные
документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета
использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности),
нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, приложение к бухгалтерскому балансу, включающая разделы о
движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской
задолженности, оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные
инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости
синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих
платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам,
действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при
производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском
балансе предприятия по видам. Учет дебиторской задолженности ведется на
счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет кредиторской
задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями,
заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Для обобщенной характеристики
объектов используются синтетические счета, на которых все показатели
25
измеряются в денежном выражении.
16
Документально-фактическая проверка расчетов с поставщиками и
подрядчиками заключается в проверке уже совершенных хозяйственных
операций. Использовав источники бухгалтерской информации (первичные
документы, регистры синтетического и аналитического учета кредиторской
задолженности, оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета и т. д.), можно
установить реальную величину кредиторской задолженности, правильность и
своевременность ее погашения, а также уточнить соответствие бухгалтерского
учета и отчетности фактически существующим задолженностям. Все это,
безусловно, позволит организации собрать необходимую информацию об
эффективности проведения управленческой политики и принять рациональные
решения.
Для обобщения и систематизации данных синтетических и
аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма
оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям
задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по
одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а
на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной
ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в
пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными
видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.
17
Бухгалтерская финансовая отчетность организации позволяют получить
информацию о величине задолженности на начало и конец отчетного периода,
что позволяет оценить ее динамику; структуре задолженности на начало и конец
года, структурных сдвигах; сумме образовавшейся и погашенной задолженности
для анализа ее движения; сумме просроченной задолженности, что дает
16
Мусина А.Р. Управление дебиторской задолженностью как инструмент эффективного управления оборотными
средствами // NovaInfo.Ru. – 2018. – Т. 1. – № 84. – С. 97.
17
Грачева Н.А., Соломатина Н.С. Анализ кредиторской задолженности организаций // Инновационная
экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2018. – № 5 (31). – С. 30.
26
возможность оценить ее состояние.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает
предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах дополнительные данные о наличии на начало и конец
отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того,
здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа
соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых
обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним
платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за
неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.
18
Таким образом, анализ структуры и динамики проводится на основании
бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета
дебиторской и кредиторской задолженности.
По первой главе сделаны выводы:
1) Под дебиторской задолженностью понимается задолженность
организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность
покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность
подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно,
организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются
дебиторами.
2) Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной
организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи
за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по
платежам в бюджеты всех уровней и пр.).
3) Методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности
аналогичны, они включают в себя следующие виды анализа: определение доли в
общем объеме; определение динамики задолженностей; определение структуры
задолженностей; оценка состояния (качества) задолженностей; оценка
18
Кикова Э.М., Сулейманова Д.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации //
Академическая публицистика. – 2017. – № 4. – С. 121.